第 48 題 港龍股份有限公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為33％，固定資產(chǎn)折舊采用直線法計(jì)提，企業(yè)所得稅核算采用應(yīng)付稅款法。2004年發(fā)生的部分有關(guān)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下（假設(shè)不考慮除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)）：
（1）3月22日，購置一條需要安裝的生產(chǎn)線，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為850元，增值稅為144.5萬元。支付運(yùn)雜費(fèi)18.5萬元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。
（2）3月27日開始安裝該生產(chǎn)線，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料價(jià)值5萬元，支付安裝人員工資7萬元，其他直接費(fèi)用為4萬元，上述費(fèi)用已用銀行存款支付。2004年6月16日，該生產(chǎn)線安裝完成并試用成功交付使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為9.85萬元。
（3）8月18日，公司接受龍海公司捐贈(zèng)的生產(chǎn)設(shè)備A一臺(tái)，未取得有關(guān)憑據(jù)。目前同類資產(chǎn)的市場價(jià)格為400萬元，估計(jì)新舊程度為6成新。對于該項(xiàng)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的所得稅納稅事項(xiàng)，港龍公司已征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，分4年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
（4）7月6日，港龍公司與東方公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，東方公司以一棟房屋換取港龍公司所持有的15％的西方公司股權(quán)。港龍公司對西方公司的該項(xiàng)長期股權(quán)投資是在2003年初購入的，對西方公司無重大影響，初始投資成本1500萬元。西方公司至今未曾分派過現(xiàn)金股利，該項(xiàng)股權(quán)投資目前的公允價(jià)值為1800萬元。東方公司換出的房屋賬面原價(jià)為2200萬元，已計(jì)提折舊為400萬元，目前公允價(jià)值為2000萬元。港龍公司換入后，準(zhǔn)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬元。上述協(xié)議于2004年8月20日經(jīng)港龍公司臨時(shí)股東大會(huì)和東方公司董事會(huì)批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)所有權(quán)變更手續(xù)于2004年11月6日完成，港龍公司應(yīng)向東方公司支付的補(bǔ)價(jià)200萬元尚未付清。
（5）12月22日，公司將一生產(chǎn)用設(shè)備B售出，已收到出售設(shè)備250萬元。該設(shè)備是公司于2003年8月12日接受龍運(yùn)公司投資所取得的，當(dāng)初投資雙方協(xié)議的投資價(jià)值為310萬元，預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，未計(jì)提過減值準(zhǔn)備。假設(shè)清理過程中未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。
（6）2004年末，港龍公司對其固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，估計(jì)6月份添置的該條生產(chǎn)線可收回金額為1500萬元;設(shè)備A估計(jì)可收回金額為179.2萬元;從東方公司換入的房屋估計(jì)可收回金額為2000萬元。此外尚有一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備C存在下列情況：曾因?yàn)槠渌a(chǎn)的產(chǎn)品市場營銷不佳對企業(yè)造成較大的負(fù)面影響，而計(jì)提過減值準(zhǔn)備。當(dāng)期由于該產(chǎn)品的市場已被打開，估計(jì)該固定資產(chǎn)的價(jià)值能夠得到恢復(fù)。該設(shè)備是2002年年初開始計(jì)提折舊，帳面原值為1300萬元，預(yù)計(jì)使用年限8年。預(yù)計(jì)凈殘值60萬元。2002年年末對該項(xiàng)設(shè)備曾計(jì)提過減值準(zhǔn)備350萬元。以后幾年均未調(diào)整減值準(zhǔn)備。2004年末估計(jì)該設(shè)備可收回金額為765萬元。
要求：
（1）根據(jù)上述資料編制2004年度有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2005年上述固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額（金額單位用萬元表示）
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）編制分錄：
①3月22日，購入時(shí)：
借：在建工程－生產(chǎn)線 1013＝850+144.5+18.5
貸：銀行存款 1013
②3月27日起開始安裝時(shí)：
借：在建工程－生產(chǎn)線 16.85
貸：原材料 5
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 0.85＝5×17％
應(yīng)付工資 7
銀行存款 4
固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝1013＋16.85＝1029.85萬元
借：固定資產(chǎn)－生產(chǎn)線 1029.85
貸：在建工程－生產(chǎn)線 1029.85
