第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范
一、本章大綱
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述
（1）職業(yè)道德規(guī)范的含義
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范
①國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范
②美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范
③中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則
（1）獨(dú)立、客觀、公正
①獨(dú)立
②客觀
③公正
（2）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注
①專業(yè)勝任能力
②應(yīng)有關(guān)注
（3）保密
（4）職業(yè)行為
①對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任
②對(duì)客戶的責(zé)任
③對(duì)同行的責(zé)任
④其他責(zé)任
（5）技術(shù)準(zhǔn)則
3.獨(dú)立性
（1）獨(dú)立性的含義
（2）威脅獨(dú)立性的情形
①經(jīng)濟(jì)利益
②自我評(píng)價(jià)
③關(guān)聯(lián)關(guān)系
④外界壓力
（3）防范措施
（4）業(yè)務(wù)期間
（5）特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用
①經(jīng)濟(jì)利益
②貸款和擔(dān)保
③與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系
④家庭和個(gè)人關(guān)系
⑤與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系
⑥近曾在鑒證客戶中工作
⑦作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事
⑧高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系
⑨向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)
4.專業(yè)勝任能力
（1）專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段
（2）利用其他專家工作
5.保密
（1）保密義務(wù)
（2）保密義務(wù)的豁免
6.收費(fèi)與傭金
（1）規(guī)范收費(fèi)與傭金的作用
（2）收費(fèi)
①收費(fèi)考慮的因素
②或有收費(fèi)
（3）傭金
7.與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作
8.承接前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)
（1）前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義
（2）客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因
（3）接受委托前的溝通
（4）接受委托后的溝通
①查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的前提
②查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容
9.廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳
（1）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義
（2）廣告
（3）業(yè)務(wù)招攬
（4）宣傳
①委托和獎(jiǎng)勵(lì)
②尋求業(yè)務(wù)合作
③名錄
④書籍、文章、演講、廣播和電視
⑤培訓(xùn)課程、研討會(huì)
⑥含有技術(shù)信息的手冊(cè)和文件
⑦員工招聘
⑧手冊(cè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡介
⑨信紙和名片
二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)
㈠職業(yè)道德基本原則
1.獨(dú)立、客觀、公正
⑴獨(dú)立
①實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；
②形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷審計(jì)的公正性、客觀性或?qū)徲?jì)的專業(yè)懷疑受到損害。
⑵客觀
為了保持客觀性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意以下方面：
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因被施加的壓力而損害獨(dú)立性；
②列舉和描述可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀性的關(guān)系時(shí)應(yīng)體現(xiàn)合理性；
③應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響而損害客觀性的關(guān)系；
④注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則；
⑤不接受、也不提供被認(rèn)為對(duì)職業(yè)判斷或業(yè)務(wù)交往產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或招待。
⑶公正
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)、公平處事。
2.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注
⑴專業(yè)勝任能力要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，并能經(jīng)濟(jì)有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)；
⑵應(yīng)有關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。
3.保密
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)書面對(duì)獲知的客戶商業(yè)秘密保密，以免對(duì)客戶造成損失。未經(jīng)客戶授權(quán)，不能對(duì)外泄露客戶的商業(yè)秘密。
4.職業(yè)行為
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)維護(hù)本職業(yè)的聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。具體要求如下：
⑴對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任：以維護(hù)社會(huì)公眾利益為根本目標(biāo)；
⑵對(duì)客戶的責(zé)任：在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下竭誠為客戶服務(wù)；按約定履行對(duì)客戶的責(zé)任；保守客戶的商業(yè)秘密，不得利用其為自己或他人謀取利益；不得以或有收費(fèi)的方式向客戶提供鑒證服務(wù)。
⑶對(duì)同行的責(zé)任：保持良好的關(guān)系，配合同行的工作；不詆毀同行，不損害同行利益；不雇用正在其他事務(wù)所職業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不以個(gè)人名義在兩家以上事務(wù)所工作；不以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。
⑷其他責(zé)任。
5.技術(shù)準(zhǔn)則
⑴中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則
⑵企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
⑶與職業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。
㈡職業(yè)道德具體要求——獨(dú)立性
1．獨(dú)立性的適用范圍
獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，但不同情形下的鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求是有所不同的。具體來說，主要包括以下三種情形：
⑴對(duì)于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及鑒證小組成員均獨(dú)立于客戶；
⑵對(duì)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有對(duì)報(bào)告的使用者加以限制，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及鑒證小組成員均獨(dú)立于客戶；
