企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除新規(guī)解讀
《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號，以下簡稱“該辦法”）于日前發(fā)布，并從2008年1月1日起調(diào)整執(zhí)行。
與原《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號，以下簡稱“13號令”）相比，在政策口徑上發(fā)生了較大變化。
對自行計算扣除的資產(chǎn)損失范圍采取“正列舉”
該辦法第5條，將企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式分為了自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類。同時，對企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失的范圍采取了“正列舉”方式，其范圍包括以下6個方面：1.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；2.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；3.企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；5.企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；6.其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。
也就是說，對上述6個方面的資產(chǎn)損失，企業(yè)可自行計算扣除，除上述范圍以外的資產(chǎn)損失，必須經(jīng)稅務機關審批后才能稅前扣除。
原13號令是將需要稅務機關審批才能扣除的資產(chǎn)損失，采取正列舉方式，而該辦法正好相反，這樣加大了納稅人的涉稅風險。因此，對于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應該向稅務機關提出審批申請，以降低涉稅風險。
延長了資產(chǎn)損失審批申請的截止日
該辦法第8條規(guī)定：稅務機關受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。
與13號令相比，有兩個重大變化：其一，將資產(chǎn)損失審批申請的截止日由原來的納稅年度終了后15日，延期至年度終了后的第45日，整整增加了31個日歷天數(shù)。這樣，減少了納稅人因時間因素無法及時申報資產(chǎn)損失而喪失 稅前扣除機會的可能性。
其二，對企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，作了例外的規(guī)定，即經(jīng)過主管稅務機關批準，可以適當延期申請。
上述兩點變化，是該辦法的亮點。
擴展了外部證據(jù)的范圍
該辦法將確認資產(chǎn)損失的合法證據(jù)分為：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)兩大類。
該辦法第11條，將13號令的外部證據(jù)范圍由8個擴展至10個，增加了具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明和經(jīng)濟仲裁機構(gòu)的仲裁文書。
這樣，擴展了提供外部證據(jù)的范圍，對納稅人是利好。
特別需要指出的是，該辦法刪除了13號令中“中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明，是指稅務師事務所、會計師事務所等具有法定資質(zhì)的社會中介機構(gòu)……”的表述，實際上擴大了可以進行經(jīng)濟鑒定證明的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)范圍，對納稅人自主選擇中介機構(gòu)提供了更大的空間。
量化了“單項或批量金額較小”的規(guī)定
該辦法對“單項或批量金額較小的存貨損失”進行了明確的量化界定：即占企業(yè)同類存貨10%以下或減少當年應納稅所得增加虧損10%以下或10萬元以下。這一界定，解決了對存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失認定的量化問題，比13號令更具可操作性。
此外，該辦法第21條對存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失的認定證據(jù)進行了明確規(guī)定：單項或批量金額較小的存貨損失，由企業(yè)內(nèi)部有關技術部門出具技術鑒定證明；對單項或批量金額超過上述規(guī)定標準的較大存貨損失，應取得專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明。
與應納稅收入有關的擔保損失可扣除
該辦法第41條，明確規(guī)定與本企業(yè)應納稅收入有關的擔保損 失是可以稅前扣除的。
同時，該辦法對與本企業(yè)應納稅收入有關的擔保的含義進行了界定，明確規(guī)定：“與本企業(yè)應納稅收入有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關的擔保。”因此，企業(yè)應該建立嚴格的擔保審批程序，對與本企業(yè)應納稅收入無關的擔保是不能進行的，否則將會有涉稅風險。
明確規(guī)定7類股權和債權損失不得稅前扣除
該辦法第42條，明確規(guī)定：下列股權和債權不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：1.債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權；2.違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權；3.行政干預逃廢或者懸空的企業(yè)債權；4.企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?.企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權；6.國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；7.其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。
比如，企業(yè)之間互相拆借資金造成的損失、非經(jīng)營活動的債權損失等，是不可以稅前扣除的。
上述規(guī)定，是該辦法新增的內(nèi)容，作為納稅人必須予以足夠重視。該規(guī)定增大了企業(yè)的涉稅風險，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應該嚴控此類稅務風險的發(fā)生。
新增銀行卡損失等認定證據(jù)的相關規(guī)定
該辦法結(jié)合近年來出現(xiàn)新的經(jīng)濟情況、經(jīng)濟現(xiàn)象，在13號令基礎上新增了諸如存款損失、生物資產(chǎn)損失、銀行卡損失、助學貸款損失等認定證據(jù)的相關規(guī)定，填補了原13號令的空白，需要納稅人認真關注：1.該辦法第15條新增了關于存款損失的定義與證據(jù)范圍。
2.該辦法的第29條至31條，新增了關于生物性資產(chǎn)損失認定證據(jù)的相關規(guī)定。
3.該辦法第35條，新增金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項以及相關的已計入應納稅所得額的其他應收款項的相關證據(jù)認定損失的依據(jù)。
4.該辦法第36條，新增金融企業(yè)符合壞賬條件的助學貸款的相關證據(jù)認定損失的依據(jù)。
5.該辦法第37條，新增企業(yè)符合條件的股權（權益）性投資損失，相關證據(jù)認定損失的依據(jù)。
