一、會(huì)計(jì)記錄概況
A 公司短期投資期初余額82,630,082.28 元，本期借方發(fā)生額合計(jì)134,775,942.08 元，本期貸方發(fā)生額合計(jì)11,079,418.31 元，期末余額206,326,606.05 元。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)“未審數(shù)增減變動(dòng)明細(xì)表”（底稿見(jiàn)索引A2-1-2）。
二、審計(jì)目標(biāo)
（一）確定短期投資是否存在；
（二）確定短期投資是否歸被審計(jì)單位所有；
（三）確定短期投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；
（四）確定短期投資的計(jì)價(jià)是否正確；
（五）確定短期投資余額是否正確；
（六）確定短期投資的披露是否恰當(dāng)。
三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示
（一）執(zhí)行“獲取或編制短期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序。
1、向客戶(hù)索取或根據(jù)明細(xì)賬編制“短期投資未審數(shù)增減變動(dòng)明細(xì)表”（底稿見(jiàn)索引A2-1-2）；
2、根據(jù)各賬戶(hù)余額編制“短期投資余額明細(xì)表”（底稿見(jiàn)索引A2-1-1）；
3、按股票投資、債券投資和其他投資進(jìn)行分類(lèi)匯總，編制“短期投資分類(lèi)明細(xì)表”（底稿見(jiàn)索引A2-1），復(fù)核加計(jì)正確并合計(jì)與與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符，標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。
提示：
如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢(xún)并作相應(yīng)的處理?！皩徲?jì)調(diào)整”與“審定數(shù)”在該項(xiàng)目審定后錄入。
（二）執(zhí)行“總體分析性復(fù)核”程序
根據(jù)明細(xì)賬發(fā)生情況，對(duì)兩期規(guī)模及本期新增投入的資金成本與浮動(dòng)盈虧收益進(jìn)行總體對(duì)比分析，初步確定本項(xiàng)目為審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，擬實(shí)施詳查；各項(xiàng)投資的存在性及其所有權(quán)為本項(xiàng)目重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。形成復(fù)核記錄（底稿見(jiàn)索引A2-2）。
（三）執(zhí)行“了解有關(guān)短期投資的決策、執(zhí)行、管理等內(nèi)控情況，必要時(shí)實(shí)施符合性測(cè)試”程序就客戶(hù)有關(guān)短期投資的決策、執(zhí)行、管理等內(nèi)控情況問(wèn)詢(xún)財(cái)務(wù)和相關(guān)人員，并適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行核實(shí)。
1、形成問(wèn)詢(xún)記錄（底稿見(jiàn)索引A2-3-1-1～A2-3-1-2）；
案例介紹--短期投資
問(wèn)詢(xún)的主要內(nèi)容包括：
（1）對(duì)內(nèi)控的初步了解；
（2）對(duì)存在以下幾種投資情況進(jìn)行詢(xún)問(wèn)：
A、在證券公司開(kāi)戶(hù)進(jìn)行股票、債券交易的；
B、通過(guò)銀行將款項(xiàng)貸給控股子公司的委托貸款。
提示：
問(wèn)詢(xún)程序的實(shí)施，主要是初步了解有關(guān)情況。視具體情況，可以實(shí)施多次，無(wú)論有無(wú)對(duì)方簽字，每次都要形成書(shū)面記錄。
2、就問(wèn)詢(xún)情況進(jìn)行核實(shí)，形成核實(shí)記錄（底稿見(jiàn)索引A2-3-2）。
（四）執(zhí)行“獲取并查驗(yàn)開(kāi)立股票、債券、基金等賬戶(hù)手續(xù)及相關(guān)文件、查驗(yàn)賬戶(hù)合法性”程序。
1、獲取并查驗(yàn)開(kāi)立股票、債券等賬戶(hù)手續(xù)及相關(guān)文件、查驗(yàn)賬戶(hù)合法性，形成查驗(yàn)記錄（底稿見(jiàn)索引A2-4-1）；
提示：
若以前年度已經(jīng)查驗(yàn)過(guò)并已形成相應(yīng)底稿，則本期該程序可以簡(jiǎn)化，但必須有相關(guān)情況描述的底稿。
（1）要求公司提供所有在證券公司營(yíng)業(yè)部開(kāi)立的資金賬戶(hù)（資金卡）及證券賬戶(hù)（也稱(chēng)股東卡）信息）和開(kāi)戶(hù)資料；
提示：
包括期末賬面余額為0 但尚未銷(xiāo)戶(hù)的賬戶(hù)；股東卡需查看到原件，以防偽造。
（2）查驗(yàn)開(kāi)立賬戶(hù)有無(wú)經(jīng)董事會(huì)或管理*的授權(quán)批準(zhǔn)；
提示：
若沒(méi)有董事會(huì)或管理*的授權(quán)批準(zhǔn)開(kāi)立了資金賬戶(hù)或證券賬戶(hù)，則需進(jìn)一步追查資金存取與證券交易行為的合法性以及賬戶(hù)內(nèi)的資金及證券的所有權(quán)。
（3）核對(duì)資金賬戶(hù)和證券賬戶(hù)的客戶(hù)名稱(chēng)是否均為公司。
經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：有一個(gè)證券賬戶(hù)的客戶(hù)名稱(chēng)不是A 公司。
