第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則
基本準則
一、鑒證業(yè)務的五要素
鑒證業(yè)務要素是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。其中，
1．三方關系分別是注冊會計師、責任方和預期使用者；
2．鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。比如年報審計中年報反映的“財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報審計中的“鑒證對象”；
3．標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準；
4．獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結論的基礎；
5．注冊會計師應當針對鑒證對象信息(或鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴剩詴鎴蟾娴男问桨l(fā)表能夠提供一定保證程度的結論。
二、基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務
1．鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。
2．基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。
3．直接報告業(yè)務是指注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。
4． 兩類業(yè)務的區(qū)別個方面：預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同、注冊會計師提出結論對象不同、責任方的責任不同、鑒證報告的內(nèi)容和格式不同。
三、鑒證業(yè)務的目標
1.鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證，合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。
2. 合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。
3. 有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。
4.合理保證與有限保證二者區(qū)別例解
合理保證的鑒證業(yè)務與有限保證的鑒證業(yè)務區(qū)別例解
業(yè)務類型
區(qū)別合理保證的鑒證業(yè)務
（財務報表審計）有限保證的鑒證業(yè)務
（財務報表審閱）
鑒證業(yè)務目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務的保證水平
證據(jù)收集程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程度包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)
所需證據(jù)數(shù)量較多較少
鑒證業(yè)務風險較低較高
鑒證對象信息的可信性較高較低
提出結論的方式以積極方式提出結論。例如：“我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”以消極方式提出結論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?BR> [NextPage]
四、鑒證業(yè)務的承接
1.一項業(yè)務作為鑒證業(yè)務承接應具備的條件
(1)在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境；
(2) 在初步了解業(yè)務環(huán)境后，注冊會計師應當考慮承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求；
(3)承接鑒證業(yè)務還應當具備下列所有特征：
①鑒證對象適當；
②使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；
③注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論；
④注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；
⑤該業(yè)務具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當?shù)芈?lián)系在一起，財該項業(yè)務可能不具有合理的目的。
2．已承接的鑒證業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務或者將合理保證的鑒證業(yè)務變?yōu)橛邢薇ＷC的鑒證業(yè)務的原因：
對已承接的鑒證業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務，應考慮以下三個方面的原因：
（1）業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；
（2）預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；
（3）業(yè)務范圍存在限制。
五、三方關系人及關系
1、三方關系人分別指注冊會計師、責任方和預期使用者。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
2、三方之間的關系是注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。
3、判斷某項業(yè)務是否屬于鑒證業(yè)務的“三方關系人存在”標準。
是否存在三方關系人是判斷某項業(yè)務是否屬于鑒證業(yè)務的重要標準之一。如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。
六、職業(yè)懷疑態(tài)度
1、職業(yè)懷疑態(tài)度含義
職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。
2、職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低以下風險：
（1）忽略了可疑的情況；
（2）在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時使用了不恰當?shù)募僭O；
（3）對證據(jù)進行了不恰當?shù)脑u價。
3、如果在執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍?BR> 七、合理保證鑒證業(yè)務的證據(jù)收集程序
在合理保證的鑒證業(yè)務中，為了能夠以積極方式提出結論，注冊會計師應當通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)：
(1)了解鑒證對象及其他的業(yè)務環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；
(2)在了解鑒證對象及其他的業(yè)務環(huán)境事項的基礎上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險；
(3)應對評估的風險，包括制定總體應對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍；
(4)針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；
(5)評價證據(jù)的充分性和適當性。
八、注冊會計師不能對鑒證業(yè)務絕對保證
1、絕對保證是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供的保證；
2、合理保證是一個與積累必要的證據(jù)相關的概念，它要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結論，提供一種高水平但非的保證；
3、有限保證是指注冊會計師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。
4、對鑒證業(yè)務不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：
（1）選擇性測試方法的運用；
（2）內(nèi)容控制的固有局限性；
