第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用（二）
——有關(guān)稅率適用
考綱要求熟悉和掌握的內(nèi)容：進(jìn)出口貨物稅率的適用
二、稅率適用
（一）稅率適用原則
2007年進(jìn)口關(guān)稅總水平降至9.8%.
分為：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率。
1．進(jìn)口稅率適用原則——從低計(jì)征
原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物；原產(chǎn)于我國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物；原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物，適用最惠國稅率。
原產(chǎn)于與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用協(xié)定稅率。
原產(chǎn)于與我國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用特惠稅率。
述之外的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物；原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物，適用普通稅率。
進(jìn)口稅率適用表
適用貨物
可選用的稅率
最終適用的稅率
原因
進(jìn)
口
貨
物
同時適用最惠國稅率、進(jìn)口暫定稅率
應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率
因?yàn)檫M(jìn)口暫定稅率低于進(jìn)口最惠國稅率
同時適用協(xié)定稅率、特惠稅率、進(jìn)口暫定稅率
應(yīng)當(dāng)從低適用稅率
因?yàn)檫M(jìn)口暫定稅率不一定是最低的
同時適用國家優(yōu)惠政策、進(jìn)口暫定稅率
按國家優(yōu)惠政策進(jìn)口暫定稅率商品時，以優(yōu)惠政策計(jì)算確定的稅率與暫定稅率兩者取低計(jì)征關(guān)稅，但不得在暫定稅率基礎(chǔ)上再進(jìn)行減免
適用普通稅率的進(jìn)口貨物、存在進(jìn)口暫定稅率
適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率
適用關(guān)稅配額稅率、其他稅率
關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，適用其他稅率
同時適用ITA稅率、其他稅率
適用ITA稅率
反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅、報復(fù)性關(guān)稅
適用反傾銷稅率、反補(bǔ)貼稅率、保障措施稅率、報復(fù)性關(guān)稅稅率
除按《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》的稅率征收關(guān)稅外，另外加征的關(guān)稅
同時適用反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅和優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定稅率
適用優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定稅率計(jì)征
同時適用保障措施關(guān)稅和優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定稅率
應(yīng)在該商品全部或部分終止、撤銷、修改關(guān)稅減讓義務(wù)后所確定的適用稅率基礎(chǔ)上計(jì)征進(jìn)口關(guān)稅
執(zhí)行國家有關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅減征政策時，首先應(yīng)當(dāng)在最惠國稅率基礎(chǔ)上計(jì)算有關(guān)稅目的減征稅率，然后根據(jù)進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地及各種稅率形式的適用范圍，將這一稅率與同一稅目的特惠稅率、協(xié)定稅率、進(jìn)口暫定最惠國稅率進(jìn)行比較，稅率從低執(zhí)行，但不得在暫定最惠國稅率基礎(chǔ)上再進(jìn)行減免。
2．出口稅率適用原則 出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率。
（二）稅率適用的時間
適用海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率。
具體情況如下：
1．先行申報 進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)適用載貨運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日之稅率。
2．進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸 海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，適用載貨運(yùn)輸工具抵達(dá)指運(yùn)地之日之稅率；正常情況適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)口之日之稅率。
3．出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸 啟運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)口之日之稅率。
4．集中申報的進(jìn)出口貨物 每次貨物進(jìn)出口時海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)出口之日之稅率。
5．超期未報依法變賣貨物 適用載貨運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日稅率。
6．納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的進(jìn)出口貨物，適用違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率，行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實(shí)施的稅率。
7. 已申報進(jìn)境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進(jìn)出境并放行的暫時進(jìn)出境貨物，由下列情形之一需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率：
① 保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的；
② 保稅倉儲貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的；
③ 減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的；
④ 可暫不繳納稅款的暫時進(jìn)出境貨物，經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境或者進(jìn)境的；
⑤ 租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的。
——有關(guān)稅率適用
考綱要求熟悉和掌握的內(nèi)容：進(jìn)出口貨物稅率的適用
二、稅率適用
（一）稅率適用原則
2007年進(jìn)口關(guān)稅總水平降至9.8%.
分為：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率。
1．進(jìn)口稅率適用原則——從低計(jì)征
原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物；原產(chǎn)于我國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物；原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物，適用最惠國稅率。
原產(chǎn)于與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用協(xié)定稅率。
原產(chǎn)于與我國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用特惠稅率。
述之外的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物；原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物，適用普通稅率。
進(jìn)口稅率適用表
適用貨物
可選用的稅率
最終適用的稅率
原因
進(jìn)
口
貨
物
同時適用最惠國稅率、進(jìn)口暫定稅率
應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率
因?yàn)檫M(jìn)口暫定稅率低于進(jìn)口最惠國稅率
同時適用協(xié)定稅率、特惠稅率、進(jìn)口暫定稅率
應(yīng)當(dāng)從低適用稅率
因?yàn)檫M(jìn)口暫定稅率不一定是最低的
同時適用國家優(yōu)惠政策、進(jìn)口暫定稅率
按國家優(yōu)惠政策進(jìn)口暫定稅率商品時，以優(yōu)惠政策計(jì)算確定的稅率與暫定稅率兩者取低計(jì)征關(guān)稅，但不得在暫定稅率基礎(chǔ)上再進(jìn)行減免
適用普通稅率的進(jìn)口貨物、存在進(jìn)口暫定稅率
適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率
適用關(guān)稅配額稅率、其他稅率
關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，適用其他稅率
同時適用ITA稅率、其他稅率
適用ITA稅率
反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅、報復(fù)性關(guān)稅
適用反傾銷稅率、反補(bǔ)貼稅率、保障措施稅率、報復(fù)性關(guān)稅稅率
除按《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》的稅率征收關(guān)稅外，另外加征的關(guān)稅
同時適用反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅和優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定稅率
適用優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定稅率計(jì)征
同時適用保障措施關(guān)稅和優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定稅率
應(yīng)在該商品全部或部分終止、撤銷、修改關(guān)稅減讓義務(wù)后所確定的適用稅率基礎(chǔ)上計(jì)征進(jìn)口關(guān)稅
執(zhí)行國家有關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅減征政策時，首先應(yīng)當(dāng)在最惠國稅率基礎(chǔ)上計(jì)算有關(guān)稅目的減征稅率，然后根據(jù)進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地及各種稅率形式的適用范圍，將這一稅率與同一稅目的特惠稅率、協(xié)定稅率、進(jìn)口暫定最惠國稅率進(jìn)行比較，稅率從低執(zhí)行，但不得在暫定最惠國稅率基礎(chǔ)上再進(jìn)行減免。
2．出口稅率適用原則 出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率。
（二）稅率適用的時間
適用海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率。
具體情況如下：
1．先行申報 進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)適用載貨運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日之稅率。
2．進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸 海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，適用載貨運(yùn)輸工具抵達(dá)指運(yùn)地之日之稅率；正常情況適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)口之日之稅率。
3．出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸 啟運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)口之日之稅率。
4．集中申報的進(jìn)出口貨物 每次貨物進(jìn)出口時海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)出口之日之稅率。
5．超期未報依法變賣貨物 適用載貨運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日稅率。
6．納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的進(jìn)出口貨物，適用違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率，行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實(shí)施的稅率。
7. 已申報進(jìn)境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進(jìn)出境并放行的暫時進(jìn)出境貨物，由下列情形之一需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率：
① 保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的；
② 保稅倉儲貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的；
③ 減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的；
④ 可暫不繳納稅款的暫時進(jìn)出境貨物，經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境或者進(jìn)境的；
⑤ 租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的。