2004年7月起每月計(jì)提折舊＝（1029.85－9.85）/（8×12）＝10.625萬元
借：制造費(fèi)用 10.625
貸：累計(jì)折舊 10.625
③8月18日，收到設(shè)備時(shí)：
借：固定資產(chǎn)－設(shè)備A 240
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 240
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 60
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 19.8
資本公積－接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 40.2
2004年9月起，每月計(jì)提折舊：240/（5×12）＝4萬元
借：制造費(fèi)用 4
貸：累計(jì)折舊－設(shè)備A 4
④11月6日：
借：固定資產(chǎn)－房屋 1700
貸：長期股權(quán)投資－西方公司 1500
應(yīng)付賬款－東方公司 200
2004年12月起，每月計(jì)提折舊：（1700－500）/（20×12）＝5萬元
借：制造費(fèi)用 5
貸：累計(jì)折舊－房屋 5
⑤所售出設(shè)備已提折舊＝（310－10）÷5÷12×16＝80萬元
借：固定資產(chǎn)清理 230
累計(jì)折舊－設(shè)備B 80
貸：固定資產(chǎn)－設(shè)備B 310
借：銀行存款 250
貸：固定資產(chǎn)清理 250
借：固定資產(chǎn)清理 20
貸：營業(yè)外收入 20
⑥生產(chǎn)線年末的賬面凈值＝1029.85－10.625×6＝966.1，低于可收回金額1500，未減值。
設(shè)備A年末賬面凈值＝240－4×4＝224，高于可收回金額179.2萬元，發(fā)生減值，
應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備224－179.2＝44.8萬元;
借：營業(yè)外支出 44.8
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－設(shè)備A 44.8
從東方公司換入的房屋年末賬面凈值＝1700－5＝1695，低于可收回金額2000，未減值。
設(shè)備C的期末處理：
該設(shè)備2002年折舊額＝（1300－60）÷8＝155萬元
2003年起的折舊額＝（1300－155－350－60）÷7＝105萬元
2004年計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用 105
貸：累計(jì)折舊－設(shè)備C 105
2004年末賬面價(jià)值＝1300－155－105×2－350＝585，低于其可收回金額765，則以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回總額不能超過350萬元，且轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過不考慮計(jì)提減值因素下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈額＝1300－155×3＝835萬元。
實(shí)際應(yīng)調(diào)整損益的金額＝765－585＝180萬元，
同時(shí)應(yīng)增加已提折舊＝（155－105）×2＝100萬元，
2003年末應(yīng)作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－設(shè)備C 280
貸：營業(yè)外支出 180
累計(jì)折舊－設(shè)備C 100
（2）2005年全年應(yīng)計(jì)提的折舊額：
①生產(chǎn)線：10.625×12＝127.5萬元，
②設(shè)備A：179.2/56個(gè)月×12＝38.4萬元
③從東方公司換入的房屋：5×12＝60萬元
④設(shè)備C：（765－60）/5＝141萬元
第 49 題 華豐建筑公司簽訂了一項(xiàng)總額為2000萬元的建造合同，承建一座橋梁。工程已與2003年7月開工，預(yù)計(jì)2005年9月完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本為1800萬元，到2004年度，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已有2100萬元。該項(xiàng)工程于2005年6月提前3個(gè)月完成了建造合同，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款300萬元。建造該項(xiàng)工程的其他有關(guān)資料如下：單位：萬元
要求：根據(jù)上述資料，編制華豐建筑公司2003年、2004年和2005年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬元表示）
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）2003年的會(huì)計(jì)分錄：
①登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工－合同成本 630
貸：應(yīng)付工資、原材料等 630
②登記已結(jié)算的工程價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 900
貸：工程結(jié)算 900
③登記已收的工程價(jià)款：
借：銀行存款 850
貸：應(yīng)收賬款 850
④登記確認(rèn)的收入，費(fèi)用和毛利：
2003年的完工進(jìn)度=630/（630+1170）=35%
2003年確認(rèn)的合同收入=2000×35%=700萬元
2003年確認(rèn)的毛利=（2000—630—1170）×35%=70萬元
2003年確認(rèn)的合同費(fèi)用=700—70=630萬元
借：工程施工—合同毛利 70
主營業(yè)務(wù)成本 630
貸：主營業(yè)務(wù)收入 700
（2）2004年的會(huì)計(jì)分錄：
① 登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工－合同成本 945
貸：應(yīng)付工資、原材料等 945＝1575－630