與下面“證券公司回函不符”的問(wèn)題（底稿見(jiàn)索引A2-5-3-1～A2-5-3-2）一起追查（底稿見(jiàn)索引A2-5-5）。
提示：
1、以同一個(gè)投資者的名義所擁有的合法證券賬戶(hù)最多只能是上海證券交易所和深圳證券交易所各1 個(gè)；2、若存在以他人名義的資金賬戶(hù)或證券賬戶(hù)，則需進(jìn)一步確認(rèn)賬戶(hù)內(nèi)的資金及證券的所有權(quán)； 3、還應(yīng)關(guān)注與證券公司等單位有無(wú)其他特殊約定。
2、請(qǐng)公司書(shū)面列明開(kāi)戶(hù)清單并出具證券投資聲明，承諾除此之外沒(méi)有其它在證券公司開(kāi)立的賬戶(hù)（底稿見(jiàn)索引A2-4-2）。
（五）執(zhí)行“獲取股票、債券、基金賬戶(hù)或期貨賬戶(hù)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，必要時(shí)發(fā)函證”程序。
案例介紹--短期投資
1、獲取期末股票、債券賬戶(hù)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，發(fā)函詢(xún)證，形成期末數(shù)量查驗(yàn)記錄（底稿見(jiàn)索引A2-5-1）；
（1）獲取期末有各開(kāi)戶(hù)的證券公司營(yíng)業(yè)部蓋章的對(duì)賬單（包括資金賬戶(hù)與證券賬戶(hù)）原件，復(fù)印并寫(xiě)明“已與原件核對(duì)一致”，并請(qǐng)公司加蓋公章（底稿見(jiàn)索引A2-5-1-1～A2-5-1-2）；
（2）將對(duì)賬單上的客戶(hù)名稱(chēng)、資金賬號(hào)、股東賬號(hào)等用色筆標(biāo)注的基本信息，與開(kāi)戶(hù)資料相核對(duì)；
（3）將對(duì)賬單上的期末有價(jià)證券的種類(lèi)、數(shù)量與明細(xì)賬核對(duì)；
（4）取得各開(kāi)戶(hù)的證券公司營(yíng)業(yè)部地址，由審計(jì)人員向其發(fā)“股票、債券投資詢(xún)證函”，回函明確直接寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
收到2 份回函：1 份表明數(shù)據(jù)相符（底稿見(jiàn)索引A2-5-2-1～A2-5-2-2）； 1 份表明數(shù)據(jù)不符，（底稿見(jiàn)索引A2-5-3-1～A2-5-3-2）；
發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是：證券賬戶(hù)的客戶(hù)名稱(chēng)不是A 公司。
與下面“中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海分公司查詢(xún)結(jié)果不一致”的問(wèn)題（底稿見(jiàn)索引A2-5-4）一起追查（底稿見(jiàn)索引A2-5-5）。
提示：
詢(xún)證函的相關(guān)要素應(yīng)填寫(xiě)完整；審計(jì)人員必須描述對(duì)函證收發(fā)程序的控制過(guò)程；若回函是直接寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，必須保留信封。
（5）向中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱(chēng)中登公司或登記公司）上海分公司和深圳分公司查詢(xún)期末客戶(hù)持有證券的種類(lèi)、數(shù)量、所有權(quán)狀態(tài)等。并與明細(xì)賬核對(duì)。
經(jīng)查詢(xún)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：不一致，期末并無(wú)“安陽(yáng)鋼鐵”的持有數(shù)量等相關(guān)信息（底稿見(jiàn)索引A2-5-4）
審計(jì)人員進(jìn)一步追查、取證，“安陽(yáng)鋼鐵”股票系抵債資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)質(zhì)并未轉(zhuǎn)移給A 公司。應(yīng)予以調(diào)整至債權(quán)反映（底稿見(jiàn)索引A2-5-5）。
提示：
若查詢(xún)結(jié)果表明有“凍結(jié)數(shù)量”，則需進(jìn)一步取證有關(guān)凍結(jié)事由和對(duì)是否可能被執(zhí)行的判斷證據(jù)等資料后，再作處理。
2、獲取期末基金賬戶(hù)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，發(fā)函詢(xún)證，形成查驗(yàn)記錄（底稿見(jiàn)索引A2-5-6）。
（1）審計(jì)人員在向公司索取對(duì)賬單時(shí)，
發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：客戶(hù)沒(méi)有提供對(duì)賬單
審計(jì)人員進(jìn)一步追查，核對(duì)農(nóng)行的代理基金申購(gòu)/認(rèn)購(gòu)申請(qǐng)表。
發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：農(nóng)行代理基金申購(gòu)/認(rèn)購(gòu)申請(qǐng)表上顯示持有0 份額，只有認(rèn)購(gòu)資金存入100,000.00 元。
（2）審計(jì)人員進(jìn)一步向基金管理公司發(fā)函；
收到回函，確認(rèn)“數(shù)據(jù)不符”（底稿見(jiàn)索引A2-5-6-1）。
