七、負(fù)債
（一）考試目的
通過本部分的考試，測試考生對負(fù)債、債務(wù)重組、借款費用和或有事項等概念的熟悉情況，考核考生對各種類型負(fù)債的會計處理、債務(wù)重組的會計處理、借款費用的會計處理的能力。
（二）基本要求
1.掌握以下內(nèi)容
（1）短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費的會計處理：
（2）長期借款、長期債券的會計處理；
（3）債務(wù)重組的會計處理；
（4）借款費用的概念及確認(rèn)原則；
（5）借款費用開始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件：
（6）借款費用資本化金額的計算方法；
（7）或有事項的確認(rèn)和計量原則。'
2.熟悉以下內(nèi)容
（1）預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款的會計處理；
（2）可轉(zhuǎn)換公司債券、長期應(yīng)付款的會計處理；
（3）債務(wù)重組的概念及其方式。
3.了解以下內(nèi)容
（1）專項應(yīng)付款的會計處理；
（2）專門借款的概念；
（3）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬。
（三）要點說明
1.流動負(fù)債
（1）企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額不大，可以在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當(dāng)期損益；如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額較大，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計入當(dāng)期損益。
（2）企業(yè)的帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末時，對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用；票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。
企業(yè)開出、承兌商業(yè)承兌匯票如不能按期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時，將應(yīng)付票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算。如協(xié)商后簽發(fā)新票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，須從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付到期票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件支付票款外，對出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按一定的利率計收利息。
（3）應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款，一般應(yīng)按應(yīng)付金額或預(yù)收金額入賬。如因債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付，或者將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)，企業(yè)無法支付或無須支付的應(yīng)付款項應(yīng)計入營業(yè)外收入。
（4）應(yīng)交稅費，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加等稅費，以及在上交國家之前由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。
①企業(yè)的增值稅，在"應(yīng)交稅費"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"、"未交增值稅"明細(xì)科目進行核算。"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置"進項稅額"、"已交稅金"、"減免稅款"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉(zhuǎn)出"等專欄。
小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄。
企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為，應(yīng)視同銷售貨物，要繳納增值稅。
小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不得從銷項稅額中抵扣，而計入購入貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，面應(yīng)計入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。
②消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費稅計入"營業(yè)稅金及附加"科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費稅，在"應(yīng)交稅費"科目下設(shè)置"應(yīng)交消費稅"明細(xì)科目核算。需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按代收代交的消費稅，確認(rèn)應(yīng)交消費稅。
③營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在"營業(yè)稅金及附加"和"應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅"科目中核算。
（5）股份有限公司股東大會或類似機構(gòu)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，在其實際支付之前通過應(yīng)付股利核算；董事會或類似機構(gòu)擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。
（6）企業(yè)應(yīng)付給職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，主要包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等，不論是否在當(dāng)月支付，均通過"應(yīng)付職工薪酬"科目核算。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，如果企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議并即將實施，且企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，通過"應(yīng)付職工薪酬"科目核算。
企業(yè)對職工的股份支付在本質(zhì)上也屬于職工薪酬。以現(xiàn)金進行結(jié)算的股份支付，按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的公允價值，通過"應(yīng)付職工薪酬"科目核算。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎金（如特別貢獻獎、年終獎等）和職工集體福利的，也通過"應(yīng)付職工薪酬"科目核算。
2.長期負(fù)債
（1）長期借款應(yīng)按公允價值進行初始計量；采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量；其所發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費用，應(yīng)視屬于籌建期間還是經(jīng)營期間，分別通過管理費用或財務(wù)費用核算。長期借款的借款費用，應(yīng)按借款費用準(zhǔn)則規(guī)定予以資本化或費用化。
（2）應(yīng)付債券。應(yīng)當(dāng)按照公允價值（即實際的發(fā)行價格總額）進行初始計量。債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實際利率法于計提利息時進行攤銷，并按借款費用準(zhǔn)則處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對應(yīng)付債券進行后續(xù)計量。
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積（其他資本公積）。在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之問按照各自的相對公允價值進行分?jǐn)偂?BR> 對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認(rèn)利息費用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，按借款費用準(zhǔn)則處理。
（3）長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項、采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付款項等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對長期應(yīng)付款進行后續(xù)計量。
（4）專項應(yīng)付款是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項，如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項。企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性撥款作為專項應(yīng)付款處理，待撥款項目完成后，屬于未形成長期資產(chǎn)的部分，予以核銷；屬于形成長期資產(chǎn)項目的部分轉(zhuǎn)入資本公積。
3.債務(wù)重組
（1）債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。債務(wù)重組僅指持續(xù)經(jīng)營情況下的債務(wù)重組。
債務(wù)重組的方式包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等；混合重組，即以上三種方式的組合。
（2）以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益，債權(quán)人已對重組債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。
（3）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之問的差額，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之同的差額，計入當(dāng)期損益。
（4）債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為本企業(yè)資本，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，債權(quán)人已對重組債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。
（5）修改其他債務(wù)條件后，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益?；蛴袘?yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。
修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，債權(quán)人已對重組債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值?；蛴袘?yīng)收金額是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。
（6）債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。
4.借款費用
（1）借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
（2）企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，但是，在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額；其他借款費用，應(yīng)區(qū)別情況進行核算：如果該借款費用屬于在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生額計入管理費用；如果該借款費用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財務(wù)費用。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
