第八章 計劃審計工作
一、 初步業(yè)務活動
注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務活動。（必須）
（一）、初步業(yè)務活動的目的
(1)注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；
(2)不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；
(3)與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。
（二）、初步業(yè)務活動的內容
1、針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序
（1）被審計單位的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信；
（2）項目組是否具備執(zhí)行審計業(yè)務的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；
（3）會計師事務所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。
2、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況
3、及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書
二 總體審計策略和具體審計計劃
（一）總體審計策略
1、審計范圍
注冊會計師應當確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍。
2、報告目標、時間安排及所需溝通
計劃審計的時間安排和所需溝通的性質，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等。
3、審計方向 （重點領域）
確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關方面最近發(fā)生的重大變化等。
注冊會計師應當在總體審計策略中說明的內容：
1）向具體的審計領域調配的資源
2）向具體審計領域分配資源的數(shù)量
3）何時調配這些資源
4）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用
（二）具體審計計劃
具體審計計劃的內容 （審計程序的性質、時間、范圍）
(1)風險評估程序
(2)計劃實施的進一步審計程序
具體有：控制測試和實質性程序
(3)計劃其他審計程序
具體審計計劃應當包括下列內容：
風險評估程序
1、風險評估程序
1.1一般風險評估程序：
說明：項目組需記錄為了了解被審計單位及其環(huán)境所執(zhí)行的風險評估程序，該程序可能包括詢問、觀察、檢查及分析程序所記錄的內容，需要包括項目組工作的性質及范圍。
1.2針對特定項目的程序
說明：包括確定特定項目、詢問程序和時間安排
2、了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內部控制）
2.1行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素
2.2被審計單位的性質
2.3會計政策的選擇和應用
2.4目標、戰(zhàn)略及相關經(jīng)營風險
2.5財務業(yè)績及相關經(jīng)營風險
解內部控制
3.1控制環(huán)境
3.2被審計單位的風險評估過程
3.3信息系統(tǒng)與溝通
3.4控制活動
3.5對控制活動的監(jiān)督
4、對風險的評估及審計計劃的討論
計劃實施的進一步審計程序
針對評估的認定層次的重大錯報風險，CPA計劃實施進一步的審計程序的性質、時間和范圍。 通常CPA的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序兩個層次。
總體方案主要指注冊會計師針對各類交易、帳戶余額和列報決定采用的總體方案（包括實質性方案和綜合方案）
具體審計程序是對進一步審計程序的總體方案的延伸和細化（包括控制測試和實質性程序的性質、時間和范圍）
5、評估大錯報風險
5.1評估的財務報表層次的重大錯報風險
5.2評估認定層次的重大錯報風險
6、進一步審計程序（說明：這里只列示重要帳戶和列報的計劃總體方案的內容）
6.1確定重要帳戶及列報
6.2將評估的認定層次的重大錯報風險與重要帳戶或列報相聯(lián)系
6.3對重要帳戶或列報確定相關認定
6.4確定審計目標并與進一步審計程序表（具體審計程序）中的相關審計目標相互索引
6.5評估是否利用專家及其他人士的工作
6.6確定擬實施的總體方案及是否實施控制測試和實質性程序
6.7與進一步審計程序表的具體審計程序相互索引
其他審計程序
計劃實施的其他審計程序可以包括上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準則要求CPA應當執(zhí)行的既定程序。
7、其他程序
7.1含有已審計財務報表的文件中的其他信息
7.2其他
重要提示：（一）（二）（三）是具體審計計劃的內容
1、2、3、4、5、6和7的內容是具體審計計劃記錄模式范例
（三）審計過程中對計劃的更改
計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿與審計業(yè)務的始終。由于預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，CPA在必要時應當對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。
（四）指導、監(jiān)督與復核
取決的因素：
1、被審計單位的規(guī)模和復雜程度；
2、審計領域；
3、重大錯報風險；
4、執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質和專業(yè)勝任能力。
（五）對計劃審計工作的記錄
1、對總體審計策略的記錄
包括為恰當計劃審計工作和向項目組傳達重大事項而作出的關鍵決策，對審計的總體范圍、時間及執(zhí)行所作出的關鍵決策。
2、對具體審計計劃的記錄
（1）計劃實施的風險評估程序的性質、時間、范圍。
（2）針對評估的重大錯報風險計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。
3、對計劃的重大修改的記錄