（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結論性的；
（4）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結論時涉及大量判斷；
（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。
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會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則
一、質(zhì)量控制是會計師事務所為了合理保證：
1.會計事務所及其人員遵守法律法規(guī)、CPA職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務準則；
2.會計師事務所和項目負責人出具恰當?shù)膱蟾妗?BR> 二、質(zhì)量控制制度的要素
1.對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任；
業(yè)務質(zhì)量的終責任人――會計師事務所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔終責任。
2.職業(yè)道德規(guī)范；
執(zhí)行各類業(yè)務都必須遵守客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密等職業(yè)道德原則。
會計師事務所應當每年至少向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。
對上市公司財務報表審計，應定期（至多5年）輪換項目負責人。
3.客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；
會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務：
（1）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；
（2）具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；
（3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。
4.人力資源
項目組委派的總原則：保證整體勝任能力
（1）項目負責人的委派要求：每項業(yè)務委派至少一名項目負責人。
（2）項目組其他成員的委派要求：會計師事務所應當委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工。
5.業(yè)務執(zhí)行
（1）指導、監(jiān)督與復核
項目負責人負責組織對業(yè)務執(zhí)行實施指導（事前）、監(jiān)督（事中）與復核（事后）。
指導的具體要求
使項目組了解工作目標；
提供適當?shù)膱F隊工作和培訓。
監(jiān)督的具體要求
追蹤業(yè)務進程；
考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作；
解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案；
識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮韻事項。
復核的具體要求
工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行；
重大事項是否已提請進一步考慮：
相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執(zhí)行；
是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍：
已執(zhí)行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄；
獲取的證據(jù)是否充分、適當；
業(yè)務程序的目標是否實現(xiàn)。
（2）咨詢
合理確定咨詢事項：①疑難問題或者爭議事項；②重大的技術、職業(yè)道德及其他事項，
并咨詢后應適當記錄執(zhí)行咨詢形成的結論。
（3）意見分歧
會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧；只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。
（4）項目質(zhì)量控制復核
項目質(zhì)量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。項目質(zhì)量控制復核并不減輕項目負責人的責任。
①對所有上市公司財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核；
②完成項目質(zhì)量控制復核前，不得出具報告。
6.業(yè)務工作底稿
（1）歸檔期限：鑒證業(yè)務的工作底稿歸檔期限為業(yè)務報告日后六十天內(nèi)。
（2）歸檔要求：如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務檔案，會計師事務所應當實施適當?shù)目刂瞥绦?，以保證：
①生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復制件，包括人工簽名、交叉索引和有關注釋；
②將掃描復制件，包括必要時對掃描復制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務檔案中；
③能夠檢索和打印掃描復制件。
會計師事務所應當保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。
（3）保存期限
鑒證業(yè)務的工作底稿自業(yè)務報告日起至少保存10年。
（4）所有權
業(yè)務工作底稿的所有權屬于會計師事務所。
①會計師事務所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務所執(zhí)行業(yè)務的有效性。
②對鑒證業(yè)務，披露這些信息不得損害會計師事務所及其人員的獨立性。
7、監(jiān)控。
監(jiān)控人員：具有專業(yè)勝任能力的人員實施。會計師事務所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)驗和權限的其他人員履行監(jiān)控責任。
監(jiān)控內(nèi)容：質(zhì)量控制制度設計的適當性和運行的有效性。
實施檢查的周期：
①會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期長不得超過三年。
②在每個周期內(nèi)，應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。
8、記錄
記錄質(zhì)量控制情況，使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價質(zhì)量控制制度的遵守情況，對會計師事務所有著特殊的作用。為此，會計師事務所應當制定政策和程序，對質(zhì)量控制制度各項要素的運行情況形成適當記錄。
質(zhì)量控制記錄的保存期限：根據(jù)質(zhì)量控制記錄的特點和效用，會計師事務所對質(zhì)量控制記錄的保存期限，應當足以使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價質(zhì)量控制制度的遵守情況。
需要說明的是，對質(zhì)量控制制度遵守情況的記錄與鑒證業(yè)務工作底稿在性質(zhì)上有明顯的區(qū)別。鑒證業(yè)務工作底稿是對項目組遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及相關業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行鑒證業(yè)務情況的記錄，同時也為項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)蔫b證報告提供證據(jù)基礎。這類底稿在判斷注冊會計師是否按照有關規(guī)定履行職責時具有法定效力。因此，準則明確規(guī)定了鑒證業(yè)務工作底稿的保存期限。對質(zhì)量控制制度遵守情況的記錄通常屬于會計師事務所管理檔案性質(zhì)，主要供本所日后評價質(zhì)量控制制度遵守情況，修訂和完善質(zhì)量控制制度使用。因此，準則規(guī)定由會計師事務所根據(jù)需要自行確定這些記錄的保存期限。當然，如果法律法規(guī)有更高要求，會計師事務所應將這些記錄保存更長的時間。
