財(cái)務(wù)成果的核算
（一）財(cái)務(wù)成果核算的主要內(nèi)容
1.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算
財(cái)務(wù)成果是企業(yè)在一定時間內(nèi)全部經(jīng)營活動在財(cái)務(wù)是取得的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三部分。
（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動損益（加收益、減損失）＋投資收益（如果是損失減去）
其中：營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入
營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本
（2）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
（3）凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用
2.利潤分配的順序
企業(yè)實(shí)現(xiàn)的（凈）利潤應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和投資者的決議，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤進(jìn)行分配。一般而言，企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧櫚匆韵马樞蚍峙洌?BR> （1）提取法定盈余公積金：按凈利潤10%提取一般盈余公積金。
（2）提取任意盈余公積金：提取法定盈余公積金后，還可以根據(jù)股東會或股東大會決議，從凈利潤中提取任意盈余公積金。
（3）向投資者分配利潤：按協(xié)議或章程或股東大會決議分配。
需注意的是：提取的盈余公積金主要是用來彌補(bǔ)公司虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營或轉(zhuǎn)增資本金。
（二）應(yīng)設(shè)置的主要賬戶
1.營業(yè)外收入
2.營業(yè)外支出
3.投資收益
4.本年利潤
5、所得稅費(fèi)用
6、利潤分配
明細(xì)賬有：未分配利潤、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積金、應(yīng)付現(xiàn)金股利、盈余公積補(bǔ)虧等，期末只有未分配利潤有余額，其他明細(xì)賬沒有余額。
7、盈余公積
8、應(yīng)付股利
（三）賬務(wù)處理
1、營業(yè)外收支的核算
（1）營業(yè)外收入核算
借：有關(guān)賬戶
貸：營業(yè)外收入
（2）營業(yè)外支出核算
借：營業(yè)外支出
貸：有關(guān)賬戶
【例題43】XY公司取得罰款收入10000元存入銀行。
業(yè)務(wù)分析：罰款收入10000元存入銀行，使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，取得罰款收入10000元屬于營業(yè)外收入增加，應(yīng)記入“營業(yè)外收入”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：銀行存款 10000
貸：營業(yè)外收入 10000
假設(shè)這樣一個例題：某企業(yè)財(cái)務(wù)科收到扣款通知，車間職工李寧因違紀(jì)罰款500元。則應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？
此時應(yīng)該是：
借：其他應(yīng)收款──李寧 500
貸：營業(yè)外收入 500
【例題44】XY公司以銀行存款30000元向?yàn)?zāi)區(qū)捐款。
業(yè)務(wù)分析：對外捐贈支出30000元屬于營業(yè)外支出增加，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”賬戶的借方；另一方面，以銀行存款30000元捐款，使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：營業(yè)外支出 30000
貸：銀行存款 30000
2、利潤總額形成核算
利潤及凈利潤的形成核算就是將損益類賬戶中的收入性質(zhì)賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將損益類賬戶中費(fèi)用性質(zhì)賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，從而確定利潤總額及凈利潤。
（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入類損益
借：主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
營業(yè)外收入
投資收益
貸：本年利潤
（2）結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類損益
借：本年利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本
銷售費(fèi)用
營業(yè)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)成本
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
營業(yè)外支出
【例題45】XY公司2008年12月末結(jié)賬前有關(guān)損益類賬戶余額如下表所示：
有關(guān)損益類賬戶名稱 結(jié)賬前余額 余額方向
主營業(yè)務(wù)收入 5890000 貸方
主營業(yè)務(wù)成本 3389000 借方
營業(yè)稅金及附加 435000 借方
其他業(yè)務(wù)收入 260000 貸方
其他業(yè)務(wù)成本 201000 借方
銷售費(fèi)用 110000 借方
管理費(fèi)用 444000 借方
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 借方
投資收益 50000 貸方
營業(yè)外收入 10000 貸方
營業(yè)外支出 30000 借方
結(jié)轉(zhuǎn)本月各項(xiàng)收入和費(fèi)用。
業(yè)務(wù)分析：根據(jù)上表的有關(guān)資料，結(jié)轉(zhuǎn)前“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶的貸方余額，是本月實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入、利得，應(yīng)按這些余額自這些賬戶的借方轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的貸方。結(jié)轉(zhuǎn)后，這些賬戶應(yīng)無余額。
同樣，結(jié)轉(zhuǎn)前“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等賬戶的借方余額，是本月發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、損失，應(yīng)按這些余額自這些賬戶的貸方轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，這些賬戶應(yīng)無余額。
此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：主營業(yè)務(wù)收入 5890000
其他業(yè)務(wù)收入 260000
投資收益 50000
