一、計(jì)稅依據(jù)
1.納稅人在購(gòu)買機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明。不能提供完稅憑證或者減免稅證明的，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買保險(xiǎn)時(shí)按照當(dāng)?shù)氐能嚧惗愵~標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納車船稅。
2.拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅。
3.《車船稅暫行條例》及細(xì)則所涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的，上述計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn);不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定。
4.車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的，按照0.5噸計(jì)算;超過0.5噸的，按照1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的不予計(jì)算，超過0.5噸的，按照1噸計(jì)算。1噸以下的小型船，一律按照1噸計(jì)算。
5.《車船稅暫行條例》及其細(xì)則所稱的自重，是指機(jī)動(dòng)車的整備質(zhì)量。
6.對(duì)于按照《車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，無法準(zhǔn)確獲得自重?cái)?shù)值或自重?cái)?shù)值明顯不合理的載貨汽車、三輪汽車、低速貨車、專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛自身狀況并參照同類車輛核定計(jì)稅依據(jù)。對(duì)能夠獲得總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的，可按照車輛的總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的差額作為車輛的自重;無法獲得核定載質(zhì)量的專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車，可按照車輛的總質(zhì)量確定自重。
二、車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額+12×應(yīng)納稅月份數(shù)
例:某運(yùn)輸公司擁有載貨汽車15輛(貨車自重全部為10噸);乘人大客車20輛;小客車10輛。計(jì)算該公司應(yīng)納車船使用稅。(注:載貨汽車按自重每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額500元，小客車每輛年稅額400元)
解:(1)載貨汽車應(yīng)納稅額=15×10×80=12000(元)
(2)乘人汽車應(yīng)納稅額=20×500+10×400=14000(元)
(3)全年應(yīng)納車船稅額=12000+14000=26000(元)
三、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算
為了做好機(jī)動(dòng)車車船稅代收代繳工作，中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)下發(fā)了《關(guān)于修改機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)保單的通知》(保監(jiān)產(chǎn)險(xiǎn)[2007]501號(hào))，在機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)(以下簡(jiǎn)稱"交強(qiáng)險(xiǎn)")保單中增加了與車船稅有關(guān)的數(shù)據(jù)項(xiàng)目。有關(guān)涉稅問題進(jìn)一步明確如下:
(一)特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計(jì)算1.購(gòu)買短期"交強(qiáng)險(xiǎn)"的車輛
對(duì)于境外機(jī)動(dòng)車臨時(shí)入境、機(jī)動(dòng)車臨時(shí)上道路行駛、機(jī)動(dòng)車距規(guī)定的報(bào)廢期限不足1年
而購(gòu)買短期"交強(qiáng)險(xiǎn)"的車輛，保單中"當(dāng)年應(yīng)繳"項(xiàng)目的計(jì)算公式為:
當(dāng)年應(yīng)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)+12
其中，應(yīng)納稅月份數(shù)為"交強(qiáng)險(xiǎn)"有效期起始日期的當(dāng)月至截止日期當(dāng)月的月份數(shù)。
2.已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車輛
對(duì)于已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅或稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)批準(zhǔn)免稅的車輛，保單中"當(dāng)年應(yīng)繳"項(xiàng)目應(yīng)為。;對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)己批準(zhǔn)減稅的機(jī)動(dòng)車，保單中"當(dāng)年應(yīng)繳"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)減稅前的應(yīng)納稅額扣除依據(jù)減稅證明中注明的減稅幅度計(jì)算的減稅額確定，計(jì)算公式為:
減稅車輛應(yīng)納稅額=減稅前應(yīng)納稅額×(1一減稅幅度)
(二)欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計(jì)算