審計(jì)人員由此判斷此項(xiàng)投資的權(quán)利與義務(wù)沒(méi)有真實(shí)發(fā)生，應(yīng)予以調(diào)整。
案例介紹--短期投資
提示：
獲取期末各基金賬戶(hù)對(duì)賬單原件，應(yīng)復(fù)印并寫(xiě)明“已與原件核對(duì)一致”，并請(qǐng)公司加蓋公章，并編制相應(yīng)的底稿索引；如是請(qǐng)公司人員復(fù)印，還需實(shí)施核對(duì)原件程序。
（六）執(zhí)行“會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存有價(jià)證券，編制‘庫(kù)存有價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)表’”程序。
經(jīng)問(wèn)詢(xún)和查驗(yàn)，A 公司不存在庫(kù)存有價(jià)證券，本程序不適用。
提示：
若有庫(kù)存有價(jià)證券，則需確定一個(gè)時(shí)點(diǎn)，會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存有價(jià)證券，編制“庫(kù)存有價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)表”，并對(duì)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程形成記錄；盤(pán)點(diǎn)時(shí)需注意核對(duì)所持有人是否本公司；若存在盤(pán)盈盤(pán)虧，還需進(jìn)一步查明原因，再作處理。
（七）執(zhí)行“對(duì)在外保管的有價(jià)證券，查閱有關(guān)保管的證明文件，向保管人函證”程序經(jīng)問(wèn)詢(xún)和查驗(yàn)，A 公司不存在在外保管的有價(jià)證券，本程序不適用。
提示：
若有在外保管的有價(jià)證券，需查閱并取得有關(guān)保管的證明文件，如保管協(xié)議、托管憑證等有關(guān)保管的書(shū)面證明文件資料，用色筆標(biāo)注主要要素，核對(duì)是否相符；向保管人函證，函證中需注明是否存在抵押、出借情況；根據(jù)回函情況，分析判斷在外保管的有價(jià)證券是否存在和完整；形成查驗(yàn)記錄。
（八）執(zhí)行“抽查短期投資增加或減少的記賬憑證，查驗(yàn)原始憑證是否合法、完整，會(huì)計(jì)處理是否正確”程序。
審計(jì)人員抽查了短期投資增加或減少的記賬憑證，以查驗(yàn)原始憑證是否合法、完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，形成抽查記錄（底稿見(jiàn)索引A2-6-1～A2-6-2）。
選取樣本思路：
審計(jì)人員通過(guò)問(wèn)詢(xún)，了解到公司建立了一系列與短期投資有關(guān)的決策、審批權(quán)限、具體操作、日常管理等內(nèi)控制度（底稿見(jiàn)索引A2-3-1-1～A2-3-1-2），并對(duì)問(wèn)詢(xún)的內(nèi)容進(jìn)行了核實(shí)（底稿見(jiàn)索引A2-3-2），認(rèn)為公司有關(guān)投資的內(nèi)控有效、可以信賴(lài)，所以決定對(duì)抽查的樣本選?。航痤~較大的。
提示：
樣本的選取視具體情況決定。
（九）執(zhí)行“獲取證券資金賬戶(hù)的資金流水清單，并抽查資金存取業(yè)務(wù)與公司會(huì)計(jì)記錄是否一致”程序。
1、獲取全套證券資金賬戶(hù)的資金流水（包括交易流水）清單（或?qū)~單）（底稿見(jiàn)索引A2-7-1）；
提示：
取得后，需按“上日余額加減當(dāng)日賣(mài)出買(mǎi)入記錄,是否與當(dāng)日余額相符”，瀏覽日期及記錄是否連續(xù)。
案例介紹--短期投資
2、復(fù)核全年資金存取記錄，與公司銀行存款、其它貨幣資金等項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄核對(duì)是否相符，形成分析性復(fù)核記錄（底稿見(jiàn)索引A2-7-2）；
3、復(fù)核股票交易記錄的資金與數(shù)量，與財(cái)務(wù)入賬情況核對(duì)是否相符，與財(cái)務(wù)入賬的投資收益和成本是否相符，形成復(fù)核記錄（底稿見(jiàn)索引A2-7-3-1～A2-7-3-2）；
4、復(fù)核債券交易記錄的資金與數(shù)量，與財(cái)務(wù)入賬情況核對(duì)是否相符，與財(cái)務(wù)入賬的投資收益和成本是否相符，形成復(fù)核記錄（底稿見(jiàn)索引A2-7-4）；
審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：公司將持有期間的債券利息收入654,000.00 元計(jì)入“投資收益”按制度規(guī)定應(yīng)沖減成本，予以審計(jì)調(diào)整。
提示：
按實(shí)際情況，可選取某一個(gè)或幾個(gè)證券品種進(jìn)行復(fù)核。
5、抽查資金存取業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記錄是否一致，形成抽查記錄（底稿見(jiàn)索引A2-7-5）。
（十）執(zhí)行“查閱委托銀行貸款合同并發(fā)函詢(xún)證，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確”程序。
查閱委托銀行貸款合同并發(fā)函詢(xún)證，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確，形成查驗(yàn)記錄（底稿見(jiàn)索引A2-8-1）：
1、查閱有關(guān)資料查驗(yàn)每筆委貸金額是否均有授權(quán)；