（一）考試目的
通過本部分的考試，測試考生對負(fù)債、債務(wù)重組、借款費用和或有事項等概念的熟悉情況，考核考生對各種類型負(fù)債的會計處理、債務(wù)重組的會計處理、借款費用的會計處理的能力。
（二）基本要求
1.掌握以下內(nèi)容
（1）短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費的會計處理：
（2）長期借款、長期債券的會計處理；
（3）債務(wù)重組的會計處理；
（4）借款費用的概念及確認(rèn)原則；
（5）借款費用開始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件：
（6）借款費用資本化金額的計算方法；
（7）或有事項的確認(rèn)和計量原則。'
2.熟悉以下內(nèi)容
（1）預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款的會計處理；
（2）可轉(zhuǎn)換公司債券、長期應(yīng)付款的會計處理；
（3）債務(wù)重組的概念及其方式。
3.了解以下內(nèi)容
（1）專項應(yīng)付款的會計處理；
（2）專門借款的概念；
（3）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬。
（三）要點說明
1.流動負(fù)債
（1）企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額不大，可以在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當(dāng)期損益；如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額較大，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計入當(dāng)期損益。
（2）企業(yè)的帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末時，對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用；票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。
企業(yè)開出、承兌商業(yè)承兌匯票如不能按期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時，將應(yīng)付票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算。如協(xié)商后簽發(fā)新票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，須從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付到期票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件支付票款外，對出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按一定的利率計收利息。
（3）應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款，一般應(yīng)按應(yīng)付金額或預(yù)收金額入賬。如因債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付，或者將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)，企業(yè)無法支付或無須支付的應(yīng)付款項應(yīng)計入營業(yè)外收入。
（4）應(yīng)交稅費，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加等稅費，以及在上交國家之前由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。
①企業(yè)的增值稅，在"應(yīng)交稅費"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"、"未交增值稅"明細(xì)科目進行核算。"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置"進項稅額"、"已交稅金"、"減免稅款"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉(zhuǎn)出"等專欄。
小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄。
企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為，應(yīng)視同銷售貨物，要繳納增值稅。
小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不得從銷項稅額中抵扣，而計入購入貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，面應(yīng)計入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。
②消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費稅計入"營業(yè)稅金及附加"科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費稅，在"應(yīng)交稅費"科目下設(shè)置"應(yīng)交消費稅"明細(xì)科目核算。需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按代收代交的消費稅，確認(rèn)應(yīng)交消費稅。
③營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在"營業(yè)稅金及附加"和"應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅"科目中核算。
（5）股份有限公司股東大會或類似機構(gòu)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，在其實際支付之前通過應(yīng)付股利核算；董事會或類似機構(gòu)擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。
（6）企業(yè)應(yīng)付給職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，主要包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等，不論是否在當(dāng)月支付，均通過"應(yīng)付職工薪酬"科目核算。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，如果企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議并即將實施，且企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，通過"應(yīng)付職工薪酬"科目核算。
企業(yè)對職工的股份支付在本質(zhì)上也屬于職工薪酬。以現(xiàn)金進行結(jié)算的股份支付，按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的公允價值，通過"應(yīng)付職工薪酬"科目核算。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎金（如特別貢獻獎、年終獎等）和職工集體福利的，也通過"應(yīng)付職工薪酬"科目核算。
2.長期負(fù)債
（1）長期借款應(yīng)按公允價值進行初始計量；采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量；其所發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費用，應(yīng)視屬于籌建期間還是經(jīng)營期間，分別通過管理費用或財務(wù)費用核算。長期借款的借款費用，應(yīng)按借款費用準(zhǔn)則規(guī)定予以資本化或費用化。
（2）應(yīng)付債券。應(yīng)當(dāng)按照公允價值（即實際的發(fā)行價格總額）進行初始計量。債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實際利率法于計提利息時進行攤銷，并按借款費用準(zhǔn)則處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對應(yīng)付債券進行后續(xù)計量。
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積（其他資本公積）。在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之問按照各自的相對公允價值進行分?jǐn)偂?BR> 對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認(rèn)利息費用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，按借款費用準(zhǔn)則處理。
（3）長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項、采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付款項等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對長期應(yīng)付款進行后續(xù)計量。
（4）專項應(yīng)付款是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項，如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項。企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性撥款作為專項應(yīng)付款處理，待撥款項目完成后，屬于未形成長期資產(chǎn)的部分，予以核銷；屬于形成長期資產(chǎn)項目的部分轉(zhuǎn)入資本公積。
3.債務(wù)重組
（1）債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。債務(wù)重組僅指持續(xù)經(jīng)營情況下的債務(wù)重組。
債務(wù)重組的方式包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等；混合重組，即以上三種方式的組合。
（2）以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益，債權(quán)人已對重組債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。
（3）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之問的差額，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之同的差額，計入當(dāng)期損益。
（4）債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為本企業(yè)資本，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，債權(quán)人已對重組債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。
（5）修改其他債務(wù)條件后，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益?；蛴袘?yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。
修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，債權(quán)人已對重組債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值?；蛴袘?yīng)收金額是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。
（6）債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。
4.借款費用
（1）借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
（2）企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，但是，在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額；其他借款費用，應(yīng)區(qū)別情況進行核算：如果該借款費用屬于在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生額計入管理費用；如果該借款費用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財務(wù)費用。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。