從2008年7月1日起，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收代繳車船稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅人提供的前次保險(xiǎn)單，查驗(yàn)納稅人以前年度的完稅情況。對(duì)于以前年度有欠繳車船稅的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)代收代繳以前年度應(yīng)納稅款。
1.對(duì)于2007年1月1日前購(gòu)置的車輛或者曾經(jīng)繳納過車船稅的車輛，保單中"往年補(bǔ)繳"項(xiàng)目的計(jì)算公式為:
往年補(bǔ)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×(本次繳稅年度一前次繳稅年度－1)
其中，對(duì)于2007年1月1日前購(gòu)置的車輛，納稅人從未繳納車船稅的，前次繳稅年度設(shè)定為2006年。
2.對(duì)于2007年1月1日以后購(gòu)置的車輛，納稅人從購(gòu)置時(shí)起一直未繳納車船稅的，保單中"往年補(bǔ)繳"項(xiàng)目的計(jì)算公式為:
往年補(bǔ)繳=購(gòu)置當(dāng)年欠繳的稅款+購(gòu)置年度以后欠繳稅款
其中，購(gòu)置當(dāng)年欠繳的稅款=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)÷12應(yīng)納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門登記，則應(yīng)納稅月份數(shù)為購(gòu)置日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。
購(gòu)置年度以后欠繳稅款=計(jì)稅單位年單位稅額×(本次繳稅年度－車輛登記年度－1)
(三)滯納金計(jì)算
對(duì)于納稅人在應(yīng)購(gòu)買"交強(qiáng)險(xiǎn)"截止日期以后購(gòu)買"交強(qiáng)險(xiǎn)"的，或以前年度沒有繳納車
船稅的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收代繳稅款的同時(shí)，還應(yīng)代收代繳欠繳稅款的滯納金。
保單中"滯納金"項(xiàng)目為各年度欠稅應(yīng)加收滯納金之和。
每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金=欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5%
滯納天數(shù)的計(jì)算自應(yīng)購(gòu)買"交強(qiáng)險(xiǎn)"截止日期的次日起到納稅人購(gòu)買"交強(qiáng)險(xiǎn)"當(dāng)日止。
納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應(yīng)分別計(jì)算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金。
1.納稅人在購(gòu)買機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明。不能提供完稅憑證或者減免稅證明的，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買保險(xiǎn)時(shí)按照當(dāng)?shù)氐能嚧惗愵~標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納車船稅。
2.拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅。
3.《車船稅暫行條例》及細(xì)則所涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的，上述計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn);不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定。
4.車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的，按照0.5噸計(jì)算;超過0.5噸的，按照1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的不予計(jì)算，超過0.5噸的，按照1噸計(jì)算。1噸以下的小型船，一律按照1噸計(jì)算。
5.《車船稅暫行條例》及其細(xì)則所稱的自重，是指機(jī)動(dòng)車的整備質(zhì)量。
6.對(duì)于按照《車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，無法準(zhǔn)確獲得自重?cái)?shù)值或自重?cái)?shù)值明顯不合理的載貨汽車、三輪汽車、低速貨車、專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛自身狀況并參照同類車輛核定計(jì)稅依據(jù)。對(duì)能夠獲得總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的，可按照車輛的總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的差額作為車輛的自重;無法獲得核定載質(zhì)量的專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車，可按照車輛的總質(zhì)量確定自重。
二、車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額+12×應(yīng)納稅月份數(shù)
例:某運(yùn)輸公司擁有載貨汽車15輛(貨車自重全部為10噸);乘人大客車20輛;小客車10輛。計(jì)算該公司應(yīng)納車船使用稅。(注:載貨汽車按自重每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額500元，小客車每輛年稅額400元)
解:(1)載貨汽車應(yīng)納稅額=15×10×80=12000(元)
