備考學(xué)習(xí):付款交易的內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性程序

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采購與付款循環(huán)包括采購和付款兩個(gè)方面。在內(nèi)部控制健全的企業(yè),與采購相關(guān)的付款交易同樣有其內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)針對每個(gè)具體的內(nèi)部控制目標(biāo)確定關(guān)鍵的內(nèi)部控制,并對此實(shí)施相應(yīng)的控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序。付款交易中的控制測試的性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì)。而付款交易的實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施范圍,在-定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測試的結(jié)果。由于采購和付款交易同屬一個(gè)交易循環(huán),聯(lián)系緊密,因此,對付款交易的部分測試可與測試采購交易一并實(shí)施。當(dāng)然。另一些付款交易測試仍需單獨(dú)實(shí)施。
     需要指出的是,對于每個(gè)企業(yè)而言,由于性質(zhì)、所處行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同,而使得其與付款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容可能有所不同,但財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購與付款(試行)》中規(guī)定的以下與付款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容是應(yīng)當(dāng)共同遵循的:
    1.單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)。
    2.單位財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。
    3.單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度,加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。
    4.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理,由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。
    5.單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度。對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定。及時(shí)收回退貨款。
    6.單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。如有不符,應(yīng)查明原因,及時(shí)處理。