金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理
新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表七《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》第1行“一、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，填報(bào)“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”在當(dāng)期的變動(dòng)以及納稅調(diào)整情況，等于第2行“交易性金融資產(chǎn)”、第3行“衍生金融工具”、第4行“其他以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)”的合計(jì)數(shù)，不包括可供出售的金融資產(chǎn)。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)、衍生金融工具、其他以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)等。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。衍生工具主要包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。其他以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，是指除交易性金融資產(chǎn)和衍生金融工具以外，由企業(yè)根據(jù)持有意圖直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的其他金融資產(chǎn)。
對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的股票、債券、基金以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入金融資產(chǎn)和衍生工具的成本，支付價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目。
企業(yè)在持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
例：企業(yè)2008年6月末衍生金融工具——看跌期權(quán)公允價(jià)值50000元，成本價(jià)20000元，2008年末衍生金融工具——看跌期權(quán)公允價(jià)值40000元，成本價(jià)20000元。
會(huì)計(jì)分錄：購(gòu)入時(shí)
借：衍生金融工具——看跌期權(quán)——成本20000
貸：銀行存款20000
2008年6月
借：衍生金融工具——看跌期權(quán)——公允價(jià)值變動(dòng)30000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000
2008年12月末，
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000
貸：衍生金融工具——看跌期權(quán)——公允價(jià)值變動(dòng)10000
第3行第5列填-20000。
需要說(shuō)明的是，本附表第2行、第3行、第4行不包括可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)通常指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。如企業(yè)購(gòu)入在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的。
可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表七《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》第1行“一、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，填報(bào)“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”在當(dāng)期的變動(dòng)以及納稅調(diào)整情況，等于第2行“交易性金融資產(chǎn)”、第3行“衍生金融工具”、第4行“其他以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)”的合計(jì)數(shù)，不包括可供出售的金融資產(chǎn)。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)、衍生金融工具、其他以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)等。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。衍生工具主要包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。其他以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，是指除交易性金融資產(chǎn)和衍生金融工具以外，由企業(yè)根據(jù)持有意圖直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的其他金融資產(chǎn)。
對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的股票、債券、基金以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入金融資產(chǎn)和衍生工具的成本，支付價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目。
企業(yè)在持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
例：企業(yè)2008年6月末衍生金融工具——看跌期權(quán)公允價(jià)值50000元，成本價(jià)20000元，2008年末衍生金融工具——看跌期權(quán)公允價(jià)值40000元，成本價(jià)20000元。
會(huì)計(jì)分錄：購(gòu)入時(shí)
借：衍生金融工具——看跌期權(quán)——成本20000
貸：銀行存款20000
2008年6月
借：衍生金融工具——看跌期權(quán)——公允價(jià)值變動(dòng)30000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000
2008年12月末，
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000
貸：衍生金融工具——看跌期權(quán)——公允價(jià)值變動(dòng)10000
第3行第5列填-20000。
需要說(shuō)明的是，本附表第2行、第3行、第4行不包括可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)通常指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。如企業(yè)購(gòu)入在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的。
可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。