對總體審計策略和具體審計計劃作出的重大更改及其理由，以及對導致此類更改的事項、條件或審計程序結果采取的應對措施。
（六）與管理層和治理層的溝通
當就總體審計策略和具體審計計劃中的內容與治理層、管理層進行溝通時，注冊會計師應當保持職業(yè)謹慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預見而損害審計工作的有效性。
（七）首次接受委托的補充考慮
（一）質量控制程序
（二）與前任注冊會計師溝通
三、審計重要性
（一）重要性的含義
如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。
理解重要性的概念，需要注意以下幾點：
(1)重要性概念中的錯報包含漏報。財務報表錯報包括財務報表金額的錯報和財務報表披露的錯報。
(2)重要性包括對數(shù)量和性質兩個方面的考慮。
(3)重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的。
(4)重要性的確定離不開具體環(huán)境。
(5)對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。
（二）重要性與審計風險的關系
重要性水平與審計風險之間存在反向關系。
重要性水平越高，審計風險（客觀風險）越低；重要性水平越低，審計風險越高。
重要性越低，需要收集的審計證據(jù)就越多。
審計風險越高，越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。
注冊會計師不能通過不合理地人為調高重要性水平，降低審計風險。因為重要性是依據(jù)重要性概念中所述的判斷標準確定的，而不是由主觀期望的審計風險水平?jīng)Q定。
（三）計劃審計工作時對重要性的評估
1、確定計劃的重要性水平時應考慮的因素
1）對被審計單位及其環(huán)境的了解。
2）審計的目標，包括特定報告要求。
3）財務報告?zhèn)€項目的性質及其相互關系。
4）財務報表項目的金額及其波動幅度。
2、從數(shù)量方面考慮重要性
財務報表層次的重要性水平
通常的方法是，先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞剩瑥亩贸鲐攧請蟊韺哟蔚闹匾运健?BR> 基準有：總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤
在選擇基準時，注冊會計師應當考慮的因素：
（1）財務報表的要素適用的會計準則和相關會計制度所定義的財務報表指標以及適用的會計準則和 相關會計制度提出的其他具體要求；
（2）對某被審計單位而言，是否存在財務報表使用者特別關注的報表項目
（3）審計單位的性質及所在行業(yè)；
（4） 被審計單位的規(guī)模、所有權性質以及融資方式
參考數(shù)值：
（1）對于以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或 稅后凈利潤的 5%，或總收入的 0.5%；
（2）對于非盈利組織，費用總額或總收入的 0.5%；
（3）對于共同基金公司，凈資產的 0.5%。 注冊會計師執(zhí)行具體審計業(yè)務時，可能認為采用比上述百分比更高或更低的比例是適當?shù)摹?BR> 由于銷售收入和總資產具有相對穩(wěn)定性，經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的基準。
根據(jù)謹慎性原則，涉及多個重要性水平時，應該選擇最低的那個。
各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平。
在確定可容忍錯報時，注冊會計師應當考慮以下主要因素：
(1)各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性；
(2)各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。
3、從性質方面考慮重要性
金額不重要的錯報從性質上看有可能是重要的。注冊會計師在判斷錯報的性質是否重要時應該考慮的具體情況包括：
（1）錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。
（2）錯報對遵守債務契約或其他合同要求的影響程度。
（3）錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度。
（4）錯報對于評價被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關比率的影響程度。
（5）錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度。
（6）錯報對增加管理層報酬的影響程度
（7）錯報對某些帳戶余額之間錯誤分類的影響程度
（8）相對與CPA所了解的以前報表使用者傳達的信息而言，錯報的重大程度。
（9）錯報是否與涉及特定方的項目相關。
（10）錯報對信息漏報的影響程度。
（11）錯報對于已審財務報表一同披露的其他信息的影響程度。
（四）對計劃階段確定的重要性水平的調整
如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平（原來確定的重要性水平過高），審計風險將增加。注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：
1.通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；
2.通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。
（五）評價錯報的影響
1、尚未更正錯報的匯總數(shù)
2、評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響
（1）尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質所設定的更低的重要性水平,下同）。此時，尚未更正錯報匯總數(shù)對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。
（2）尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平。此時尚未更正錯報匯總數(shù)對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表降低審計風險。如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。
