審計(jì)目的：重點(diǎn)審計(jì)各項(xiàng)收入的確認(rèn)是否準(zhǔn)確，記錄是否完整、及時(shí)，尤其是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否及時(shí)足額入賬，有無截留、轉(zhuǎn)移收入或?qū)⒁晕锏仲M(fèi)等收入賬外存放形成資金體外循環(huán)，將主業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)劃歸“三產(chǎn)”，轉(zhuǎn)移主業(yè)收入等。
501 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要檢查事項(xiàng)：
1.將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較,分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常,并分析異常變動(dòng)的原因。
2.比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況,分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常,并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。
3.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率,分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況,注意收入與成本配比的問題,并解釋重大波動(dòng)和異常情況。
4.獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄,抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策,并注意銷售給關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價(jià)格是否合理,有無低價(jià)結(jié)算、轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象
5.結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收帳款的函詢程序,觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售; 調(diào)整重大跨期銷售項(xiàng)目及其金額。
6.取得被審計(jì)單位有關(guān)銷售折扣和折讓的有關(guān)文件資料,查明折扣與折讓的具體規(guī)定,與實(shí)際執(zhí)行情況核對(duì),擇要抽查較大折扣與折讓發(fā)生額,是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn),確認(rèn)其合法性、真實(shí)性。
7.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況,記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額。
8.涂改或撕毀產(chǎn)品銷售發(fā)票以達(dá)偷稅目的1．以收據(jù)代替或不開發(fā)票，以達(dá)偷稅目的:審查銷售發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)；空白發(fā)票是否妥善保管2．審查發(fā)票上的要素填列是否齊全，有無經(jīng)辦人和收款人的簽章;
9.發(fā)票內(nèi)容虛假，如將大額銷售填為小額貨物銷售，以達(dá)少交稅目的;開具陰陽發(fā)票減少存根發(fā)票以達(dá)偷稅目的;年底開出虛假發(fā)票作應(yīng)收賬款，下年初紅字沖回作退貨，以增加業(yè)績(jī);審查:1.作廢發(fā)票是否聯(lián)數(shù)齊全，已開出的發(fā)票存根有無涂改跡象2．將銷售發(fā)票與發(fā)貨記錄核對(duì)，檢查有無開具陰陽發(fā)票或?yàn)樗舜_發(fā)票、套開發(fā)票情況3．審查銷售發(fā)票上價(jià)格是否合理合規(guī)4．對(duì)于非正式的銷售業(yè)務(wù)如折價(jià)、展覽、試穿、廣告用產(chǎn)品銷售發(fā)票，審查其是否有審批手續(xù)。
10.將預(yù)收的銷貨款提前轉(zhuǎn)作銷售收入虛增利潤(rùn)或向預(yù)付款方已發(fā)出商品時(shí)仍不作銷售收入，隱匿利潤(rùn)；采用托收承付結(jié)算方式時(shí)，為調(diào)減當(dāng)期利潤(rùn)，延期辦理托收手續(xù)，或?yàn)檎{(diào)增利潤(rùn)，發(fā)出商品尚未辦妥托收手續(xù)即作銷售收入；采用交款提貨銷售方式下，在款已收到，提貨單和發(fā)票賬單；審閱"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"預(yù)收帳款"、"應(yīng)收帳款"、"產(chǎn)成品"等明細(xì)帳摘要欄，看其列入和轉(zhuǎn)入的銷售收入的時(shí)間是否存在疑點(diǎn)，如有疑點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步追查銷售合同、發(fā)運(yùn)證明、托收回單與有關(guān)憑證，特別要注意查證期前幾天的銷售賬，以及審查有無開發(fā)票后，不入銷售收入真帳的情況
511 其他業(yè)務(wù)收入主要檢查事項(xiàng)：