2、查閱委托銀行貸款合同約定事項(xiàng)是否與賬面記錄相符；
3、獲取委托貸款合同并向債務(wù)人發(fā)詢(xún)證函；
提示：
需寫(xiě)明委托貸款合同履約事宜，包括收益的收付情況。
收回回函，確認(rèn)相符（底稿見(jiàn)索引A2-8-2-1～A2-8-2-2）。
4、向受托銀行發(fā)詢(xún)證函；
收到回函，數(shù)據(jù)不符（底稿見(jiàn)索引A2-8-3-1～A2-8-3-2）。
發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：委托貸款已無(wú)余額
對(duì)此，審計(jì)人員進(jìn)一步追查、取證，認(rèn)為此款項(xiàng)確已提前收回，系會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。應(yīng)予以調(diào)整糾正。
5、檢查委托銀行貸款的會(huì)計(jì)處理是否正確，并復(fù)核計(jì)算應(yīng)計(jì)利息是否正確，形成查驗(yàn)記錄（底稿見(jiàn)索引A2-8-5）。
提示：
如有余額，還需關(guān)注委托貸款的可收回性，可檢查委托貸款合同中有無(wú)關(guān)于抵押物等。
保證事項(xiàng)的約定，并查驗(yàn)抵押物情況；查閱債務(wù)人最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)告資料并判斷其有無(wú)足夠的償債能力。
（十一）執(zhí)行“檢查短期投資成本計(jì)價(jià)方法（包括入賬計(jì)價(jià)、處置計(jì)價(jià)）是否合理”程序此程序已在前述復(fù)核交易流水時(shí)得以實(shí)施，并形成了收益和成本復(fù)核記錄（底稿見(jiàn)索引A2-7-3-2）。
提示：
需抽查并復(fù)核有價(jià)證券購(gòu)入、售出或兌現(xiàn)的計(jì)價(jià)是否正確。
案例介紹--短期投資
（十二）執(zhí)行“檢查有無(wú)長(zhǎng)期投資性質(zhì)的短期投資項(xiàng)目，并作適當(dāng)?shù)恼f(shuō)明和調(diào)整”程序?qū)徲?jì)人員經(jīng)查驗(yàn)，未發(fā)現(xiàn)A 公司有長(zhǎng)期投資性質(zhì)的短期投資項(xiàng)目。
提示：
檢查分析會(huì)計(jì)報(bào)表截止日的有價(jià)證券的有效時(shí)間、持有目的，如果存在持有時(shí)間超過(guò)一年，并不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券，應(yīng)作適當(dāng)?shù)恼f(shuō)明并作審計(jì)調(diào)整，形成查驗(yàn)記錄。
（十三）執(zhí)行“檢查有無(wú)抵押、質(zhì)押事項(xiàng)，或變現(xiàn)受到限制的情況并作出相關(guān)記錄”程序?qū)徲?jì)人員從各種查驗(yàn)記錄、回函和查詢(xún)結(jié)果分析，未發(fā)現(xiàn)A 公司有抵押、質(zhì)押事項(xiàng)，或變現(xiàn)受到限制的情況。
提示：
1、可以通過(guò)以下方法判斷是否存在質(zhì)押事項(xiàng)：向客戶(hù)詢(xún)問(wèn)有價(jià)證券是否存在抵押情況；根據(jù)客戶(hù)提供的聲明書(shū)中有關(guān)資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的描述；通過(guò)相應(yīng)負(fù)債項(xiàng)目質(zhì)押合同的取得了解；通過(guò)詢(xún)證或檢查原始單據(jù)的存在；
2、如存在上述事項(xiàng)，需進(jìn)一步取得董事會(huì)決議、會(huì)議記錄等授權(quán)批準(zhǔn)資料，并作出必要的描述；同時(shí)需關(guān)注有價(jià)證券的可收回性。
（十四）驗(yàn)明短期投資的披露是否恰當(dāng)
提示：
需查驗(yàn)披露的內(nèi)容是否符合準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，是否與審定情況相符。
（十五）短期投資查驗(yàn)的重要提示及說(shuō)明
除前述各項(xiàng)提示外，還需注意以下提示及說(shuō)明：
1、本項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)在于查驗(yàn)各項(xiàng)投資的存在性和所有權(quán)，以及投資行為的合法合規(guī)性。
2、本項(xiàng)目較為重要的查驗(yàn)程序?yàn)椋?BR> （1）證券賬戶(hù)的合法性、內(nèi)部控制的有效性；
（2）函證和查詢(xún)，特別是證券公司及中登公司的回函和查詢(xún)記錄。函證必須是審計(jì)人員親自發(fā)出，回函必須是被函證方直接寄給事務(wù)所；也可以親自到被函方實(shí)施函證。對(duì)函證程序的收發(fā)控制過(guò)程必須描述形成底稿。
（3）分析性復(fù)核，主要是股票、債券投資的交易流水與會(huì)計(jì)記錄的對(duì)照分析，入賬成本的復(fù)核計(jì)算，確認(rèn)相應(yīng)投資收益。
3、說(shuō)明：
A 公司短期投資項(xiàng)目的審計(jì)底稿，雖列舉了目前一些較為常見(jiàn)的案例，但并未包括所有的審計(jì)方法和投資產(chǎn)品。隨著審計(jì)環(huán)境不斷變化、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的日益加大以及新準(zhǔn)則的實(shí)施，更為有效的審計(jì)方法也將不斷出現(xiàn)。
四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的短期投資審計(jì)工作底稿