此外，如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險。
四、 審計風險
審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。（不恰當主要指應當出具非無保留意見，而注冊會計師出具了無保留意見審計報告）
審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。
（一）重大錯報風險
重大錯報風險是財務報表在審計前存在重大錯報的可能性
1、財務報表層次重大錯報風險
財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風險難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。
評估財務報表層次重大錯報風險的措施包括
（1）考慮審計項目組承擔重要責任的人員的學識、技術和能力，是否需要專家介入
（2）考慮給予業(yè)務助理人員適當程度的監(jiān)督和指導
（3）考慮是否存在導致CPA懷疑被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設合理性的事項或情況
2、交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險
固有風險是指假設不存在相關的內部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。
控制風險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。
固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，這兩者合并稱為“重大錯報風險”。但這并不意味著，注冊會計師不可以單獨對固有風險和控制風險進行評估。相反，注冊會計師既可以對兩者進行單獨評估，也可以對兩者進行合并評估。
（二）檢查風險
1、檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師（執(zhí)行了準則后）未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。
2、檢查風險不可能降低為零的其他原因，這些原因通過適當?shù)挠媱?、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙?、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導和符合助理人員所執(zhí)行的審計工作得以解決。
（1）選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦?BR> （2）審計過程執(zhí)行不當
（3）錯誤解讀了審計結論
3、檢查風險與重大錯報風險的反向關系
在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。
審計風險（可接受的）=重大錯報風險×檢查風險（可接受的
一、 初步業(yè)務活動
注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務活動。（必須）
（一）、初步業(yè)務活動的目的
(1)注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；
(2)不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；
(3)與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。
（二）、初步業(yè)務活動的內容
1、針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序
（1）被審計單位的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信；
（2）項目組是否具備執(zhí)行審計業(yè)務的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；
（3）會計師事務所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。
2、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況
3、及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書
二 總體審計策略和具體審計計劃
（一）總體審計策略
1、審計范圍
注冊會計師應當確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍。
2、報告目標、時間安排及所需溝通
計劃審計的時間安排和所需溝通的性質，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等。
3、審計方向 （重點領域）
確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關方面最近發(fā)生的重大變化等。
注冊會計師應當在總體審計策略中說明的內容：
1）向具體的審計領域調配的資源
2）向具體審計領域分配資源的數(shù)量
3）何時調配這些資源
4）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用
（二）具體審計計劃
具體審計計劃的內容 （審計程序的性質、時間、范圍）
(1)風險評估程序
(2)計劃實施的進一步審計程序
具體有：控制測試和實質性程序
(3)計劃其他審計程序
具體審計計劃應當包括下列內容：
風險評估程序
1、風險評估程序
1.1一般風險評估程序：
說明：項目組需記錄為了了解被審計單位及其環(huán)境所執(zhí)行的風險評估程序，該程序可能包括詢問、觀察、檢查及分析程序所記錄的內容，需要包括項目組工作的性質及范圍。
1.2針對特定項目的程序
說明：包括確定特定項目、詢問程序和時間安排
2、了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內部控制）
2.1行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素