營業(yè)外收入 10000
貸：本年利潤 6210000
借：本年利潤 4610000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 3389000
營業(yè)稅金及附加 435000
其他業(yè)務(wù)成本 201000
銷售費(fèi)用 110000
管理費(fèi)用 444000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
營業(yè)外支出 30000
經(jīng)過上述收入、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶的貸方發(fā)生額減去其借方發(fā)生額等于1600000元（6210000－4610000）即為本月（12月份）實(shí)現(xiàn)的利潤總額或稱稅前利潤。
3、凈利潤形成核算
（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額應(yīng)依法交納所得稅，并作為一項(xiàng)費(fèi)用在利潤總額中扣除。利潤總額扣除所得稅，即為凈利潤（稅后利潤）。
所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例題上交的一種稅金。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)利潤總額（即稅前會計(jì)利潤）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。調(diào)整公式為：
應(yīng)納稅所得額＝稅前會計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額
應(yīng)納稅所得額的具體調(diào)整內(nèi)容在后續(xù)相關(guān)課程中介紹，本課程不作進(jìn)一步說明。
企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：
應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
根據(jù)納稅申報表的計(jì)算結(jié)果編制會計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅
（2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用
借：本年利潤
貸：所得稅費(fèi)用
【例題46】XY公司2008年12月份按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)算的利潤總額為1600000元，假設(shè)本月應(yīng)納稅所得額等于本月的利潤總額（實(shí)務(wù)中應(yīng)納稅所得額每年調(diào)整），所得稅稅率為25%。計(jì)算本月應(yīng)交所得稅。
業(yè)務(wù)分析：應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率＝1600000×25%＝400000（元）
計(jì)算了本月應(yīng)交所得稅，使企業(yè)本月所得稅費(fèi)用增加400000元，應(yīng)記入“所得稅費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面，所得稅尚未交納，使企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)增加400000元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方。
此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 400000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交所得稅 400000
（一）財(cái)務(wù)成果核算的主要內(nèi)容
1.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算
財(cái)務(wù)成果是企業(yè)在一定時間內(nèi)全部經(jīng)營活動在財(cái)務(wù)是取得的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三部分。
（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動損益（加收益、減損失）＋投資收益（如果是損失減去）
其中：營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入
營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本
（2）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
（3）凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用
2.利潤分配的順序
企業(yè)實(shí)現(xiàn)的（凈）利潤應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和投資者的決議，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤進(jìn)行分配。一般而言，企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧櫚匆韵马樞蚍峙洌?BR> （1）提取法定盈余公積金：按凈利潤10%提取一般盈余公積金。
（2）提取任意盈余公積金：提取法定盈余公積金后，還可以根據(jù)股東會或股東大會決議，從凈利潤中提取任意盈余公積金。
（3）向投資者分配利潤：按協(xié)議或章程或股東大會決議分配。
需注意的是：提取的盈余公積金主要是用來彌補(bǔ)公司虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營或轉(zhuǎn)增資本金。
（二）應(yīng)設(shè)置的主要賬戶
1.營業(yè)外收入
2.營業(yè)外支出
3.投資收益
4.本年利潤
5、所得稅費(fèi)用
6、利潤分配
明細(xì)賬有：未分配利潤、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積金、應(yīng)付現(xiàn)金股利、盈余公積補(bǔ)虧等，期末只有未分配利潤有余額，其他明細(xì)賬沒有余額。
7、盈余公積
8、應(yīng)付股利
（三）賬務(wù)處理
1、營業(yè)外收支的核算
（1）營業(yè)外收入核算
借：有關(guān)賬戶
貸：營業(yè)外收入
（2）營業(yè)外支出核算
借：營業(yè)外支出
貸：有關(guān)賬戶
【例題43】XY公司取得罰款收入10000元存入銀行。
業(yè)務(wù)分析：罰款收入10000元存入銀行，使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，取得罰款收入10000元屬于營業(yè)外收入增加，應(yīng)記入“營業(yè)外收入”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：銀行存款 10000
貸：營業(yè)外收入 10000
假設(shè)這樣一個例題：某企業(yè)財(cái)務(wù)科收到扣款通知，車間職工李寧因違紀(jì)罰款500元。則應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？
此時應(yīng)該是：
借：其他應(yīng)收款──李寧 500
貸：營業(yè)外收入 500
【例題44】XY公司以銀行存款30000元向?yàn)?zāi)區(qū)捐款。