A 公司短期投資期初余額82,630,082.28 元，本期借方發(fā)生額合計(jì)134,775,942.08 元，本期貸方發(fā)生額合計(jì)11,079,418.31 元，期末余額206,326,606.05 元。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)“未審數(shù)增減變動(dòng)明細(xì)表”（底稿見(jiàn)索引A2-1-2）。
二、審計(jì)目標(biāo)
（一）確定短期投資是否存在；
（二）確定短期投資是否歸被審計(jì)單位所有；
（三）確定短期投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；
（四）確定短期投資的計(jì)價(jià)是否正確；
（五）確定短期投資余額是否正確；
（六）確定短期投資的披露是否恰當(dāng)。
三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示
（一）執(zhí)行“獲取或編制短期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序。
1、向客戶(hù)索取或根據(jù)明細(xì)賬編制“短期投資未審數(shù)增減變動(dòng)明細(xì)表”（底稿見(jiàn)索引A2-1-2）；
2、根據(jù)各賬戶(hù)余額編制“短期投資余額明細(xì)表”（底稿見(jiàn)索引A2-1-1）；
3、按股票投資、債券投資和其他投資進(jìn)行分類(lèi)匯總，編制“短期投資分類(lèi)明細(xì)表”（底稿見(jiàn)索引A2-1），復(fù)核加計(jì)正確并合計(jì)與與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符，標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。
提示：
如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢(xún)并作相應(yīng)的處理?！皩徲?jì)調(diào)整”與“審定數(shù)”在該項(xiàng)目審定后錄入。
（二）執(zhí)行“總體分析性復(fù)核”程序
根據(jù)明細(xì)賬發(fā)生情況，對(duì)兩期規(guī)模及本期新增投入的資金成本與浮動(dòng)盈虧收益進(jìn)行總體對(duì)比分析，初步確定本項(xiàng)目為審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，擬實(shí)施詳查；各項(xiàng)投資的存在性及其所有權(quán)為本項(xiàng)目重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。形成復(fù)核記錄（底稿見(jiàn)索引A2-2）。
（三）執(zhí)行“了解有關(guān)短期投資的決策、執(zhí)行、管理等內(nèi)控情況，必要時(shí)實(shí)施符合性測(cè)試”程序就客戶(hù)有關(guān)短期投資的決策、執(zhí)行、管理等內(nèi)控情況問(wèn)詢(xún)財(cái)務(wù)和相關(guān)人員，并適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行核實(shí)。
1、形成問(wèn)詢(xún)記錄（底稿見(jiàn)索引A2-3-1-1～A2-3-1-2）；
案例介紹--短期投資
問(wèn)詢(xún)的主要內(nèi)容包括：
（1）對(duì)內(nèi)控的初步了解；
（2）對(duì)存在以下幾種投資情況進(jìn)行詢(xún)問(wèn)：
A、在證券公司開(kāi)戶(hù)進(jìn)行股票、債券交易的；
B、通過(guò)銀行將款項(xiàng)貸給控股子公司的委托貸款。
提示：
問(wèn)詢(xún)程序的實(shí)施，主要是初步了解有關(guān)情況。視具體情況，可以實(shí)施多次，無(wú)論有無(wú)對(duì)方簽字，每次都要形成書(shū)面記錄。
2、就問(wèn)詢(xún)情況進(jìn)行核實(shí)，形成核實(shí)記錄（底稿見(jiàn)索引A2-3-2）。
（四）執(zhí)行“獲取并查驗(yàn)開(kāi)立股票、債券、基金等賬戶(hù)手續(xù)及相關(guān)文件、查驗(yàn)賬戶(hù)合法性”程序。
1、獲取并查驗(yàn)開(kāi)立股票、債券等賬戶(hù)手續(xù)及相關(guān)文件、查驗(yàn)賬戶(hù)合法性，形成查驗(yàn)記錄（底稿見(jiàn)索引A2-4-1）；
提示：
若以前年度已經(jīng)查驗(yàn)過(guò)并已形成相應(yīng)底稿，則本期該程序可以簡(jiǎn)化，但必須有相關(guān)情況描述的底稿。
（1）要求公司提供所有在證券公司營(yíng)業(yè)部開(kāi)立的資金賬戶(hù)（資金卡）及證券賬戶(hù)（也稱(chēng)股東卡）信息）和開(kāi)戶(hù)資料；
提示：
包括期末賬面余額為0 但尚未銷(xiāo)戶(hù)的賬戶(hù)；股東卡需查看到原件，以防偽造。
（2）查驗(yàn)開(kāi)立賬戶(hù)有無(wú)經(jīng)董事會(huì)或管理*的授權(quán)批準(zhǔn)；
提示：
若沒(méi)有董事會(huì)或管理*的授權(quán)批準(zhǔn)開(kāi)立了資金賬戶(hù)或證券賬戶(hù)，則需進(jìn)一步追查資金存取與證券交易行為的合法性以及賬戶(hù)內(nèi)的資金及證券的所有權(quán)。
（3）核對(duì)資金賬戶(hù)和證券賬戶(hù)的客戶(hù)名稱(chēng)是否均為公司。
經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：有一個(gè)證券賬戶(hù)的客戶(hù)名稱(chēng)不是A 公司。
