無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。
(一)無形資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)
無形資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的無形資產(chǎn)是否存在；確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的無形資產(chǎn)是否均已記錄；確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的無形資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制；確定無形資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定無形資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。
(二)無形資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序
1．獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)孩加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計(jì)攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符。
2．檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)、使用狀況和受益期限，確定無形資產(chǎn)是否存在，并由被審計(jì)單位擁有或控制。
3．檢查無形資產(chǎn)的增加：
(1)檢查投資者投入的無形資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)；
(2)對自行研發(fā)取得、購入或接受捐贈的無形資產(chǎn)，檢查其原始憑證，確認(rèn)計(jì)價(jià)是否正確，法律程序是否完備（如依法登記、注冊及變更登記的批準(zhǔn)文件和有效期）；會計(jì)處理是否正確；
(3)對債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，檢查有關(guān)協(xié)議等資料，確認(rèn)其計(jì)價(jià)和會計(jì)處理是否正確；
(4)檢查本期購入土地使用權(quán)相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算清繳情況，與購入土地使用權(quán)相關(guān)的會計(jì)處理是否正確。
4．檢查無形資產(chǎn)的減少：
(1)取得無形資產(chǎn)處置的相關(guān)合同、協(xié)議，檢查其會計(jì)處理是否正確；
(2)檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)是否轉(zhuǎn)入所建造房屋建筑物的成本。在土地上自行開發(fā)建造廠房等建筑物的，土地使用權(quán)和地上建筑物是否分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊；
(3)當(dāng)土地使用權(quán)用于出租或增值目的時(shí)，檢查其是否轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，會計(jì)處理是否正確。
5．檢查被審計(jì)單位確定無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，分析其合理性。
6．檢查無形資產(chǎn)的后續(xù)支出是否合理；會計(jì)處理是否正確。
7．檢查無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)是否能為被審計(jì)單位帶來經(jīng)濟(jì)利益，若否，檢查是否將其賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。
8．結(jié)合長、短期借款等項(xiàng)目的審計(jì)，了解是否存在用于債務(wù)擔(dān)保的無形資產(chǎn)。如有，應(yīng)取證并記錄，并提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。
9．檢查無形資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。
按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露：
(1)無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；
(2)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；
(3)無形資產(chǎn)的攤銷方法；
(4)用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況；
(5)計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。
(三)無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷的實(shí)質(zhì)性程序
1．獲取或編制無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。
2．檢查無形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據(jù)是否充分。注意：使用期限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期間對其使用壽命進(jìn)行復(fù)核。
3．檢查被審計(jì)單位是否在年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，其復(fù)核結(jié)果是否合理。
4．檢查無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是否為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值和減值準(zhǔn)備后的余額。檢查其預(yù)計(jì)殘值的確定是否合理。
5．復(fù)核本期攤銷是否正確，與相關(guān)科目核對是否相符。
6．確定累計(jì)攤銷的披露是否恰當(dāng)。
(四)無形資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
1．獲取或編制無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。
2．檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。
3．檢查被審計(jì)單位計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，計(jì)算和會計(jì)處理是否正確。
4．檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，相應(yīng)的減值準(zhǔn)備是否一并結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)處理是否正確。
5．通過檢查期后事項(xiàng)，以及比較前期無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)，評價(jià)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性。
6．確定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。
(一)無形資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)
無形資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的無形資產(chǎn)是否存在；確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的無形資產(chǎn)是否均已記錄；確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的無形資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制；確定無形資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定無形資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。
(二)無形資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序
1．獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)孩加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計(jì)攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符。
2．檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)、使用狀況和受益期限，確定無形資產(chǎn)是否存在，并由被審計(jì)單位擁有或控制。
3．檢查無形資產(chǎn)的增加：
(1)檢查投資者投入的無形資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)；
(2)對自行研發(fā)取得、購入或接受捐贈的無形資產(chǎn)，檢查其原始憑證，確認(rèn)計(jì)價(jià)是否正確，法律程序是否完備（如依法登記、注冊及變更登記的批準(zhǔn)文件和有效期）；會計(jì)處理是否正確；
(3)對債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，檢查有關(guān)協(xié)議等資料，確認(rèn)其計(jì)價(jià)和會計(jì)處理是否正確；
(4)檢查本期購入土地使用權(quán)相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算清繳情況，與購入土地使用權(quán)相關(guān)的會計(jì)處理是否正確。
4．檢查無形資產(chǎn)的減少：
(1)取得無形資產(chǎn)處置的相關(guān)合同、協(xié)議，檢查其會計(jì)處理是否正確；
(2)檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)是否轉(zhuǎn)入所建造房屋建筑物的成本。在土地上自行開發(fā)建造廠房等建筑物的，土地使用權(quán)和地上建筑物是否分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊；
(3)當(dāng)土地使用權(quán)用于出租或增值目的時(shí)，檢查其是否轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，會計(jì)處理是否正確。
5．檢查被審計(jì)單位確定無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，分析其合理性。
6．檢查無形資產(chǎn)的后續(xù)支出是否合理；會計(jì)處理是否正確。
7．檢查無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)是否能為被審計(jì)單位帶來經(jīng)濟(jì)利益，若否，檢查是否將其賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。
8．結(jié)合長、短期借款等項(xiàng)目的審計(jì)，了解是否存在用于債務(wù)擔(dān)保的無形資產(chǎn)。如有，應(yīng)取證并記錄，并提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。
9．檢查無形資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。
按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露：
(1)無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；
(2)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；
(3)無形資產(chǎn)的攤銷方法；
(4)用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況；
(5)計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。
(三)無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷的實(shí)質(zhì)性程序
1．獲取或編制無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。
2．檢查無形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據(jù)是否充分。注意：使用期限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期間對其使用壽命進(jìn)行復(fù)核。
3．檢查被審計(jì)單位是否在年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，其復(fù)核結(jié)果是否合理。
4．檢查無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是否為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值和減值準(zhǔn)備后的余額。檢查其預(yù)計(jì)殘值的確定是否合理。
5．復(fù)核本期攤銷是否正確，與相關(guān)科目核對是否相符。
6．確定累計(jì)攤銷的披露是否恰當(dāng)。
(四)無形資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
1．獲取或編制無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。
2．檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。
3．檢查被審計(jì)單位計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，計(jì)算和會計(jì)處理是否正確。
4．檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，相應(yīng)的減值準(zhǔn)備是否一并結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)處理是否正確。
5．通過檢查期后事項(xiàng)，以及比較前期無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)，評價(jià)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性。
6．確定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。