業(yè)務(wù)分析：對外捐贈支出30000元屬于營業(yè)外支出增加，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”賬戶的借方；另一方面，以銀行存款30000元捐款，使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：營業(yè)外支出 30000
貸：銀行存款 30000
2、利潤總額形成核算
利潤及凈利潤的形成核算就是將損益類賬戶中的收入性質(zhì)賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將損益類賬戶中費(fèi)用性質(zhì)賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，從而確定利潤總額及凈利潤。
（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入類損益
借：主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
營業(yè)外收入
投資收益
貸：本年利潤
（2）結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類損益
借：本年利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本
銷售費(fèi)用
營業(yè)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)成本
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
營業(yè)外支出
【例題45】XY公司2008年12月末結(jié)賬前有關(guān)損益類賬戶余額如下表所示：
有關(guān)損益類賬戶名稱 結(jié)賬前余額 余額方向
主營業(yè)務(wù)收入 5890000 貸方
主營業(yè)務(wù)成本 3389000 借方
營業(yè)稅金及附加 435000 借方
其他業(yè)務(wù)收入 260000 貸方
其他業(yè)務(wù)成本 201000 借方
銷售費(fèi)用 110000 借方
管理費(fèi)用 444000 借方
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 借方
投資收益 50000 貸方
營業(yè)外收入 10000 貸方
營業(yè)外支出 30000 借方
結(jié)轉(zhuǎn)本月各項(xiàng)收入和費(fèi)用。
業(yè)務(wù)分析：根據(jù)上表的有關(guān)資料，結(jié)轉(zhuǎn)前“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶的貸方余額，是本月實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入、利得，應(yīng)按這些余額自這些賬戶的借方轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的貸方。結(jié)轉(zhuǎn)后，這些賬戶應(yīng)無余額。
同樣，結(jié)轉(zhuǎn)前“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等賬戶的借方余額，是本月發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、損失，應(yīng)按這些余額自這些賬戶的貸方轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，這些賬戶應(yīng)無余額。
此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：主營業(yè)務(wù)收入 5890000
其他業(yè)務(wù)收入 260000
投資收益 50000
營業(yè)外收入 10000
貸：本年利潤 6210000
借：本年利潤 4610000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 3389000
營業(yè)稅金及附加 435000
其他業(yè)務(wù)成本 201000
銷售費(fèi)用 110000
管理費(fèi)用 444000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
營業(yè)外支出 30000
經(jīng)過上述收入、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶的貸方發(fā)生額減去其借方發(fā)生額等于1600000元（6210000－4610000）即為本月（12月份）實(shí)現(xiàn)的利潤總額或稱稅前利潤。
3、凈利潤形成核算
（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額應(yīng)依法交納所得稅，并作為一項(xiàng)費(fèi)用在利潤總額中扣除。利潤總額扣除所得稅，即為凈利潤（稅后利潤）。
所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例題上交的一種稅金。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)利潤總額（即稅前會計(jì)利潤）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。調(diào)整公式為：
應(yīng)納稅所得額＝稅前會計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額
應(yīng)納稅所得額的具體調(diào)整內(nèi)容在后續(xù)相關(guān)課程中介紹，本課程不作進(jìn)一步說明。
企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：
應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
根據(jù)納稅申報表的計(jì)算結(jié)果編制會計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅
（2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用
借：本年利潤
貸：所得稅費(fèi)用
【例題46】XY公司2008年12月份按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)算的利潤總額為1600000元，假設(shè)本月應(yīng)納稅所得額等于本月的利潤總額（實(shí)務(wù)中應(yīng)納稅所得額每年調(diào)整），所得稅稅率為25%。計(jì)算本月應(yīng)交所得稅。
業(yè)務(wù)分析：應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率＝1600000×25%＝400000（元）
計(jì)算了本月應(yīng)交所得稅，使企業(yè)本月所得稅費(fèi)用增加400000元，應(yīng)記入“所得稅費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面，所得稅尚未交納，使企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)增加400000元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方。
此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 400000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交所得稅 400000