②登記已結(jié)算的工程價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 900
貸：工程結(jié)算 900
③登記已收的工程價(jià)款：
借：銀行存款 860
貸：應(yīng)收賬款 860
④登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利：
2004年的完工進(jìn)度=1575/（1575+525）=75%
2004年確認(rèn)的合同收入=2000×75%—700=800萬元
2004年確認(rèn)的毛利=（2000—1575—525）×75%—70= —145萬元
2004年確認(rèn)的合同費(fèi)用=800—（—145）=945萬元
2004年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=（1575+525—2000）×（1—75%）=25萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 945
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
工程施工—合同毛利 145
同時(shí)：
借：管理費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損失 25
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 25
（3）2005年的會(huì)計(jì)分錄：
①登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工－合同成本 505
貸：應(yīng)付工資、庫存材料等 505＝2080－1575
②登記已結(jié)算的工程價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 500
貸：工程結(jié)算 500
③登記已上的工程價(jià)款：
借：銀行存款 590
貸：應(yīng)收賬款 590
④登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利：
2005年確認(rèn)的合同收入=合同總金額—至目前止累計(jì)已確認(rèn)的收入=（2000+300）—700—800=800萬元
2005年確認(rèn)的毛利=（2000+300—2080）—（70—145）=295萬元
2005年確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)年確認(rèn)的合同收入—當(dāng)年確認(rèn)的毛利—以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=800—295—25=480萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 480
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 25
工程施工—合同毛利 295
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
⑤2005年項(xiàng)目完工，應(yīng)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖
借：工程結(jié)算 2300
貸：工程施工－合同成本 2080
工程施工—合同毛利 220
（1）3月22日，購置一條需要安裝的生產(chǎn)線，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為850元，增值稅為144.5萬元。支付運(yùn)雜費(fèi)18.5萬元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。
（2）3月27日開始安裝該生產(chǎn)線，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料價(jià)值5萬元，支付安裝人員工資7萬元，其他直接費(fèi)用為4萬元，上述費(fèi)用已用銀行存款支付。2004年6月16日，該生產(chǎn)線安裝完成并試用成功交付使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為9.85萬元。
（3）8月18日，公司接受龍海公司捐贈(zèng)的生產(chǎn)設(shè)備A一臺(tái)，未取得有關(guān)憑據(jù)。目前同類資產(chǎn)的市場價(jià)格為400萬元，估計(jì)新舊程度為6成新。對于該項(xiàng)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的所得稅納稅事項(xiàng)，港龍公司已征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，分4年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
（4）7月6日，港龍公司與東方公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，東方公司以一棟房屋換取港龍公司所持有的15％的西方公司股權(quán)。港龍公司對西方公司的該項(xiàng)長期股權(quán)投資是在2003年初購入的，對西方公司無重大影響，初始投資成本1500萬元。西方公司至今未曾分派過現(xiàn)金股利，該項(xiàng)股權(quán)投資目前的公允價(jià)值為1800萬元。東方公司換出的房屋賬面原價(jià)為2200萬元，已計(jì)提折舊為400萬元，目前公允價(jià)值為2000萬元。港龍公司換入后，準(zhǔn)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬元。上述協(xié)議于2004年8月20日經(jīng)港龍公司臨時(shí)股東大會(huì)和東方公司董事會(huì)批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)所有權(quán)變更手續(xù)于2004年11月6日完成，港龍公司應(yīng)向東方公司支付的補(bǔ)價(jià)200萬元尚未付清。
