第二節(jié)稅款征收
稅款征收是國家稅收征收機關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定將納稅人的應(yīng)納稅款征繳入庫的一系列稅收管理活動的總稱。它是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個稅收工作中占據(jù)著極其重要的地位。稅務(wù)機關(guān)是征稅的惟一行政主體，它代表國家向納稅人征收稅款，而征收稅款只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行，不能任意征收。稅務(wù)機關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。
一、稅款征收方式
稅款征收方式是稅務(wù)機關(guān)在組織稅款入庫過程中根據(jù)各稅種不同的特點、征納雙方具體條件所采用的具體征收方法。根據(jù)我國國情，尤其是納稅人構(gòu)成的多樣性、復(fù)雜性，稅款征收方式也呈多樣性的特點。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式?，F(xiàn)在稅款征收方式按征收手段分類，主要有以下幾種：
第一，查賬征收，是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納稅款，事后由稅務(wù)機關(guān)查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補的一種稅款征收方式。這種方式一般適用于財務(wù)會計制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅人義務(wù)的納稅單位。
第二，查定征收，是指由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等情況在正常情況下的生產(chǎn)、銷售情況，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。
第三，查驗征收，查驗征收是由稅務(wù)機關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。
第四，定期定額征收，是指稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營及收益額，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。
第五，代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。
第六，代收代繳，是指負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，對納稅人應(yīng)納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規(guī)定收取稅款。
第七，委托代征，是指受托單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。
第八，其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。
二、核定應(yīng)納稅額
核定應(yīng)納稅額是指稅務(wù)機關(guān)在不能以納稅人的賬簿為基礎(chǔ)計算其應(yīng)納稅額時，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況核定應(yīng)繳納稅款數(shù)額的一種征收方式，又稱核定征收。這是我國征管工作中經(jīng)常采用的一種方法。核定是建立在一定合理因素基礎(chǔ)上的對應(yīng)征稅款進行估算的一種方法，這種核定只是相對的合理。核定應(yīng)納稅款方法對于保證國家稅收的及時足額入庫和迫使納稅人嚴(yán)格遵循賬簿、憑證管理的有關(guān)規(guī)定，正確納稅具有重要作用。
納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
第一，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。這是指現(xiàn)行有關(guān)法律、行政法規(guī)明確規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的納稅人。對于不設(shè)置賬簿，就無法根據(jù)其賬簿記錄計算應(yīng)納稅額，所以稅務(wù)機關(guān)要核定其應(yīng)納稅額。
第二，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。這是指法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿而因自身原因未設(shè)置賬簿的納稅人。性質(zhì)與前款不同，前款可以不設(shè)置賬簿，后者是應(yīng)設(shè)而未設(shè)；結(jié)果與前款一樣，都是沒有賬簿，只能通過稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅款。
第三，擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。擅自銷毀賬簿是指根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)置了有關(guān)賬簿，但因納稅人自身的原因，包括故意和過失致使該賬簿毀損導(dǎo)致無法進行查賬征收的；拒不提供納稅資料是指納稅人雖然有相關(guān)的納稅資料，但拒不向稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員予以提供。擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料是兩種違法行為，使稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員無法了解納稅人真實的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無法計算應(yīng)納稅額，因此只能由稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅款。
第四，雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本材料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。這是指納稅人在設(shè)置賬簿后，由于管理不善或其他原因，而導(dǎo)致賬目混亂，有關(guān)收入、成本、費用、損失等原始資料殘缺不全，難以進行查賬的情形，因此只能由稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅款。
第五，發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。發(fā)生納稅義務(wù)，即意味著納稅人已經(jīng)從事了應(yīng)稅行為，取得了應(yīng)稅收入、應(yīng)稅所得，擁有應(yīng)稅財產(chǎn)等。發(fā)生納稅義務(wù)，就應(yīng)該依法進行申報納稅，如當(dāng)事人未予申報，或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，在限定期限內(nèi)仍不申報的，稅務(wù)機關(guān)就對此采取核定征收。
第六，納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。這類情況是指納稅人根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的時間與地點進行了納稅申報，但其申報的計稅依據(jù)，與其相同或者類似的納稅人相比，明顯偏低，而納稅人又不能做出合理解釋的，對此，由稅務(wù)機關(guān)采取核定征收。
第七，未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。