⑶對(duì)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確被限定于特定的使用者，要求鑒證小組成員獨(dú)立于客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在客戶內(nèi)沒有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。
2．威脅獨(dú)立性的情形：
按照我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有關(guān)執(zhí)業(yè)道德的規(guī)范，影響?yīng)毩⑿缘囊蛩匕ǎ航?jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力這四個(gè)主要的方面。
⑴經(jīng)濟(jì)利益：
①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；
②收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；
③過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；
④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；
⑤對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；
⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。
⑵自我評(píng)價(jià)：
①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其它服務(wù)；
③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其它記錄；
⑶關(guān)聯(lián)關(guān)系：
①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
②事務(wù)所的前高級(jí)管理人員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往；
④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。
按照上述規(guī)定，僅根據(jù)“執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的親屬在被審計(jì)單位任職”這一情況，不一定能得出“損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性”的結(jié)論。
⑷外界壓力：
①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；
②受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；
③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。
3．三類防范措施
⑴職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施：
⑵鑒證客戶內(nèi)部的防范措施：
⑶會(huì)計(jì)師事務(wù)所的防范措施：
4．特定情形下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從多方面考慮并維護(hù)獨(dú)立性，并著重從以下方面防范對(duì)獨(dú)立性的威脅：
⑴經(jīng)濟(jì)利益；
⑵貸款和擔(dān)保；
⑶與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；
⑷家庭和個(gè)人關(guān)系；
⑸與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系；
⑹近曾在鑒證客戶中工作；
⑺作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事；
⑻高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系；
⑼向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)。
㈢職業(yè)道德具體要求——專業(yè)勝任能力
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，否則被視為構(gòu)成一種欺詐；專業(yè)勝任能力可以分為“獲取”和“保持”兩個(gè)獨(dú)立的階段：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)；在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其完成特定的局部業(yè)務(wù)；在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)、督促專家遵循職業(yè)道德，并對(duì)專家遵守執(zhí)業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。
㈣職業(yè)道德具體要求——保密
⑴注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶的信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止；
⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則；
⑶注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妫?BR> ⑷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：取得客戶授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求為法律訴訟準(zhǔn)備材料或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；
⑸在決定披露客戶信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：是否了解和證實(shí)了所有的相關(guān)信息；信息披露的方式和對(duì)象；可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。
㈤職業(yè)道德具體要求——收費(fèi)與傭金
⑴收費(fèi)
在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：
①專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；
②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；
③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；
④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。
在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)率或日費(fèi)率為計(jì)算基礎(chǔ)；
專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中予以明確；
如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：
①在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；
②客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。
⑵或有收費(fèi)
除法規(guī)（法院或其他公共機(jī)構(gòu)）允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證范圍，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目標(biāo)為條件；
⑶傭金
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。
㈥職業(yè)道德具體要求——不相容職務(wù)
資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)、代編會(huì)計(jì)報(bào)表、在客戶兼任關(guān)鍵職務(wù)、內(nèi)審業(yè)務(wù)、ＩＴ服務(wù)、法律服務(wù)、管理咨詢、為客戶設(shè)計(jì)內(nèi)部控制等業(yè)務(wù)都被認(rèn)為與審計(jì)業(yè)務(wù)不兼容，都可能影響審計(jì)的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事這些業(yè)務(wù)時(shí)，均應(yīng)謹(jǐn)慎對(duì)待。
在向客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，上述各項(xiàng)情形中的“資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)”是被國家所明令禁止向該客戶同時(shí)提供的，同時(shí)，“代編會(huì)計(jì)報(bào)表”和“在客戶兼任關(guān)鍵職務(wù)”均屬于職業(yè)道德所不允許的。其它各種情形均需要根據(jù)具體情況進(jìn)行具體判斷。