2.2被審計單位的性質
2.3會計政策的選擇和應用
2.4目標、戰(zhàn)略及相關經(jīng)營風險
2.5財務業(yè)績及相關經(jīng)營風險
解內部控制
3.1控制環(huán)境
3.2被審計單位的風險評估過程
3.3信息系統(tǒng)與溝通
3.4控制活動
3.5對控制活動的監(jiān)督
4、對風險的評估及審計計劃的討論
計劃實施的進一步審計程序
針對評估的認定層次的重大錯報風險，CPA計劃實施進一步的審計程序的性質、時間和范圍。 通常CPA的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序兩個層次。
總體方案主要指注冊會計師針對各類交易、帳戶余額和列報決定采用的總體方案（包括實質性方案和綜合方案）
具體審計程序是對進一步審計程序的總體方案的延伸和細化（包括控制測試和實質性程序的性質、時間和范圍）
5、評估大錯報風險
5.1評估的財務報表層次的重大錯報風險
5.2評估認定層次的重大錯報風險
6、進一步審計程序（說明：這里只列示重要帳戶和列報的計劃總體方案的內容）
6.1確定重要帳戶及列報
6.2將評估的認定層次的重大錯報風險與重要帳戶或列報相聯(lián)系
6.3對重要帳戶或列報確定相關認定
6.4確定審計目標并與進一步審計程序表（具體審計程序）中的相關審計目標相互索引
6.5評估是否利用專家及其他人士的工作
6.6確定擬實施的總體方案及是否實施控制測試和實質性程序
6.7與進一步審計程序表的具體審計程序相互索引
其他審計程序
計劃實施的其他審計程序可以包括上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準則要求CPA應當執(zhí)行的既定程序。
7、其他程序
7.1含有已審計財務報表的文件中的其他信息
7.2其他
重要提示：（一）（二）（三）是具體審計計劃的內容
1、2、3、4、5、6和7的內容是具體審計計劃記錄模式范例
（三）審計過程中對計劃的更改
計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿與審計業(yè)務的始終。由于預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，CPA在必要時應當對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。
（四）指導、監(jiān)督與復核
取決的因素：
1、被審計單位的規(guī)模和復雜程度；
2、審計領域；
3、重大錯報風險；
4、執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質和專業(yè)勝任能力。
（五）對計劃審計工作的記錄
1、對總體審計策略的記錄
包括為恰當計劃審計工作和向項目組傳達重大事項而作出的關鍵決策，對審計的總體范圍、時間及執(zhí)行所作出的關鍵決策。
2、對具體審計計劃的記錄
（1）計劃實施的風險評估程序的性質、時間、范圍。
（2）針對評估的重大錯報風險計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。
3、對計劃的重大修改的記錄
對總體審計策略和具體審計計劃作出的重大更改及其理由，以及對導致此類更改的事項、條件或審計程序結果采取的應對措施。
（六）與管理層和治理層的溝通
當就總體審計策略和具體審計計劃中的內容與治理層、管理層進行溝通時，注冊會計師應當保持職業(yè)謹慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預見而損害審計工作的有效性。
（七）首次接受委托的補充考慮
（一）質量控制程序
（二）與前任注冊會計師溝通
三、審計重要性
（一）重要性的含義
如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。
理解重要性的概念，需要注意以下幾點：
(1)重要性概念中的錯報包含漏報。財務報表錯報包括財務報表金額的錯報和財務報表披露的錯報。
(2)重要性包括對數(shù)量和性質兩個方面的考慮。
(3)重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的。
(4)重要性的確定離不開具體環(huán)境。
(5)對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。
（二）重要性與審計風險的關系
重要性水平與審計風險之間存在反向關系。
重要性水平越高，審計風險（客觀風險）越低；重要性水平越低，審計風險越高。
重要性越低，需要收集的審計證據(jù)就越多。
審計風險越高，越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。
注冊會計師不能通過不合理地人為調高重要性水平，降低審計風險。因為重要性是依據(jù)重要性概念中所述的判斷標準確定的，而不是由主觀期望的審計風險水平?jīng)Q定。
（三）計劃審計工作時對重要性的評估
1、確定計劃的重要性水平時應考慮的因素
1）對被審計單位及其環(huán)境的了解。
2）審計的目標，包括特定報告要求。
3）財務報告?zhèn)€項目的性質及其相互關系。
4）財務報表項目的金額及其波動幅度。
2、從數(shù)量方面考慮重要性
財務報表層次的重要性水平
通常的方法是，先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞剩瑥亩贸鲐攧請蟊韺哟蔚闹匾运健?BR> 基準有：總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤
在選擇基準時，注冊會計師應當考慮的因素：
（1）財務報表的要素適用的會計準則和相關會計制度所定義的財務報表指標以及適用的會計準則和 相關會計制度提出的其他具體要求；
（2）對某被審計單位而言，是否存在財務報表使用者特別關注的報表項目
（3）審計單位的性質及所在行業(yè)；
（4） 被審計單位的規(guī)模、所有權性質以及融資方式
參考數(shù)值：
（1）對于以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或 稅后凈利潤的 5%，或總收入的 0.5%；
（2）對于非盈利組織，費用總額或總收入的 0.5%；
（3）對于共同基金公司，凈資產的 0.5%。 注冊會計師執(zhí)行具體審計業(yè)務時，可能認為采用比上述百分比更高或更低的比例是適當?shù)摹?BR> 由于銷售收入和總資產具有相對穩(wěn)定性，經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的基準。