與下面“證券公司回函不符”的問(wèn)題（底稿見(jiàn)索引A2-5-3-1～A2-5-3-2）一起追查（底稿見(jiàn)索引A2-5-5）。
提示：
1、以同一個(gè)投資者的名義所擁有的合法證券賬戶(hù)最多只能是上海證券交易所和深圳證券交易所各1 個(gè)；2、若存在以他人名義的資金賬戶(hù)或證券賬戶(hù)，則需進(jìn)一步確認(rèn)賬戶(hù)內(nèi)的資金及證券的所有權(quán)； 3、還應(yīng)關(guān)注與證券公司等單位有無(wú)其他特殊約定。
2、請(qǐng)公司書(shū)面列明開(kāi)戶(hù)清單并出具證券投資聲明，承諾除此之外沒(méi)有其它在證券公司開(kāi)立的賬戶(hù)（底稿見(jiàn)索引A2-4-2）。
（五）執(zhí)行“獲取股票、債券、基金賬戶(hù)或期貨賬戶(hù)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，必要時(shí)發(fā)函證”程序。
案例介紹--短期投資
1、獲取期末股票、債券賬戶(hù)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，發(fā)函詢(xún)證，形成期末數(shù)量查驗(yàn)記錄（底稿見(jiàn)索引A2-5-1）；
（1）獲取期末有各開(kāi)戶(hù)的證券公司營(yíng)業(yè)部蓋章的對(duì)賬單（包括資金賬戶(hù)與證券賬戶(hù)）原件，復(fù)印并寫(xiě)明“已與原件核對(duì)一致”，并請(qǐng)公司加蓋公章（底稿見(jiàn)索引A2-5-1-1～A2-5-1-2）；
（2）將對(duì)賬單上的客戶(hù)名稱(chēng)、資金賬號(hào)、股東賬號(hào)等用色筆標(biāo)注的基本信息，與開(kāi)戶(hù)資料相核對(duì)；
（3）將對(duì)賬單上的期末有價(jià)證券的種類(lèi)、數(shù)量與明細(xì)賬核對(duì)；
（4）取得各開(kāi)戶(hù)的證券公司營(yíng)業(yè)部地址，由審計(jì)人員向其發(fā)“股票、債券投資詢(xún)證函”，回函明確直接寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
收到2 份回函：1 份表明數(shù)據(jù)相符（底稿見(jiàn)索引A2-5-2-1～A2-5-2-2）； 1 份表明數(shù)據(jù)不符，（底稿見(jiàn)索引A2-5-3-1～A2-5-3-2）；
發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是：證券賬戶(hù)的客戶(hù)名稱(chēng)不是A 公司。
與下面“中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海分公司查詢(xún)結(jié)果不一致”的問(wèn)題（底稿見(jiàn)索引A2-5-4）一起追查（底稿見(jiàn)索引A2-5-5）。
提示：
詢(xún)證函的相關(guān)要素應(yīng)填寫(xiě)完整；審計(jì)人員必須描述對(duì)函證收發(fā)程序的控制過(guò)程；若回函是直接寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，必須保留信封。
（5）向中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱(chēng)中登公司或登記公司）上海分公司和深圳分公司查詢(xún)期末客戶(hù)持有證券的種類(lèi)、數(shù)量、所有權(quán)狀態(tài)等。并與明細(xì)賬核對(duì)。
經(jīng)查詢(xún)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：不一致，期末并無(wú)“安陽(yáng)鋼鐵”的持有數(shù)量等相關(guān)信息（底稿見(jiàn)索引A2-5-4）
審計(jì)人員進(jìn)一步追查、取證，“安陽(yáng)鋼鐵”股票系抵債資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)質(zhì)并未轉(zhuǎn)移給A 公司。應(yīng)予以調(diào)整至債權(quán)反映（底稿見(jiàn)索引A2-5-5）。
提示：
若查詢(xún)結(jié)果表明有“凍結(jié)數(shù)量”，則需進(jìn)一步取證有關(guān)凍結(jié)事由和對(duì)是否可能被執(zhí)行的判斷證據(jù)等資料后，再作處理。
2、獲取期末基金賬戶(hù)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，發(fā)函詢(xún)證，形成查驗(yàn)記錄（底稿見(jiàn)索引A2-5-6）。
（1）審計(jì)人員在向公司索取對(duì)賬單時(shí)，
發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：客戶(hù)沒(méi)有提供對(duì)賬單
審計(jì)人員進(jìn)一步追查，核對(duì)農(nóng)行的代理基金申購(gòu)/認(rèn)購(gòu)申請(qǐng)表。
發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：農(nóng)行代理基金申購(gòu)/認(rèn)購(gòu)申請(qǐng)表上顯示持有0 份額，只有認(rèn)購(gòu)資金存入100,000.00 元。
（2）審計(jì)人員進(jìn)一步向基金管理公司發(fā)函；
收到回函，確認(rèn)“數(shù)據(jù)不符”（底稿見(jiàn)索引A2-5-6-1）。