6.該辦法第40條，新增委托理財條件和證據(jù)要求。
《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號，以下簡稱“該辦法”）于日前發(fā)布，并從2008年1月1日起調(diào)整執(zhí)行。
與原《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號，以下簡稱“13號令”）相比，在政策口徑上發(fā)生了較大變化。
對自行計算扣除的資產(chǎn)損失范圍采取“正列舉”
該辦法第5條，將企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式分為了自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類。同時，對企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失的范圍采取了“正列舉”方式，其范圍包括以下6個方面：1.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；2.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；3.企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；5.企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；6.其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。
也就是說，對上述6個方面的資產(chǎn)損失，企業(yè)可自行計算扣除，除上述范圍以外的資產(chǎn)損失，必須經(jīng)稅務機關審批后才能稅前扣除。
原13號令是將需要稅務機關審批才能扣除的資產(chǎn)損失，采取正列舉方式，而該辦法正好相反，這樣加大了納稅人的涉稅風險。因此，對于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應該向稅務機關提出審批申請，以降低涉稅風險。
延長了資產(chǎn)損失審批申請的截止日
該辦法第8條規(guī)定：稅務機關受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。
與13號令相比，有兩個重大變化：其一，將資產(chǎn)損失審批申請的截止日由原來的納稅年度終了后15日，延期至年度終了后的第45日，整整增加了31個日歷天數(shù)。這樣，減少了納稅人因時間因素無法及時申報資產(chǎn)損失而喪失 稅前扣除機會的可能性。
其二，對企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，作了例外的規(guī)定，即經(jīng)過主管稅務機關批準，可以適當延期申請。
上述兩點變化，是該辦法的亮點。
擴展了外部證據(jù)的范圍
該辦法將確認資產(chǎn)損失的合法證據(jù)分為：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)兩大類。
該辦法第11條，將13號令的外部證據(jù)范圍由8個擴展至10個，增加了具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明和經(jīng)濟仲裁機構(gòu)的仲裁文書。
這樣，擴展了提供外部證據(jù)的范圍，對納稅人是利好。
特別需要指出的是，該辦法刪除了13號令中“中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明，是指稅務師事務所、會計師事務所等具有法定資質(zhì)的社會中介機構(gòu)……”的表述，實際上擴大了可以進行經(jīng)濟鑒定證明的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)范圍，對納稅人自主選擇中介機構(gòu)提供了更大的空間。
量化了“單項或批量金額較小”的規(guī)定
該辦法對“單項或批量金額較小的存貨損失”進行了明確的量化界定：即占企業(yè)同類存貨10%以下或減少當年應納稅所得增加虧損10%以下或10萬元以下。這一界定，解決了對存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失認定的量化問題，比13號令更具可操作性。
此外，該辦法第21條對存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失的認定證據(jù)進行了明確規(guī)定：單項或批量金額較小的存貨損失，由企業(yè)內(nèi)部有關技術部門出具技術鑒定證明；對單項或批量金額超過上述規(guī)定標準的較大存貨損失，應取得專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明。
與應納稅收入有關的擔保損失可扣除
該辦法第41條，明確規(guī)定與本企業(yè)應納稅收入有關的擔保損 失是可以稅前扣除的。
同時，該辦法對與本企業(yè)應納稅收入有關的擔保的含義進行了界定，明確規(guī)定：“與本企業(yè)應納稅收入有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關的擔保。”因此，企業(yè)應該建立嚴格的擔保審批程序，對與本企業(yè)應納稅收入無關的擔保是不能進行的，否則將會有涉稅風險。
明確規(guī)定7類股權和債權損失不得稅前扣除
該辦法第42條，明確規(guī)定：下列股權和債權不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：1.債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權；2.違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權；3.行政干預逃廢或者懸空的企業(yè)債權；4.企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?.企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權；6.國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；7.其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。
比如，企業(yè)之間互相拆借資金造成的損失、非經(jīng)營活動的債權損失等，是不可以稅前扣除的。
上述規(guī)定，是該辦法新增的內(nèi)容，作為納稅人必須予以足夠重視。該規(guī)定增大了企業(yè)的涉稅風險，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應該嚴控此類稅務風險的發(fā)生。
新增銀行卡損失等認定證據(jù)的相關規(guī)定
該辦法結(jié)合近年來出現(xiàn)新的經(jīng)濟情況、經(jīng)濟現(xiàn)象，在13號令基礎上新增了諸如存款損失、生物資產(chǎn)損失、銀行卡損失、助學貸款損失等認定證據(jù)的相關規(guī)定，填補了原13號令的空白，需要納稅人認真關注：1.該辦法第15條新增了關于存款損失的定義與證據(jù)范圍。
2.該辦法的第29條至31條，新增了關于生物性資產(chǎn)損失認定證據(jù)的相關規(guī)定。
3.該辦法第35條，新增金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項以及相關的已計入應納稅所得額的其他應收款項的相關證據(jù)認定損失的依據(jù)。
4.該辦法第36條，新增金融企業(yè)符合壞賬條件的助學貸款的相關證據(jù)認定損失的依據(jù)。
5.該辦法第37條，新增企業(yè)符合條件的股權（權益）性投資損失，相關證據(jù)認定損失的依據(jù)。
6.該辦法第40條，新增委托理財條件和證據(jù)要求。