三、總部資產(chǎn)減值的會計處理
(一)總部資產(chǎn)概述
企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。
總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。
(二)總部資產(chǎn)減值的會計處理
有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。
資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。
企業(yè)對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應(yīng)當先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組，分別下列情況進行會計處理：
1．對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，應(yīng)當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額。
2．對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的，應(yīng)當按照下列步驟處理：
（1） 不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，按其差額確認資產(chǎn)減值損失。
（2） 比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，按其差額確認資產(chǎn)減值損失。
四、商譽減值的會計處理
(一)商譽減值測試
(二)商譽減值的會計處理
企業(yè)確認的商譽減值損失，應(yīng)當借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽減值準備”科目。
【例題】
2007年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2004年12月31日購入的一項利用專利的技術(shù)設(shè)備，由于類似的專利技術(shù)在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，此項設(shè)備可能減值。
（1）如果該企業(yè)準備出售，市場上廠商愿意以2200000元的銷售凈價收購該設(shè)備；
（2）如繼續(xù)使用，尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第5年使用壽命結(jié)束時預(yù)計處置帶來現(xiàn)金流量為380000元；
（3）采用折現(xiàn)率5%，假設(shè)2007年末賬面原價8000000元，已經(jīng)計提折舊2000000元，以前年度已計提減值準備500000元。利率為5%、期數(shù)1～5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。
要求：
（1）計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將計算結(jié)果填入下表中。
（2）計算該資產(chǎn)的可收回金額。
（3）計算該資產(chǎn)計提的減值準備并編制相關(guān)會計分錄。
【答案】
(一)總部資產(chǎn)概述
企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。
總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。
(二)總部資產(chǎn)減值的會計處理
有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。
資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。
企業(yè)對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應(yīng)當先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組，分別下列情況進行會計處理：
1．對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，應(yīng)當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額。
2．對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的，應(yīng)當按照下列步驟處理：
（1） 不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，按其差額確認資產(chǎn)減值損失。
（2） 比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，按其差額確認資產(chǎn)減值損失。
四、商譽減值的會計處理
(一)商譽減值測試
(二)商譽減值的會計處理
企業(yè)確認的商譽減值損失，應(yīng)當借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽減值準備”科目。
【例題】
2007年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2004年12月31日購入的一項利用專利的技術(shù)設(shè)備，由于類似的專利技術(shù)在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，此項設(shè)備可能減值。
（1）如果該企業(yè)準備出售，市場上廠商愿意以2200000元的銷售凈價收購該設(shè)備；
（2）如繼續(xù)使用，尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第5年使用壽命結(jié)束時預(yù)計處置帶來現(xiàn)金流量為380000元；
（3）采用折現(xiàn)率5%，假設(shè)2007年末賬面原價8000000元，已經(jīng)計提折舊2000000元，以前年度已計提減值準備500000元。利率為5%、期數(shù)1～5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。
要求：
（1）計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將計算結(jié)果填入下表中。
（2）計算該資產(chǎn)的可收回金額。
（3）計算該資產(chǎn)計提的減值準備并編制相關(guān)會計分錄。
【答案】