1.檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法,符合制度規(guī)定,擇要抽查原始憑證。與上期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)比較,如有重大波動(dòng),了解波動(dòng)原因,分析其合理性。
2.檢查其他業(yè)務(wù)支出,包括相關(guān)的成本、稅金、費(fèi)用,檢查內(nèi)容是否真實(shí),計(jì)算是否正確,配比是否恰當(dāng)，擇要抽查原始憑證。
3.對(duì)異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目,應(yīng)追查入帳依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分。
4.注意其他業(yè)務(wù)收入是否有相應(yīng)的業(yè)務(wù)支出數(shù)；檢查是否存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益,必要時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
5.其他業(yè)務(wù)收入列示內(nèi)容、范圍不合規(guī):將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)糾收入與其他業(yè)務(wù)收入拍淆，核算范圍不清楚: 1．注意其他業(yè)務(wù)的正常范圍，把握"其他業(yè)務(wù)收入的具體核算內(nèi)容2．新企業(yè)制度轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)到為營(yíng)業(yè)外收入，而非其他業(yè)務(wù)收入，這是審查中需注意的新內(nèi)容。
6.企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)，隨意調(diào)節(jié)變更其他業(yè)務(wù)收入的人賬時(shí)間，提前或推遲其他業(yè)務(wù)收入時(shí)間:1．為了粉飾業(yè)績(jī)而將下年度收入列入本期；2．將已實(shí)現(xiàn)的收入長(zhǎng)時(shí)間不入賬，尤其是現(xiàn)金收入，造成挪用、貪污或形成小金庫: 1．注意對(duì)原始憑證的審查，由于企業(yè)其他業(yè)務(wù)內(nèi)容雖繁雜，但發(fā)生數(shù)量較少，所以應(yīng)逐筆審查，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在原始憑證的管理上容易出現(xiàn)不合法的現(xiàn)象，如填假發(fā)票、不開發(fā)票、白條抵充發(fā)票等.
7.截留、隱瞞、轉(zhuǎn)移其他業(yè)務(wù)收入:1．銷售材料收入不作其他業(yè)務(wù)收入，而是將賣出材料取得的價(jià)款，直接沖減材料成本2．對(duì)出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物的租金收入、對(duì)外提供的非工業(yè)性勞務(wù)收入不作其他業(yè)務(wù)收入，而將其掛賬截留轉(zhuǎn)移或不入賬，存入小金庫; 2.注意對(duì)其他銷售業(yè)務(wù)審批手續(xù)的審查
541 營(yíng)業(yè)外收入主要檢查事項(xiàng)：
1.檢查營(yíng)業(yè)外收入核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
2.抽查營(yíng)業(yè)外收入中金額較大或性質(zhì)特別的項(xiàng)目,審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性。
3.對(duì)營(yíng)業(yè)外收入中各項(xiàng)目,包括處理固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)再次評(píng)估增值、債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)等與轉(zhuǎn)入、罰款凈收入、確實(shí)無法支付的款項(xiàng),與"待處理財(cái)產(chǎn)損益"等相關(guān)帳戶記錄核對(duì)相符,并追查至相關(guān)原始憑證。
4.將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入核算內(nèi)容混淆：將應(yīng)屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容列入營(yíng)業(yè)外收入，以逃避增值稅營(yíng)業(yè)稅等銷售稅金及附加；將屬于營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以調(diào)節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)指標(biāo)。審查：檢查營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)收入的界限是否清楚，審查收入原始憑證，核對(duì)記賬憑證。
5.利用"營(yíng)業(yè)外收入"賬戶，采用虛列、多記或改變?nèi)胭~時(shí)間等方式，直接調(diào)節(jié)當(dāng)期損益: 檢查已發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入是否及時(shí)全部入賬，有無不入賬現(xiàn)象，賬務(wù)處理是否正確。
6.截留隱瞞營(yíng)業(yè)外收入：將收到的營(yíng)業(yè)外收入掛至"其他應(yīng)付款"、"應(yīng)付賬款"等賬中，或不入賬，形成賬外小金庫2．對(duì)已確認(rèn)無法支付的應(yīng)付款不轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，而長(zhǎng)期掛賬，逃避所得稅；應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部制度入手，檢查營(yíng)業(yè)收入的審批手續(xù)、查詢有關(guān)憑證資料。