（5）12月22日，公司將一生產(chǎn)用設(shè)備B售出，已收到出售設(shè)備250萬元。該設(shè)備是公司于2003年8月12日接受龍運(yùn)公司投資所取得的，當(dāng)初投資雙方協(xié)議的投資價(jià)值為310萬元，預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，未計(jì)提過減值準(zhǔn)備。假設(shè)清理過程中未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。
（6）2004年末，港龍公司對其固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，估計(jì)6月份添置的該條生產(chǎn)線可收回金額為1500萬元;設(shè)備A估計(jì)可收回金額為179.2萬元;從東方公司換入的房屋估計(jì)可收回金額為2000萬元。此外尚有一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備C存在下列情況：曾因?yàn)槠渌a(chǎn)的產(chǎn)品市場營銷不佳對企業(yè)造成較大的負(fù)面影響，而計(jì)提過減值準(zhǔn)備。當(dāng)期由于該產(chǎn)品的市場已被打開，估計(jì)該固定資產(chǎn)的價(jià)值能夠得到恢復(fù)。該設(shè)備是2002年年初開始計(jì)提折舊，帳面原值為1300萬元，預(yù)計(jì)使用年限8年。預(yù)計(jì)凈殘值60萬元。2002年年末對該項(xiàng)設(shè)備曾計(jì)提過減值準(zhǔn)備350萬元。以后幾年均未調(diào)整減值準(zhǔn)備。2004年末估計(jì)該設(shè)備可收回金額為765萬元。
要求：
（1）根據(jù)上述資料編制2004年度有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2005年上述固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額（金額單位用萬元表示）
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）編制分錄：
①3月22日，購入時(shí)：
借：在建工程－生產(chǎn)線 1013＝850+144.5+18.5
貸：銀行存款 1013
②3月27日起開始安裝時(shí)：
借：在建工程－生產(chǎn)線 16.85
貸：原材料 5
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 0.85＝5×17％
應(yīng)付工資 7
銀行存款 4
固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝1013＋16.85＝1029.85萬元
借：固定資產(chǎn)－生產(chǎn)線 1029.85
貸：在建工程－生產(chǎn)線 1029.85
2004年7月起每月計(jì)提折舊＝（1029.85－9.85）/（8×12）＝10.625萬元
借：制造費(fèi)用 10.625
貸：累計(jì)折舊 10.625
③8月18日，收到設(shè)備時(shí)：
借：固定資產(chǎn)－設(shè)備A 240
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 240
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 60
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 19.8
資本公積－接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 40.2
2004年9月起，每月計(jì)提折舊：240/（5×12）＝4萬元
借：制造費(fèi)用 4
貸：累計(jì)折舊－設(shè)備A 4
④11月6日：
借：固定資產(chǎn)－房屋 1700
貸：長期股權(quán)投資－西方公司 1500
應(yīng)付賬款－東方公司 200
2004年12月起，每月計(jì)提折舊：（1700－500）/（20×12）＝5萬元
借：制造費(fèi)用 5
貸：累計(jì)折舊－房屋 5
⑤所售出設(shè)備已提折舊＝（310－10）÷5÷12×16＝80萬元
借：固定資產(chǎn)清理 230
累計(jì)折舊－設(shè)備B 80
貸：固定資產(chǎn)－設(shè)備B 310
借：銀行存款 250
貸：固定資產(chǎn)清理 250
借：固定資產(chǎn)清理 20
貸：營業(yè)外收入 20
⑥生產(chǎn)線年末的賬面凈值＝1029.85－10.625×6＝966.1，低于可收回金額1500，未減值。
設(shè)備A年末賬面凈值＝240－4×4＝224，高于可收回金額179.2萬元，發(fā)生減值，
應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備224－179.2＝44.8萬元;
借：營業(yè)外支出 44.8
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－設(shè)備A 44.8
從東方公司換入的房屋年末賬面凈值＝1700－5＝1695，低于可收回金額2000，未減值。
設(shè)備C的期末處理：
該設(shè)備2002年折舊額＝（1300－60）÷8＝155萬元
2003年起的折舊額＝（1300－155－350－60）÷7＝105萬元
2004年計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用 105
貸：累計(jì)折舊－設(shè)備C 105
2004年末賬面價(jià)值＝1300－155－105×2－350＝585，低于其可收回金額765，則以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回總額不能超過350萬元，且轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過不考慮計(jì)提減值因素下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈額＝1300－155×3＝835萬元。
實(shí)際應(yīng)調(diào)整損益的金額＝765－585＝180萬元，
同時(shí)應(yīng)增加已提折舊＝（155－105）×2＝100萬元，