基本準則
一、鑒證業(yè)務的五要素
鑒證業(yè)務要素是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。其中，
1．三方關系分別是注冊會計師、責任方和預期使用者；
2．鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。比如年報審計中年報反映的“財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報審計中的“鑒證對象”；
3．標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準；
4．獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結論的基礎；
5．注冊會計師應當針對鑒證對象信息(或鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴剩詴鎴蟾娴男问桨l(fā)表能夠提供一定保證程度的結論。
二、基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務
1．鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。
2．基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。
3．直接報告業(yè)務是指注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。
4． 兩類業(yè)務的區(qū)別個方面：預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同、注冊會計師提出結論對象不同、責任方的責任不同、鑒證報告的內(nèi)容和格式不同。
三、鑒證業(yè)務的目標
1.鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證，合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。
2. 合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。
3. 有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。
4.合理保證與有限保證二者區(qū)別例解
合理保證的鑒證業(yè)務與有限保證的鑒證業(yè)務區(qū)別例解
業(yè)務類型
區(qū)別合理保證的鑒證業(yè)務
（財務報表審計）有限保證的鑒證業(yè)務
（財務報表審閱）
鑒證業(yè)務目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務的保證水平
證據(jù)收集程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程度包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)
所需證據(jù)數(shù)量較多較少
鑒證業(yè)務風險較低較高
鑒證對象信息的可信性較高較低
提出結論的方式以積極方式提出結論。例如：“我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”以消極方式提出結論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?BR> [NextPage]
四、鑒證業(yè)務的承接
1.一項業(yè)務作為鑒證業(yè)務承接應具備的條件
(1)在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境；
(2) 在初步了解業(yè)務環(huán)境后，注冊會計師應當考慮承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求；
(3)承接鑒證業(yè)務還應當具備下列所有特征：
①鑒證對象適當；
②使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；
③注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論；
④注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；
⑤該業(yè)務具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當?shù)芈?lián)系在一起，財該項業(yè)務可能不具有合理的目的。
2．已承接的鑒證業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務或者將合理保證的鑒證業(yè)務變?yōu)橛邢薇ＷC的鑒證業(yè)務的原因：
對已承接的鑒證業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務，應考慮以下三個方面的原因：
（1）業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；
（2）預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；
（3）業(yè)務范圍存在限制。
五、三方關系人及關系
1、三方關系人分別指注冊會計師、責任方和預期使用者。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
2、三方之間的關系是注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。
3、判斷某項業(yè)務是否屬于鑒證業(yè)務的“三方關系人存在”標準。
是否存在三方關系人是判斷某項業(yè)務是否屬于鑒證業(yè)務的重要標準之一。如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。
六、職業(yè)懷疑態(tài)度
1、職業(yè)懷疑態(tài)度含義
職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。
2、職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低以下風險：
（1）忽略了可疑的情況；
（2）在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時使用了不恰當?shù)募僭O；
（3）對證據(jù)進行了不恰當?shù)脑u價。
3、如果在執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍?BR> 七、合理保證鑒證業(yè)務的證據(jù)收集程序
在合理保證的鑒證業(yè)務中，為了能夠以積極方式提出結論，注冊會計師應當通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)：
(1)了解鑒證對象及其他的業(yè)務環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；
(2)在了解鑒證對象及其他的業(yè)務環(huán)境事項的基礎上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險；
(3)應對評估的風險，包括制定總體應對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍；
(4)針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；
(5)評價證據(jù)的充分性和適當性。
八、注冊會計師不能對鑒證業(yè)務絕對保證
1、絕對保證是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供的保證；
2、合理保證是一個與積累必要的證據(jù)相關的概念，它要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結論，提供一種高水平但非的保證；
3、有限保證是指注冊會計師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。
4、對鑒證業(yè)務不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：
（1）選擇性測試方法的運用；
（2）內(nèi)容控制的固有局限性；
（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結論性的；