(2)乘人汽車應(yīng)納稅額=20×500+10×400=14000(元)
(3)全年應(yīng)納車船稅額=12000+14000=26000(元)
三、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算
為了做好機(jī)動(dòng)車車船稅代收代繳工作，中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)下發(fā)了《關(guān)于修改機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)保單的通知》(保監(jiān)產(chǎn)險(xiǎn)[2007]501號(hào))，在機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)(以下簡(jiǎn)稱"交強(qiáng)險(xiǎn)")保單中增加了與車船稅有關(guān)的數(shù)據(jù)項(xiàng)目。有關(guān)涉稅問題進(jìn)一步明確如下:
(一)特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計(jì)算1.購(gòu)買短期"交強(qiáng)險(xiǎn)"的車輛
對(duì)于境外機(jī)動(dòng)車臨時(shí)入境、機(jī)動(dòng)車臨時(shí)上道路行駛、機(jī)動(dòng)車距規(guī)定的報(bào)廢期限不足1年
而購(gòu)買短期"交強(qiáng)險(xiǎn)"的車輛，保單中"當(dāng)年應(yīng)繳"項(xiàng)目的計(jì)算公式為:
當(dāng)年應(yīng)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)+12
其中，應(yīng)納稅月份數(shù)為"交強(qiáng)險(xiǎn)"有效期起始日期的當(dāng)月至截止日期當(dāng)月的月份數(shù)。
2.已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車輛
對(duì)于已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅或稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)批準(zhǔn)免稅的車輛，保單中"當(dāng)年應(yīng)繳"項(xiàng)目應(yīng)為。;對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)己批準(zhǔn)減稅的機(jī)動(dòng)車，保單中"當(dāng)年應(yīng)繳"項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)減稅前的應(yīng)納稅額扣除依據(jù)減稅證明中注明的減稅幅度計(jì)算的減稅額確定，計(jì)算公式為:
減稅車輛應(yīng)納稅額=減稅前應(yīng)納稅額×(1一減稅幅度)
(二)欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計(jì)算
從2008年7月1日起，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收代繳車船稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅人提供的前次保險(xiǎn)單，查驗(yàn)納稅人以前年度的完稅情況。對(duì)于以前年度有欠繳車船稅的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)代收代繳以前年度應(yīng)納稅款。
1.對(duì)于2007年1月1日前購(gòu)置的車輛或者曾經(jīng)繳納過車船稅的車輛，保單中"往年補(bǔ)繳"項(xiàng)目的計(jì)算公式為:
往年補(bǔ)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×(本次繳稅年度一前次繳稅年度－1)
其中，對(duì)于2007年1月1日前購(gòu)置的車輛，納稅人從未繳納車船稅的，前次繳稅年度設(shè)定為2006年。
2.對(duì)于2007年1月1日以后購(gòu)置的車輛，納稅人從購(gòu)置時(shí)起一直未繳納車船稅的，保單中"往年補(bǔ)繳"項(xiàng)目的計(jì)算公式為:
往年補(bǔ)繳=購(gòu)置當(dāng)年欠繳的稅款+購(gòu)置年度以后欠繳稅款
其中，購(gòu)置當(dāng)年欠繳的稅款=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)÷12應(yīng)納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門登記，則應(yīng)納稅月份數(shù)為購(gòu)置日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。
購(gòu)置年度以后欠繳稅款=計(jì)稅單位年單位稅額×(本次繳稅年度－車輛登記年度－1)
(三)滯納金計(jì)算
對(duì)于納稅人在應(yīng)購(gòu)買"交強(qiáng)險(xiǎn)"截止日期以后購(gòu)買"交強(qiáng)險(xiǎn)"的，或以前年度沒有繳納車
船稅的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收代繳稅款的同時(shí)，還應(yīng)代收代繳欠繳稅款的滯納金。
保單中"滯納金"項(xiàng)目為各年度欠稅應(yīng)加收滯納金之和。
每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金=欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5%
滯納天數(shù)的計(jì)算自應(yīng)購(gòu)買"交強(qiáng)險(xiǎn)"截止日期的次日起到納稅人購(gòu)買"交強(qiáng)險(xiǎn)"當(dāng)日止。
納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應(yīng)分別計(jì)算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金。