2003年末應(yīng)作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－設(shè)備C 280
貸：營業(yè)外支出 180
累計(jì)折舊－設(shè)備C 100
（2）2005年全年應(yīng)計(jì)提的折舊額：
①生產(chǎn)線：10.625×12＝127.5萬元，
②設(shè)備A：179.2/56個(gè)月×12＝38.4萬元
③從東方公司換入的房屋：5×12＝60萬元
④設(shè)備C：（765－60）/5＝141萬元
第 49 題 華豐建筑公司簽訂了一項(xiàng)總額為2000萬元的建造合同，承建一座橋梁。工程已與2003年7月開工，預(yù)計(jì)2005年9月完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本為1800萬元，到2004年度，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已有2100萬元。該項(xiàng)工程于2005年6月提前3個(gè)月完成了建造合同，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款300萬元。建造該項(xiàng)工程的其他有關(guān)資料如下：單位：萬元
要求：根據(jù)上述資料，編制華豐建筑公司2003年、2004年和2005年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬元表示）
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）2003年的會(huì)計(jì)分錄：
①登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工－合同成本 630
貸：應(yīng)付工資、原材料等 630
②登記已結(jié)算的工程價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 900
貸：工程結(jié)算 900
③登記已收的工程價(jià)款：
借：銀行存款 850
貸：應(yīng)收賬款 850
④登記確認(rèn)的收入，費(fèi)用和毛利：
2003年的完工進(jìn)度=630/（630+1170）=35%
2003年確認(rèn)的合同收入=2000×35%=700萬元
2003年確認(rèn)的毛利=（2000—630—1170）×35%=70萬元
2003年確認(rèn)的合同費(fèi)用=700—70=630萬元
借：工程施工—合同毛利 70
主營業(yè)務(wù)成本 630
貸：主營業(yè)務(wù)收入 700
（2）2004年的會(huì)計(jì)分錄：
① 登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工－合同成本 945
貸：應(yīng)付工資、原材料等 945＝1575－630
②登記已結(jié)算的工程價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 900
貸：工程結(jié)算 900
③登記已收的工程價(jià)款：
借：銀行存款 860
貸：應(yīng)收賬款 860
④登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利：
2004年的完工進(jìn)度=1575/（1575+525）=75%
2004年確認(rèn)的合同收入=2000×75%—700=800萬元
2004年確認(rèn)的毛利=（2000—1575—525）×75%—70= —145萬元
2004年確認(rèn)的合同費(fèi)用=800—（—145）=945萬元
2004年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=（1575+525—2000）×（1—75%）=25萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 945
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
工程施工—合同毛利 145
同時(shí)：
借：管理費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損失 25
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 25
（3）2005年的會(huì)計(jì)分錄：
①登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工－合同成本 505
貸：應(yīng)付工資、庫存材料等 505＝2080－1575
②登記已結(jié)算的工程價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 500
貸：工程結(jié)算 500
③登記已上的工程價(jià)款：
借：銀行存款 590
貸：應(yīng)收賬款 590
④登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利：
2005年確認(rèn)的合同收入=合同總金額—至目前止累計(jì)已確認(rèn)的收入=（2000+300）—700—800=800萬元
2005年確認(rèn)的毛利=（2000+300—2080）—（70—145）=295萬元
2005年確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)年確認(rèn)的合同收入—當(dāng)年確認(rèn)的毛利—以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=800—295—25=480萬元
借：主營業(yè)務(wù)成本 480
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 25
工程施工—合同毛利 295
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
⑤2005年項(xiàng)目完工，應(yīng)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖
借：工程結(jié)算 2300
貸：工程施工－合同成本 2080
工程施工—合同毛利 220