對(duì)于非上市公司，應(yīng)與上市公司一樣看待，不存在對(duì)前者要求弱、對(duì)后者要求強(qiáng)的說法。
㈦職業(yè)道德具體要求——接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)
⑴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的概念：
所謂前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指包括以下三種情形在內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師：
①對(duì)近的財(cái)務(wù)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
②接受委托，但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人接觸業(yè)務(wù)約定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
③客戶委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，則先前已發(fā)表審計(jì)意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為前任，進(jìn)行重新審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)提供的保證程度較高，而且屬于連續(xù)業(yè)務(wù)。非連續(xù)業(yè)務(wù)，如盈利預(yù)測審核、會(huì)計(jì)報(bào)表審閱等，不包括在內(nèi)?！堵殬I(yè)道德》規(guī)定：
⑵接受委托前的溝通
接受委托前，后任應(yīng)向前任詢問以下內(nèi)容：
①是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題；
②前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在的意見分歧；
③前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位的治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制重大缺陷等問題
④前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。
⑶接受委托后的溝通
接受委托后，如需查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，必須取得被審計(jì)單位的同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所有權(quán)決定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取工作底稿的部分內(nèi)容。
㈧職業(yè)道德具體要求——廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳
⑴廣告
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體；除注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳；
⑵業(yè)務(wù)招攬
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采取強(qiáng)迫、欺詐、利誘、騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)，不得有以下行為：
①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；
②做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；
③與其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；
④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；
⑤做出其它欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。
⑶宣傳
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，應(yīng)注意以下要求：
①不得利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；
②不得以可能被認(rèn)為尋求業(yè)務(wù)合作的方式公開尋求轉(zhuǎn)包工作；
③當(dāng)事務(wù)所將其名稱、地址、電話號(hào)碼以及其它必要的聯(lián)系信息加載電話簿、信紙或其它載體時(shí)，不得含有對(duì)所列事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的推崇性廣告；
④當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題出版書籍、參與演講、訪談或廣播電視節(jié)目時(shí)，不得抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
⑤可以要求客戶、員工參加相關(guān)的研討、培訓(xùn)等活動(dòng)。不能邀請(qǐng)其他人員，除非他們主動(dòng)要求參加；
⑥會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的和含有技術(shù)信息、標(biāo)有事務(wù)所名稱、內(nèi)容真實(shí)客觀的手冊(cè)或文件向客戶發(fā)放，但不得向其他人員發(fā)放，除非他們主動(dòng)索取。
⑦在發(fā)布招聘人員的信息時(shí)，不得含有任何抬高本事務(wù)所的成分，不得暗示其服務(wù)優(yōu)于其他事務(wù)所。
⑧不得在信紙、電話簿等載體上含有自我標(biāo)榜的措辭。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在名片上印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂及所獲榮譽(yù)等。
三、本章歷年試題
簡答題（2005年）
V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2004年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。假定存在以下情形：
⑴V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。
⑵V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。
⑶甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。
⑷由于V公司降低2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。
⑸V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
⑹ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。
要求：請(qǐng)根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害并簡要說明理由。
〔答案〕
⑴損害獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取資金占用費(fèi)，與V公司構(gòu)成了除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。
⑵不損害獨(dú)立性。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)和其他記錄，并且該注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屬鑒證小組成員，不產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害。
⑶損害獨(dú)立性。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍擔(dān)任V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，從形式上看雖然不再擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但實(shí)質(zhì)上形成了關(guān)聯(lián)關(guān)系。
⑷損害獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小了審計(jì)范圍，形成了對(duì)獨(dú)立性的損害。
⑸不損害獨(dú)立性。內(nèi)部控制審核不屬于與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作。
⑹不損害獨(dú)立性。為V公司提出會(huì)計(jì)政策選用及會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議等屬審計(jì)工作的一部分。