501 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要檢查事項(xiàng)：
1.將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較,分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常,并分析異常變動(dòng)的原因。
2.比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況,分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常,并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。
3.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率,分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況,注意收入與成本配比的問題,并解釋重大波動(dòng)和異常情況。
4.獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄,抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策,并注意銷售給關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價(jià)格是否合理,有無低價(jià)結(jié)算、轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象
5.結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收帳款的函詢程序,觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售; 調(diào)整重大跨期銷售項(xiàng)目及其金額。
6.取得被審計(jì)單位有關(guān)銷售折扣和折讓的有關(guān)文件資料,查明折扣與折讓的具體規(guī)定,與實(shí)際執(zhí)行情況核對(duì),擇要抽查較大折扣與折讓發(fā)生額,是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn),確認(rèn)其合法性、真實(shí)性。
7.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況,記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額。
8.涂改或撕毀產(chǎn)品銷售發(fā)票以達(dá)偷稅目的1．以收據(jù)代替或不開發(fā)票，以達(dá)偷稅目的:審查銷售發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)；空白發(fā)票是否妥善保管2．審查發(fā)票上的要素填列是否齊全，有無經(jīng)辦人和收款人的簽章;
9.發(fā)票內(nèi)容虛假，如將大額銷售填為小額貨物銷售，以達(dá)少交稅目的;開具陰陽發(fā)票減少存根發(fā)票以達(dá)偷稅目的;年底開出虛假發(fā)票作應(yīng)收賬款，下年初紅字沖回作退貨，以增加業(yè)績(jī);審查:1.作廢發(fā)票是否聯(lián)數(shù)齊全，已開出的發(fā)票存根有無涂改跡象2．將銷售發(fā)票與發(fā)貨記錄核對(duì)，檢查有無開具陰陽發(fā)票或?yàn)樗舜_發(fā)票、套開發(fā)票情況3．審查銷售發(fā)票上價(jià)格是否合理合規(guī)4．對(duì)于非正式的銷售業(yè)務(wù)如折價(jià)、展覽、試穿、廣告用產(chǎn)品銷售發(fā)票，審查其是否有審批手續(xù)。
10.將預(yù)收的銷貨款提前轉(zhuǎn)作銷售收入虛增利潤(rùn)或向預(yù)付款方已發(fā)出商品時(shí)仍不作銷售收入，隱匿利潤(rùn)；采用托收承付結(jié)算方式時(shí)，為調(diào)減當(dāng)期利潤(rùn)，延期辦理托收手續(xù)，或?yàn)檎{(diào)增利潤(rùn)，發(fā)出商品尚未辦妥托收手續(xù)即作銷售收入；采用交款提貨銷售方式下，在款已收到，提貨單和發(fā)票賬單；審閱"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"預(yù)收帳款"、"應(yīng)收帳款"、"產(chǎn)成品"等明細(xì)帳摘要欄，看其列入和轉(zhuǎn)入的銷售收入的時(shí)間是否存在疑點(diǎn)，如有疑點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步追查銷售合同、發(fā)運(yùn)證明、托收回單與有關(guān)憑證，特別要注意查證期前幾天的銷售賬，以及審查有無開發(fā)票后，不入銷售收入真帳的情況
511 其他業(yè)務(wù)收入主要檢查事項(xiàng)：
1.檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法,符合制度規(guī)定,擇要抽查原始憑證。與上期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)比較,如有重大波動(dòng),了解波動(dòng)原因,分析其合理性。
2.檢查其他業(yè)務(wù)支出,包括相關(guān)的成本、稅金、費(fèi)用,檢查內(nèi)容是否真實(shí),計(jì)算是否正確,配比是否恰當(dāng)，擇要抽查原始憑證。