根據(jù)謹慎性原則，涉及多個重要性水平時，應該選擇最低的那個。
各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平。
在確定可容忍錯報時，注冊會計師應當考慮以下主要因素：
(1)各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性；
(2)各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。
3、從性質方面考慮重要性
金額不重要的錯報從性質上看有可能是重要的。注冊會計師在判斷錯報的性質是否重要時應該考慮的具體情況包括：
（1）錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。
（2）錯報對遵守債務契約或其他合同要求的影響程度。
（3）錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度。
（4）錯報對于評價被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關比率的影響程度。
（5）錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度。
（6）錯報對增加管理層報酬的影響程度
（7）錯報對某些帳戶余額之間錯誤分類的影響程度
（8）相對與CPA所了解的以前報表使用者傳達的信息而言，錯報的重大程度。
（9）錯報是否與涉及特定方的項目相關。
（10）錯報對信息漏報的影響程度。
（11）錯報對于已審財務報表一同披露的其他信息的影響程度。
（四）對計劃階段確定的重要性水平的調整
如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平（原來確定的重要性水平過高），審計風險將增加。注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：
1.通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；
2.通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。
（五）評價錯報的影響
1、尚未更正錯報的匯總數(shù)
2、評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響
（1）尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質所設定的更低的重要性水平,下同）。此時，尚未更正錯報匯總數(shù)對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。
（2）尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平。此時尚未更正錯報匯總數(shù)對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表降低審計風險。如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。
此外，如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險。
四、 審計風險
審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。（不恰當主要指應當出具非無保留意見，而注冊會計師出具了無保留意見審計報告）
審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。
（一）重大錯報風險
重大錯報風險是財務報表在審計前存在重大錯報的可能性
1、財務報表層次重大錯報風險
財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風險難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。
評估財務報表層次重大錯報風險的措施包括
（1）考慮審計項目組承擔重要責任的人員的學識、技術和能力，是否需要專家介入
（2）考慮給予業(yè)務助理人員適當程度的監(jiān)督和指導
（3）考慮是否存在導致CPA懷疑被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設合理性的事項或情況
2、交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險
固有風險是指假設不存在相關的內部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。
控制風險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。
固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，這兩者合并稱為“重大錯報風險”。但這并不意味著，注冊會計師不可以單獨對固有風險和控制風險進行評估。相反，注冊會計師既可以對兩者進行單獨評估，也可以對兩者進行合并評估。
（二）檢查風險
1、檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師（執(zhí)行了準則后）未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。
2、檢查風險不可能降低為零的其他原因，這些原因通過適當?shù)挠媱?、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙?、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導和符合助理人員所執(zhí)行的審計工作得以解決。
（1）選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦?BR> （2）審計過程執(zhí)行不當
（3）錯誤解讀了審計結論
3、檢查風險與重大錯報風險的反向關系
在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。
審計風險（可接受的）=重大錯報風險×檢查風險（可接受的