一、本章大綱
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述
（1）職業(yè)道德規(guī)范的含義
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范
①國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范
②美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范
③中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則
（1）獨(dú)立、客觀、公正
①獨(dú)立
②客觀
③公正
（2）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注
①專業(yè)勝任能力
②應(yīng)有關(guān)注
（3）保密
（4）職業(yè)行為
①對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任
②對(duì)客戶的責(zé)任
③對(duì)同行的責(zé)任
④其他責(zé)任
（5）技術(shù)準(zhǔn)則
3.獨(dú)立性
（1）獨(dú)立性的含義
（2）威脅獨(dú)立性的情形
①經(jīng)濟(jì)利益
②自我評(píng)價(jià)
③關(guān)聯(lián)關(guān)系
④外界壓力
（3）防范措施
（4）業(yè)務(wù)期間
（5）特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用
①經(jīng)濟(jì)利益
②貸款和擔(dān)保
③與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系
④家庭和個(gè)人關(guān)系
⑤與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系
⑥近曾在鑒證客戶中工作
⑦作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事
⑧高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系
⑨向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)
4.專業(yè)勝任能力
（1）專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段
（2）利用其他專家工作
5.保密
（1）保密義務(wù)
（2）保密義務(wù)的豁免
6.收費(fèi)與傭金
（1）規(guī)范收費(fèi)與傭金的作用
（2）收費(fèi)
①收費(fèi)考慮的因素
②或有收費(fèi)
（3）傭金
7.與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作
8.承接前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)
（1）前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義
（2）客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因
（3）接受委托前的溝通
（4）接受委托后的溝通
①查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的前提
②查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容
9.廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳
（1）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義
（2）廣告
（3）業(yè)務(wù)招攬
（4）宣傳
①委托和獎(jiǎng)勵(lì)
②尋求業(yè)務(wù)合作
③名錄
④書籍、文章、演講、廣播和電視
⑤培訓(xùn)課程、研討會(huì)
⑥含有技術(shù)信息的手冊(cè)和文件
⑦員工招聘
⑧手冊(cè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡介
⑨信紙和名片
二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)
㈠職業(yè)道德基本原則
1.獨(dú)立、客觀、公正
⑴獨(dú)立
①實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；
②形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷審計(jì)的公正性、客觀性或?qū)徲?jì)的專業(yè)懷疑受到損害。
⑵客觀
為了保持客觀性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意以下方面：
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因被施加的壓力而損害獨(dú)立性；
②列舉和描述可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀性的關(guān)系時(shí)應(yīng)體現(xiàn)合理性；
③應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響而損害客觀性的關(guān)系；
④注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則；
⑤不接受、也不提供被認(rèn)為對(duì)職業(yè)判斷或業(yè)務(wù)交往產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或招待。
⑶公正
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)、公平處事。
2.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注
⑴專業(yè)勝任能力要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，并能經(jīng)濟(jì)有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)；
⑵應(yīng)有關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。
3.保密
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)書面對(duì)獲知的客戶商業(yè)秘密保密，以免對(duì)客戶造成損失。未經(jīng)客戶授權(quán)，不能對(duì)外泄露客戶的商業(yè)秘密。
4.職業(yè)行為
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)維護(hù)本職業(yè)的聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。具體要求如下：
⑴對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任：以維護(hù)社會(huì)公眾利益為根本目標(biāo)；
⑵對(duì)客戶的責(zé)任：在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下竭誠為客戶服務(wù)；按約定履行對(duì)客戶的責(zé)任；保守客戶的商業(yè)秘密，不得利用其為自己或他人謀取利益；不得以或有收費(fèi)的方式向客戶提供鑒證服務(wù)。
⑶對(duì)同行的責(zé)任：保持良好的關(guān)系，配合同行的工作；不詆毀同行，不損害同行利益；不雇用正在其他事務(wù)所職業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不以個(gè)人名義在兩家以上事務(wù)所工作；不以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。
⑷其他責(zé)任。
5.技術(shù)準(zhǔn)則
⑴中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則
⑵企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
⑶與職業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。
㈡職業(yè)道德具體要求——獨(dú)立性
1．獨(dú)立性的適用范圍
獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，但不同情形下的鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求是有所不同的。具體來說，主要包括以下三種情形：
⑴對(duì)于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及鑒證小組成員均獨(dú)立于客戶；
⑵對(duì)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有對(duì)報(bào)告的使用者加以限制，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及鑒證小組成員均獨(dú)立于客戶；
