第十章 財務(wù)報告
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要地位，重點是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；會計政策變更、重大會計差錯更正；現(xiàn)金流量表的編制；對于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤及利潤分配表，主要考報表的調(diào)整，但報表的編制是基礎(chǔ)，應(yīng)熟練掌握。
2．本章內(nèi)容變化較大。
第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報準(zhǔn)則撰寫；
第二節(jié)利潤表按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報準(zhǔn)則撰寫；
第三節(jié)現(xiàn)金流量表按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則撰寫；
第四節(jié)合并財務(wù)報表按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表準(zhǔn)則撰寫；
第五節(jié)關(guān)聯(lián)方披露按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則撰寫；
第六節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則撰寫；
第七節(jié)會計政策、會計估計變更和差錯更正按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正準(zhǔn)則撰寫。
3．本章復(fù)習(xí)方法：熟練掌握本章內(nèi)容，與會計政策變更、重大會計差錯更正、日后事項中的報表調(diào)整相結(jié)合。
第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
(一)“年初數(shù)”的填列方法表中“年初數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負(fù)債表各項目“期末數(shù)”的數(shù)據(jù)來源,可以通過以下幾種方式取得:
1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。
2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。
3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列
4.根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列。
5.根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。
編制中應(yīng)注意的問題
（1）存貨項目：反映各種存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“材料成本差異”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、 “委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、 “委托代銷商品”等科目計算出存貨的賬面余額后，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”，即為存貨凈額，填入“存貨”項目。
（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項等項目的編制：
①購銷兩條線要分開，銷售時，與“收”有關(guān)；購進(jìn)時，與“付”有關(guān)。
②借貸記賬法下，借方余額表示資產(chǎn)，貸方余額表示負(fù)債。故：
應(yīng)收賬款項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的借方余額合計填列；
預(yù)收款項項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的貸方余額合計填列；
應(yīng)付賬款項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目的貸方余額合計填列；
預(yù)付款項項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目的借方余額合計填列。
[例]2004年12月31日，某公司有關(guān)賬戶余額如下：應(yīng)收賬款——甲，借方余額1萬元，應(yīng)收賬款——乙，貸方余額2萬元；預(yù)收賬款——丙，借方余額3萬元，預(yù)收賬款——丁，貸方余額4萬元；應(yīng)付賬款——A，借方余額5萬元，應(yīng)付賬款——B，貸方余額6萬元；預(yù)付賬款——C，借方余額7萬元，預(yù)付賬款——D，貸方余額8萬元。則：
應(yīng)收賬款項目=1+3=4（萬元）
預(yù)收款項項目=2+4=6（萬元）
應(yīng)付賬款項目=6+8=14（萬元）
預(yù)付款項項目=5+7=12（萬元）
（3）下列項目應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)凈額（即賬面余額減去“準(zhǔn)備”）填列：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等項目。
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要地位，重點是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；會計政策變更、重大會計差錯更正；現(xiàn)金流量表的編制；對于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤及利潤分配表，主要考報表的調(diào)整，但報表的編制是基礎(chǔ)，應(yīng)熟練掌握。
2．本章內(nèi)容變化較大。
第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報準(zhǔn)則撰寫；
第二節(jié)利潤表按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報準(zhǔn)則撰寫；
第三節(jié)現(xiàn)金流量表按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則撰寫；
第四節(jié)合并財務(wù)報表按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表準(zhǔn)則撰寫；
第五節(jié)關(guān)聯(lián)方披露按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則撰寫；
第六節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則撰寫；
第七節(jié)會計政策、會計估計變更和差錯更正按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正準(zhǔn)則撰寫。
3．本章復(fù)習(xí)方法：熟練掌握本章內(nèi)容，與會計政策變更、重大會計差錯更正、日后事項中的報表調(diào)整相結(jié)合。
第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
(一)“年初數(shù)”的填列方法表中“年初數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負(fù)債表各項目“期末數(shù)”的數(shù)據(jù)來源,可以通過以下幾種方式取得:
1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。
2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。
3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列
4.根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列。
5.根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。
編制中應(yīng)注意的問題
（1）存貨項目：反映各種存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“材料成本差異”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、 “委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、 “委托代銷商品”等科目計算出存貨的賬面余額后，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”，即為存貨凈額，填入“存貨”項目。
（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項等項目的編制：
①購銷兩條線要分開，銷售時，與“收”有關(guān)；購進(jìn)時，與“付”有關(guān)。
②借貸記賬法下，借方余額表示資產(chǎn)，貸方余額表示負(fù)債。故：
應(yīng)收賬款項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的借方余額合計填列；
預(yù)收款項項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的貸方余額合計填列；
應(yīng)付賬款項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目的貸方余額合計填列；
預(yù)付款項項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目的借方余額合計填列。
[例]2004年12月31日，某公司有關(guān)賬戶余額如下：應(yīng)收賬款——甲，借方余額1萬元，應(yīng)收賬款——乙，貸方余額2萬元；預(yù)收賬款——丙，借方余額3萬元，預(yù)收賬款——丁，貸方余額4萬元；應(yīng)付賬款——A，借方余額5萬元，應(yīng)付賬款——B，貸方余額6萬元；預(yù)付賬款——C，借方余額7萬元，預(yù)付賬款——D，貸方余額8萬元。則：
應(yīng)收賬款項目=1+3=4（萬元）
預(yù)收款項項目=2+4=6（萬元）
應(yīng)付賬款項目=6+8=14（萬元）
預(yù)付款項項目=5+7=12（萬元）
（3）下列項目應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)凈額（即賬面余額減去“準(zhǔn)備”）填列：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等項目。