審計(jì)人員由此判斷此項(xiàng)投資的權(quán)利與義務(wù)沒(méi)有真實(shí)發(fā)生，應(yīng)予以調(diào)整。
案例介紹--短期投資
提示：
獲取期末各基金賬戶(hù)對(duì)賬單原件，應(yīng)復(fù)印并寫(xiě)明“已與原件核對(duì)一致”，并請(qǐng)公司加蓋公章，并編制相應(yīng)的底稿索引；如是請(qǐng)公司人員復(fù)印，還需實(shí)施核對(duì)原件程序。
（六）執(zhí)行“會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存有價(jià)證券，編制‘庫(kù)存有價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)表’”程序。
經(jīng)問(wèn)詢(xún)和查驗(yàn)，A 公司不存在庫(kù)存有價(jià)證券，本程序不適用。
提示：
若有庫(kù)存有價(jià)證券，則需確定一個(gè)時(shí)點(diǎn)，會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存有價(jià)證券，編制“庫(kù)存有價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)表”，并對(duì)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程形成記錄；盤(pán)點(diǎn)時(shí)需注意核對(duì)所持有人是否本公司；若存在盤(pán)盈盤(pán)虧，還需進(jìn)一步查明原因，再作處理。
（七）執(zhí)行“對(duì)在外保管的有價(jià)證券，查閱有關(guān)保管的證明文件，向保管人函證”程序經(jīng)問(wèn)詢(xún)和查驗(yàn)，A 公司不存在在外保管的有價(jià)證券，本程序不適用。
提示：
若有在外保管的有價(jià)證券，需查閱并取得有關(guān)保管的證明文件，如保管協(xié)議、托管憑證等有關(guān)保管的書(shū)面證明文件資料，用色筆標(biāo)注主要要素，核對(duì)是否相符；向保管人函證，函證中需注明是否存在抵押、出借情況；根據(jù)回函情況，分析判斷在外保管的有價(jià)證券是否存在和完整；形成查驗(yàn)記錄。
（八）執(zhí)行“抽查短期投資增加或減少的記賬憑證，查驗(yàn)原始憑證是否合法、完整，會(huì)計(jì)處理是否正確”程序。
審計(jì)人員抽查了短期投資增加或減少的記賬憑證，以查驗(yàn)原始憑證是否合法、完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，形成抽查記錄（底稿見(jiàn)索引A2-6-1～A2-6-2）。
選取樣本思路：
審計(jì)人員通過(guò)問(wèn)詢(xún)，了解到公司建立了一系列與短期投資有關(guān)的決策、審批權(quán)限、具體操作、日常管理等內(nèi)控制度（底稿見(jiàn)索引A2-3-1-1～A2-3-1-2），并對(duì)問(wèn)詢(xún)的內(nèi)容進(jìn)行了核實(shí)（底稿見(jiàn)索引A2-3-2），認(rèn)為公司有關(guān)投資的內(nèi)控有效、可以信賴(lài)，所以決定對(duì)抽查的樣本選?。航痤~較大的。
提示：
樣本的選取視具體情況決定。
（九）執(zhí)行“獲取證券資金賬戶(hù)的資金流水清單，并抽查資金存取業(yè)務(wù)與公司會(huì)計(jì)記錄是否一致”程序。
1、獲取全套證券資金賬戶(hù)的資金流水（包括交易流水）清單（或?qū)~單）（底稿見(jiàn)索引A2-7-1）；
提示：
取得后，需按“上日余額加減當(dāng)日賣(mài)出買(mǎi)入記錄,是否與當(dāng)日余額相符”，瀏覽日期及記錄是否連續(xù)。
案例介紹--短期投資
2、復(fù)核全年資金存取記錄，與公司銀行存款、其它貨幣資金等項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄核對(duì)是否相符，形成分析性復(fù)核記錄（底稿見(jiàn)索引A2-7-2）；
3、復(fù)核股票交易記錄的資金與數(shù)量，與財(cái)務(wù)入賬情況核對(duì)是否相符，與財(cái)務(wù)入賬的投資收益和成本是否相符，形成復(fù)核記錄（底稿見(jiàn)索引A2-7-3-1～A2-7-3-2）；
4、復(fù)核債券交易記錄的資金與數(shù)量，與財(cái)務(wù)入賬情況核對(duì)是否相符，與財(cái)務(wù)入賬的投資收益和成本是否相符，形成復(fù)核記錄（底稿見(jiàn)索引A2-7-4）；
審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：公司將持有期間的債券利息收入654,000.00 元計(jì)入“投資收益”按制度規(guī)定應(yīng)沖減成本，予以審計(jì)調(diào)整。
提示：
按實(shí)際情況，可選取某一個(gè)或幾個(gè)證券品種進(jìn)行復(fù)核。
5、抽查資金存取業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記錄是否一致，形成抽查記錄（底稿見(jiàn)索引A2-7-5）。
（十）執(zhí)行“查閱委托銀行貸款合同并發(fā)函詢(xún)證，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確”程序。
查閱委托銀行貸款合同并發(fā)函詢(xún)證，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確，形成查驗(yàn)記錄（底稿見(jiàn)索引A2-8-1）：
1、查閱有關(guān)資料查驗(yàn)每筆委貸金額是否均有授權(quán)；
2、查閱委托銀行貸款合同約定事項(xiàng)是否與賬面記錄相符；