⑶對(duì)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確被限定于特定的使用者，要求鑒證小組成員獨(dú)立于客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在客戶內(nèi)沒有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。
2．威脅獨(dú)立性的情形：
按照我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有關(guān)執(zhí)業(yè)道德的規(guī)范，影響?yīng)毩⑿缘囊蛩匕ǎ航?jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力這四個(gè)主要的方面。
⑴經(jīng)濟(jì)利益：
①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；
②收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；
③過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；
④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；
⑤對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；
⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。
⑵自我評(píng)價(jià)：
①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其它服務(wù)；
③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其它記錄；
⑶關(guān)聯(lián)關(guān)系：
①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
②事務(wù)所的前高級(jí)管理人員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往；
④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。
按照上述規(guī)定，僅根據(jù)“執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的親屬在被審計(jì)單位任職”這一情況，不一定能得出“損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性”的結(jié)論。
⑷外界壓力：
①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；
②受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；
③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。
3．三類防范措施
⑴職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施：
⑵鑒證客戶內(nèi)部的防范措施：
⑶會(huì)計(jì)師事務(wù)所的防范措施：
4．特定情形下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從多方面考慮并維護(hù)獨(dú)立性，并著重從以下方面防范對(duì)獨(dú)立性的威脅：
⑴經(jīng)濟(jì)利益；
⑵貸款和擔(dān)保；
⑶與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；
⑷家庭和個(gè)人關(guān)系；
⑸與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系；
⑹近曾在鑒證客戶中工作；
⑺作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事；
⑻高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系；
⑼向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)。
㈢職業(yè)道德具體要求——專業(yè)勝任能力
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，否則被視為構(gòu)成一種欺詐；專業(yè)勝任能力可以分為“獲取”和“保持”兩個(gè)獨(dú)立的階段：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)；在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其完成特定的局部業(yè)務(wù)；在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)、督促專家遵循職業(yè)道德，并對(duì)專家遵守執(zhí)業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。
㈣職業(yè)道德具體要求——保密
⑴注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶的信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止；
⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則；
⑶注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妫?BR> ⑷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：取得客戶授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求為法律訴訟準(zhǔn)備材料或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；
⑸在決定披露客戶信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：是否了解和證實(shí)了所有的相關(guān)信息；信息披露的方式和對(duì)象；可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。
㈤職業(yè)道德具體要求——收費(fèi)與傭金
⑴收費(fèi)
在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：
①專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；
②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；
③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；
④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。
在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)率或日費(fèi)率為計(jì)算基礎(chǔ)；
專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中予以明確；
如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：
①在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；
②客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。
⑵或有收費(fèi)
除法規(guī)（法院或其他公共機(jī)構(gòu)）允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證范圍，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目標(biāo)為條件；
⑶傭金
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。
㈥職業(yè)道德具體要求——不相容職務(wù)
資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)、代編會(huì)計(jì)報(bào)表、在客戶兼任關(guān)鍵職務(wù)、內(nèi)審業(yè)務(wù)、ＩＴ服務(wù)、法律服務(wù)、管理咨詢、為客戶設(shè)計(jì)內(nèi)部控制等業(yè)務(wù)都被認(rèn)為與審計(jì)業(yè)務(wù)不兼容，都可能影響審計(jì)的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事這些業(yè)務(wù)時(shí)，均應(yīng)謹(jǐn)慎對(duì)待。
在向客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，上述各項(xiàng)情形中的“資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)”是被國家所明令禁止向該客戶同時(shí)提供的，同時(shí)，“代編會(huì)計(jì)報(bào)表”和“在客戶兼任關(guān)鍵職務(wù)”均屬于職業(yè)道德所不允許的。其它各種情形均需要根據(jù)具體情況進(jìn)行具體判斷。