稅款征收是國家稅收征收機關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定將納稅人的應(yīng)納稅款征繳入庫的一系列稅收管理活動的總稱。它是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個稅收工作中占據(jù)著極其重要的地位。稅務(wù)機關(guān)是征稅的惟一行政主體，它代表國家向納稅人征收稅款，而征收稅款只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行，不能任意征收。稅務(wù)機關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。
一、稅款征收方式
稅款征收方式是稅務(wù)機關(guān)在組織稅款入庫過程中根據(jù)各稅種不同的特點、征納雙方具體條件所采用的具體征收方法。根據(jù)我國國情，尤其是納稅人構(gòu)成的多樣性、復(fù)雜性，稅款征收方式也呈多樣性的特點。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式?，F(xiàn)在稅款征收方式按征收手段分類，主要有以下幾種：
第一，查賬征收，是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納稅款，事后由稅務(wù)機關(guān)查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補的一種稅款征收方式。這種方式一般適用于財務(wù)會計制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅人義務(wù)的納稅單位。
第二，查定征收，是指由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等情況在正常情況下的生產(chǎn)、銷售情況，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。
第三，查驗征收，查驗征收是由稅務(wù)機關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。
第四，定期定額征收，是指稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營及收益額，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。
第五，代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。
第六，代收代繳，是指負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，對納稅人應(yīng)納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規(guī)定收取稅款。
第七，委托代征，是指受托單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。
第八，其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。
二、核定應(yīng)納稅額
核定應(yīng)納稅額是指稅務(wù)機關(guān)在不能以納稅人的賬簿為基礎(chǔ)計算其應(yīng)納稅額時，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況核定應(yīng)繳納稅款數(shù)額的一種征收方式，又稱核定征收。這是我國征管工作中經(jīng)常采用的一種方法。核定是建立在一定合理因素基礎(chǔ)上的對應(yīng)征稅款進行估算的一種方法，這種核定只是相對的合理。核定應(yīng)納稅款方法對于保證國家稅收的及時足額入庫和迫使納稅人嚴(yán)格遵循賬簿、憑證管理的有關(guān)規(guī)定，正確納稅具有重要作用。
納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
第一，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。這是指現(xiàn)行有關(guān)法律、行政法規(guī)明確規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的納稅人。對于不設(shè)置賬簿，就無法根據(jù)其賬簿記錄計算應(yīng)納稅額，所以稅務(wù)機關(guān)要核定其應(yīng)納稅額。
第二，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。這是指法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿而因自身原因未設(shè)置賬簿的納稅人。性質(zhì)與前款不同，前款可以不設(shè)置賬簿，后者是應(yīng)設(shè)而未設(shè)；結(jié)果與前款一樣，都是沒有賬簿，只能通過稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅款。
第三，擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。擅自銷毀賬簿是指根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)置了有關(guān)賬簿，但因納稅人自身的原因，包括故意和過失致使該賬簿毀損導(dǎo)致無法進行查賬征收的；拒不提供納稅資料是指納稅人雖然有相關(guān)的納稅資料，但拒不向稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員予以提供。擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料是兩種違法行為，使稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員無法了解納稅人真實的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無法計算應(yīng)納稅額，因此只能由稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅款。
第四，雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本材料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。這是指納稅人在設(shè)置賬簿后，由于管理不善或其他原因，而導(dǎo)致賬目混亂，有關(guān)收入、成本、費用、損失等原始資料殘缺不全，難以進行查賬的情形，因此只能由稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅款。
第五，發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。發(fā)生納稅義務(wù)，即意味著納稅人已經(jīng)從事了應(yīng)稅行為，取得了應(yīng)稅收入、應(yīng)稅所得，擁有應(yīng)稅財產(chǎn)等。發(fā)生納稅義務(wù)，就應(yīng)該依法進行申報納稅，如當(dāng)事人未予申報，或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，在限定期限內(nèi)仍不申報的，稅務(wù)機關(guān)就對此采取核定征收。
第六，納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。這類情況是指納稅人根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的時間與地點進行了納稅申報，但其申報的計稅依據(jù)，與其相同或者類似的納稅人相比，明顯偏低，而納稅人又不能做出合理解釋的，對此，由稅務(wù)機關(guān)采取核定征收。
第七，未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。