第十章 財(cái)務(wù)報(bào)告
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要地位，重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；現(xiàn)金流量表的編制；對于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤及利潤分配表，主要考報(bào)表的調(diào)整，但報(bào)表的編制是基礎(chǔ)，應(yīng)熟練掌握。
2．本章內(nèi)容變化較大。
第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則撰寫；
第二節(jié)利潤表按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則撰寫；
第三節(jié)現(xiàn)金流量表按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則撰寫；
第四節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則撰寫；
第五節(jié)關(guān)聯(lián)方披露按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則撰寫；
第六節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則撰寫；
第七節(jié)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則撰寫。
3．本章復(fù)習(xí)方法：熟練掌握本章內(nèi)容，與會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)中的報(bào)表調(diào)整相結(jié)合。
第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
(一)“年初數(shù)”的填列方法表中“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末數(shù)”的數(shù)據(jù)來源,可以通過以下幾種方式取得:
1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。
2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。
3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列
4.根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。
5.根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。
編制中應(yīng)注意的問題
（1）存貨項(xiàng)目：反映各種存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“材料成本差異”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、 “委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、 “委托代銷商品”等科目計(jì)算出存貨的賬面余額后，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，即為存貨凈額，填入“存貨”項(xiàng)目。
（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)等項(xiàng)目的編制：
①購銷兩條線要分開，銷售時(shí)，與“收”有關(guān)；購進(jìn)時(shí)，與“付”有關(guān)。
②借貸記賬法下，借方余額表示資產(chǎn)，貸方余額表示負(fù)債。故：
應(yīng)收賬款項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的借方余額合計(jì)填列；
預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的貸方余額合計(jì)填列；
應(yīng)付賬款項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目的貸方余額合計(jì)填列；
預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目的借方余額合計(jì)填列。
[例]2004年12月31日，某公司有關(guān)賬戶余額如下：應(yīng)收賬款——甲，借方余額1萬元，應(yīng)收賬款——乙，貸方余額2萬元；預(yù)收賬款——丙，借方余額3萬元，預(yù)收賬款——丁，貸方余額4萬元；應(yīng)付賬款——A，借方余額5萬元，應(yīng)付賬款——B，貸方余額6萬元；預(yù)付賬款——C，借方余額7萬元，預(yù)付賬款——D，貸方余額8萬元。則：
應(yīng)收賬款項(xiàng)目=1+3=4（萬元）
預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目=2+4=6（萬元）
應(yīng)付賬款項(xiàng)目=6+8=14（萬元）
預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目=5+7=12（萬元）
（3）下列項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)凈額（即賬面余額減去“準(zhǔn)備”）填列：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目。
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要地位，重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；現(xiàn)金流量表的編制；對于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤及利潤分配表，主要考報(bào)表的調(diào)整，但報(bào)表的編制是基礎(chǔ)，應(yīng)熟練掌握。
2．本章內(nèi)容變化較大。
第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則撰寫；
第二節(jié)利潤表按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則撰寫；
第三節(jié)現(xiàn)金流量表按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則撰寫；
第四節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則撰寫；
第五節(jié)關(guān)聯(lián)方披露按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則撰寫；
第六節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則撰寫；
第七節(jié)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則撰寫。
3．本章復(fù)習(xí)方法：熟練掌握本章內(nèi)容，與會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)中的報(bào)表調(diào)整相結(jié)合。
第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
(一)“年初數(shù)”的填列方法表中“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末數(shù)”的數(shù)據(jù)來源,可以通過以下幾種方式取得:
1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。
2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。
3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列
4.根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。
5.根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。
編制中應(yīng)注意的問題
（1）存貨項(xiàng)目：反映各種存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“材料成本差異”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、 “委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、 “委托代銷商品”等科目計(jì)算出存貨的賬面余額后，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，即為存貨凈額，填入“存貨”項(xiàng)目。
（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)等項(xiàng)目的編制：
①購銷兩條線要分開，銷售時(shí)，與“收”有關(guān)；購進(jìn)時(shí)，與“付”有關(guān)。
②借貸記賬法下，借方余額表示資產(chǎn)，貸方余額表示負(fù)債。故：
應(yīng)收賬款項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的借方余額合計(jì)填列；
預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的貸方余額合計(jì)填列；
應(yīng)付賬款項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目的貸方余額合計(jì)填列；
預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目的借方余額合計(jì)填列。
[例]2004年12月31日，某公司有關(guān)賬戶余額如下：應(yīng)收賬款——甲，借方余額1萬元，應(yīng)收賬款——乙，貸方余額2萬元；預(yù)收賬款——丙，借方余額3萬元，預(yù)收賬款——丁，貸方余額4萬元；應(yīng)付賬款——A，借方余額5萬元，應(yīng)付賬款——B，貸方余額6萬元；預(yù)付賬款——C，借方余額7萬元，預(yù)付賬款——D，貸方余額8萬元。則：
應(yīng)收賬款項(xiàng)目=1+3=4（萬元）
預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目=2+4=6（萬元）
應(yīng)付賬款項(xiàng)目=6+8=14（萬元）
預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目=5+7=12（萬元）
（3）下列項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)凈額（即賬面余額減去“準(zhǔn)備”）填列：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目。