3、獲取委托貸款合同并向債務(wù)人發(fā)詢(xún)證函；
提示：
需寫(xiě)明委托貸款合同履約事宜，包括收益的收付情況。
收回回函，確認(rèn)相符（底稿見(jiàn)索引A2-8-2-1～A2-8-2-2）。
4、向受托銀行發(fā)詢(xún)證函；
收到回函，數(shù)據(jù)不符（底稿見(jiàn)索引A2-8-3-1～A2-8-3-2）。
發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：委托貸款已無(wú)余額
對(duì)此，審計(jì)人員進(jìn)一步追查、取證，認(rèn)為此款項(xiàng)確已提前收回，系會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。應(yīng)予以調(diào)整糾正。
5、檢查委托銀行貸款的會(huì)計(jì)處理是否正確，并復(fù)核計(jì)算應(yīng)計(jì)利息是否正確，形成查驗(yàn)記錄（底稿見(jiàn)索引A2-8-5）。
提示：
如有余額，還需關(guān)注委托貸款的可收回性，可檢查委托貸款合同中有無(wú)關(guān)于抵押物等。
保證事項(xiàng)的約定，并查驗(yàn)抵押物情況；查閱債務(wù)人最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)告資料并判斷其有無(wú)足夠的償債能力。
（十一）執(zhí)行“檢查短期投資成本計(jì)價(jià)方法（包括入賬計(jì)價(jià)、處置計(jì)價(jià)）是否合理”程序此程序已在前述復(fù)核交易流水時(shí)得以實(shí)施，并形成了收益和成本復(fù)核記錄（底稿見(jiàn)索引A2-7-3-2）。
提示：
需抽查并復(fù)核有價(jià)證券購(gòu)入、售出或兌現(xiàn)的計(jì)價(jià)是否正確。
案例介紹--短期投資
（十二）執(zhí)行“檢查有無(wú)長(zhǎng)期投資性質(zhì)的短期投資項(xiàng)目，并作適當(dāng)?shù)恼f(shuō)明和調(diào)整”程序?qū)徲?jì)人員經(jīng)查驗(yàn)，未發(fā)現(xiàn)A 公司有長(zhǎng)期投資性質(zhì)的短期投資項(xiàng)目。
提示：
檢查分析會(huì)計(jì)報(bào)表截止日的有價(jià)證券的有效時(shí)間、持有目的，如果存在持有時(shí)間超過(guò)一年，并不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券，應(yīng)作適當(dāng)?shù)恼f(shuō)明并作審計(jì)調(diào)整，形成查驗(yàn)記錄。
（十三）執(zhí)行“檢查有無(wú)抵押、質(zhì)押事項(xiàng)，或變現(xiàn)受到限制的情況并作出相關(guān)記錄”程序?qū)徲?jì)人員從各種查驗(yàn)記錄、回函和查詢(xún)結(jié)果分析，未發(fā)現(xiàn)A 公司有抵押、質(zhì)押事項(xiàng)，或變現(xiàn)受到限制的情況。
提示：
1、可以通過(guò)以下方法判斷是否存在質(zhì)押事項(xiàng)：向客戶(hù)詢(xún)問(wèn)有價(jià)證券是否存在抵押情況；根據(jù)客戶(hù)提供的聲明書(shū)中有關(guān)資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的描述；通過(guò)相應(yīng)負(fù)債項(xiàng)目質(zhì)押合同的取得了解；通過(guò)詢(xún)證或檢查原始單據(jù)的存在；
2、如存在上述事項(xiàng)，需進(jìn)一步取得董事會(huì)決議、會(huì)議記錄等授權(quán)批準(zhǔn)資料，并作出必要的描述；同時(shí)需關(guān)注有價(jià)證券的可收回性。
（十四）驗(yàn)明短期投資的披露是否恰當(dāng)
提示：
需查驗(yàn)披露的內(nèi)容是否符合準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，是否與審定情況相符。
（十五）短期投資查驗(yàn)的重要提示及說(shuō)明
除前述各項(xiàng)提示外，還需注意以下提示及說(shuō)明：
1、本項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)在于查驗(yàn)各項(xiàng)投資的存在性和所有權(quán)，以及投資行為的合法合規(guī)性。
2、本項(xiàng)目較為重要的查驗(yàn)程序?yàn)椋?BR> （1）證券賬戶(hù)的合法性、內(nèi)部控制的有效性；
（2）函證和查詢(xún)，特別是證券公司及中登公司的回函和查詢(xún)記錄。函證必須是審計(jì)人員親自發(fā)出，回函必須是被函證方直接寄給事務(wù)所；也可以親自到被函方實(shí)施函證。對(duì)函證程序的收發(fā)控制過(guò)程必須描述形成底稿。
（3）分析性復(fù)核，主要是股票、債券投資的交易流水與會(huì)計(jì)記錄的對(duì)照分析，入賬成本的復(fù)核計(jì)算，確認(rèn)相應(yīng)投資收益。
3、說(shuō)明：
A 公司短期投資項(xiàng)目的審計(jì)底稿，雖列舉了目前一些較為常見(jiàn)的案例，但并未包括所有的審計(jì)方法和投資產(chǎn)品。隨著審計(jì)環(huán)境不斷變化、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的日益加大以及新準(zhǔn)則的實(shí)施，更為有效的審計(jì)方法也將不斷出現(xiàn)。
四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的短期投資審計(jì)工作底稿