對(duì)于非上市公司，應(yīng)與上市公司一樣看待，不存在對(duì)前者要求弱、對(duì)后者要求強(qiáng)的說法。
㈦職業(yè)道德具體要求——接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)
⑴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的概念：
所謂前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指包括以下三種情形在內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師：
①對(duì)近的財(cái)務(wù)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
②接受委托，但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人接觸業(yè)務(wù)約定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
③客戶委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，則先前已發(fā)表審計(jì)意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為前任，進(jìn)行重新審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)提供的保證程度較高，而且屬于連續(xù)業(yè)務(wù)。非連續(xù)業(yè)務(wù)，如盈利預(yù)測審核、會(huì)計(jì)報(bào)表審閱等，不包括在內(nèi)?！堵殬I(yè)道德》規(guī)定：
⑵接受委托前的溝通
接受委托前，后任應(yīng)向前任詢問以下內(nèi)容：
①是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題；
②前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在的意見分歧；
③前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位的治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制重大缺陷等問題
④前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。
⑶接受委托后的溝通
接受委托后，如需查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，必須取得被審計(jì)單位的同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所有權(quán)決定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取工作底稿的部分內(nèi)容。
㈧職業(yè)道德具體要求——廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳
⑴廣告
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體；除注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳；
⑵業(yè)務(wù)招攬
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采取強(qiáng)迫、欺詐、利誘、騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)，不得有以下行為：
①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；
②做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；
③與其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；
④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；
⑤做出其它欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。
⑶宣傳
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，應(yīng)注意以下要求：
①不得利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；
②不得以可能被認(rèn)為尋求業(yè)務(wù)合作的方式公開尋求轉(zhuǎn)包工作；
③當(dāng)事務(wù)所將其名稱、地址、電話號(hào)碼以及其它必要的聯(lián)系信息加載電話簿、信紙或其它載體時(shí)，不得含有對(duì)所列事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的推崇性廣告；
④當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題出版書籍、參與演講、訪談或廣播電視節(jié)目時(shí)，不得抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
⑤可以要求客戶、員工參加相關(guān)的研討、培訓(xùn)等活動(dòng)。不能邀請(qǐng)其他人員，除非他們主動(dòng)要求參加；
⑥會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的和含有技術(shù)信息、標(biāo)有事務(wù)所名稱、內(nèi)容真實(shí)客觀的手冊(cè)或文件向客戶發(fā)放，但不得向其他人員發(fā)放，除非他們主動(dòng)索取。
⑦在發(fā)布招聘人員的信息時(shí)，不得含有任何抬高本事務(wù)所的成分，不得暗示其服務(wù)優(yōu)于其他事務(wù)所。
⑧不得在信紙、電話簿等載體上含有自我標(biāo)榜的措辭。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在名片上印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂及所獲榮譽(yù)等。
三、本章歷年試題
簡答題（2005年）
V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2004年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。假定存在以下情形：
⑴V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。
⑵V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。
⑶甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。
⑷由于V公司降低2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。
⑸V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
⑹ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。
要求：請(qǐng)根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害并簡要說明理由。
〔答案〕
⑴損害獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取資金占用費(fèi)，與V公司構(gòu)成了除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。
⑵不損害獨(dú)立性。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)和其他記錄，并且該注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屬鑒證小組成員，不產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害。
⑶損害獨(dú)立性。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍擔(dān)任V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，從形式上看雖然不再擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但實(shí)質(zhì)上形成了關(guān)聯(lián)關(guān)系。
⑷損害獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小了審計(jì)范圍，形成了對(duì)獨(dú)立性的損害。
⑸不損害獨(dú)立性。內(nèi)部控制審核不屬于與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作。
⑹不損害獨(dú)立性。為V公司提出會(huì)計(jì)政策選用及會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議等屬審計(jì)工作的一部分。