（4）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結論時涉及大量判斷；
（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。
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會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則
一、質(zhì)量控制是會計師事務所為了合理保證：
1.會計事務所及其人員遵守法律法規(guī)、CPA職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務準則；
2.會計師事務所和項目負責人出具恰當?shù)膱蟾妗?BR> 二、質(zhì)量控制制度的要素
1.對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任；
業(yè)務質(zhì)量的終責任人――會計師事務所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔終責任。
2.職業(yè)道德規(guī)范；
執(zhí)行各類業(yè)務都必須遵守客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密等職業(yè)道德原則。
會計師事務所應當每年至少向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。
對上市公司財務報表審計，應定期（至多5年）輪換項目負責人。
3.客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；
會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務：
（1）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；
（2）具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；
（3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。
4.人力資源
項目組委派的總原則：保證整體勝任能力
（1）項目負責人的委派要求：每項業(yè)務委派至少一名項目負責人。
（2）項目組其他成員的委派要求：會計師事務所應當委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工。
5.業(yè)務執(zhí)行
（1）指導、監(jiān)督與復核
項目負責人負責組織對業(yè)務執(zhí)行實施指導（事前）、監(jiān)督（事中）與復核（事后）。
指導的具體要求
使項目組了解工作目標；
提供適當?shù)膱F隊工作和培訓。
監(jiān)督的具體要求
追蹤業(yè)務進程；
考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作；
解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案；
識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮韻事項。
復核的具體要求
工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行；
重大事項是否已提請進一步考慮：
相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執(zhí)行；
是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍：
已執(zhí)行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄；
獲取的證據(jù)是否充分、適當；
業(yè)務程序的目標是否實現(xiàn)。
（2）咨詢
合理確定咨詢事項：①疑難問題或者爭議事項；②重大的技術、職業(yè)道德及其他事項，
并咨詢后應適當記錄執(zhí)行咨詢形成的結論。
（3）意見分歧
會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧；只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。
（4）項目質(zhì)量控制復核
項目質(zhì)量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。項目質(zhì)量控制復核并不減輕項目負責人的責任。
①對所有上市公司財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核；
②完成項目質(zhì)量控制復核前，不得出具報告。
6.業(yè)務工作底稿
（1）歸檔期限：鑒證業(yè)務的工作底稿歸檔期限為業(yè)務報告日后六十天內(nèi)。
（2）歸檔要求：如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務檔案，會計師事務所應當實施適當?shù)目刂瞥绦?，以保證：
①生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復制件，包括人工簽名、交叉索引和有關注釋；
②將掃描復制件，包括必要時對掃描復制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務檔案中；
③能夠檢索和打印掃描復制件。
會計師事務所應當保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。
（3）保存期限
鑒證業(yè)務的工作底稿自業(yè)務報告日起至少保存10年。
（4）所有權
業(yè)務工作底稿的所有權屬于會計師事務所。
①會計師事務所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務所執(zhí)行業(yè)務的有效性。
②對鑒證業(yè)務，披露這些信息不得損害會計師事務所及其人員的獨立性。
7、監(jiān)控。
監(jiān)控人員：具有專業(yè)勝任能力的人員實施。會計師事務所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)驗和權限的其他人員履行監(jiān)控責任。
監(jiān)控內(nèi)容：質(zhì)量控制制度設計的適當性和運行的有效性。
實施檢查的周期：
①會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期長不得超過三年。
②在每個周期內(nèi)，應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。
8、記錄
記錄質(zhì)量控制情況，使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價質(zhì)量控制制度的遵守情況，對會計師事務所有著特殊的作用。為此，會計師事務所應當制定政策和程序，對質(zhì)量控制制度各項要素的運行情況形成適當記錄。
質(zhì)量控制記錄的保存期限：根據(jù)質(zhì)量控制記錄的特點和效用，會計師事務所對質(zhì)量控制記錄的保存期限，應當足以使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價質(zhì)量控制制度的遵守情況。
需要說明的是，對質(zhì)量控制制度遵守情況的記錄與鑒證業(yè)務工作底稿在性質(zhì)上有明顯的區(qū)別。鑒證業(yè)務工作底稿是對項目組遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及相關業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行鑒證業(yè)務情況的記錄，同時也為項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)蔫b證報告提供證據(jù)基礎。這類底稿在判斷注冊會計師是否按照有關規(guī)定履行職責時具有法定效力。因此，準則明確規(guī)定了鑒證業(yè)務工作底稿的保存期限。對質(zhì)量控制制度遵守情況的記錄通常屬于會計師事務所管理檔案性質(zhì)，主要供本所日后評價質(zhì)量控制制度遵守情況，修訂和完善質(zhì)量控制制度使用。因此，準則規(guī)定由會計師事務所根據(jù)需要自行確定這些記錄的保存期限。當然，如果法律法規(guī)有更高要求，會計師事務所應將這些記錄保存更長的時間。