3.對(duì)異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目,應(yīng)追查入帳依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分。
4.注意其他業(yè)務(wù)收入是否有相應(yīng)的業(yè)務(wù)支出數(shù)；檢查是否存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益,必要時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
5.其他業(yè)務(wù)收入列示內(nèi)容、范圍不合規(guī):將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)糾收入與其他業(yè)務(wù)收入拍淆，核算范圍不清楚: 1．注意其他業(yè)務(wù)的正常范圍，把握"其他業(yè)務(wù)收入的具體核算內(nèi)容2．新企業(yè)制度轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)到為營(yíng)業(yè)外收入，而非其他業(yè)務(wù)收入，這是審查中需注意的新內(nèi)容。
6.企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)，隨意調(diào)節(jié)變更其他業(yè)務(wù)收入的人賬時(shí)間，提前或推遲其他業(yè)務(wù)收入時(shí)間:1．為了粉飾業(yè)績(jī)而將下年度收入列入本期；2．將已實(shí)現(xiàn)的收入長(zhǎng)時(shí)間不入賬，尤其是現(xiàn)金收入，造成挪用、貪污或形成小金庫: 1．注意對(duì)原始憑證的審查，由于企業(yè)其他業(yè)務(wù)內(nèi)容雖繁雜，但發(fā)生數(shù)量較少，所以應(yīng)逐筆審查，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在原始憑證的管理上容易出現(xiàn)不合法的現(xiàn)象，如填假發(fā)票、不開發(fā)票、白條抵充發(fā)票等.
7.截留、隱瞞、轉(zhuǎn)移其他業(yè)務(wù)收入:1．銷售材料收入不作其他業(yè)務(wù)收入，而是將賣出材料取得的價(jià)款，直接沖減材料成本2．對(duì)出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物的租金收入、對(duì)外提供的非工業(yè)性勞務(wù)收入不作其他業(yè)務(wù)收入，而將其掛賬截留轉(zhuǎn)移或不入賬，存入小金庫; 2.注意對(duì)其他銷售業(yè)務(wù)審批手續(xù)的審查
541 營(yíng)業(yè)外收入主要檢查事項(xiàng)：
1.檢查營(yíng)業(yè)外收入核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
2.抽查營(yíng)業(yè)外收入中金額較大或性質(zhì)特別的項(xiàng)目,審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性。
3.對(duì)營(yíng)業(yè)外收入中各項(xiàng)目,包括處理固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)再次評(píng)估增值、債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)等與轉(zhuǎn)入、罰款凈收入、確實(shí)無法支付的款項(xiàng),與"待處理財(cái)產(chǎn)損益"等相關(guān)帳戶記錄核對(duì)相符,并追查至相關(guān)原始憑證。
4.將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入核算內(nèi)容混淆：將應(yīng)屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容列入營(yíng)業(yè)外收入，以逃避增值稅營(yíng)業(yè)稅等銷售稅金及附加；將屬于營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以調(diào)節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)指標(biāo)。審查：檢查營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)收入的界限是否清楚，審查收入原始憑證，核對(duì)記賬憑證。
5.利用"營(yíng)業(yè)外收入"賬戶，采用虛列、多記或改變?nèi)胭~時(shí)間等方式，直接調(diào)節(jié)當(dāng)期損益: 檢查已發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入是否及時(shí)全部入賬，有無不入賬現(xiàn)象，賬務(wù)處理是否正確。
6.截留隱瞞營(yíng)業(yè)外收入：將收到的營(yíng)業(yè)外收入掛至"其他應(yīng)付款"、"應(yīng)付賬款"等賬中，或不入賬，形成賬外小金庫2．對(duì)已確認(rèn)無法支付的應(yīng)付款不轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，而長(zhǎng)期掛賬，逃避所得稅；應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部制度入手，檢查營(yíng)業(yè)收入的審批手續(xù)、查詢有關(guān)憑證資料。