一、保密義務(wù)
注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責任甚至在注冊會計師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。因此，注冊會計師應(yīng)當始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責任。
保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊會計師不能出于個人或第三方的利益使用或被合理認為使用了執(zhí)業(yè)過程中獲得的信息。注冊會計師可以接觸的很多有關(guān)客戶不欲向公眾披露的信息。因此，注冊會計師應(yīng)使客戶相信自己，不會向其他人員做未經(jīng)授權(quán)的披露。但這不適用于為免除注冊會計師的責任而根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范要求對此類信息進行披露的情形。
二、保密義務(wù)的豁免
盡管在通常情況下，注冊會計師應(yīng)當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，但是也有例外。由于注冊會計師承擔著維護社會公眾的責任，如果客戶存在違法行為，注冊會計師將面臨著法規(guī)強制注冊會計師披露客戶信息的要求。例如，美國在1995年對《證券法案》的修正案中，要求注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)客戶的違法行為或可能存在違法行為，應(yīng)當：（1）告知適當?shù)墓芾韺樱⑾蚨聲蚱鋵徲嬑瘑T會報告；（2）如果管理層或董事會不采取適當行動加以改正，而因此影響審計報告的質(zhì)量，注冊會計師應(yīng)立即如實告知董事會；（3）董事會應(yīng)在得知情況的一個工作日內(nèi)，報告證券交易管理委員會，并向注冊會計師提供向證券交易管理委員會報告的復(fù)印件；（4）如果注冊會計師在一個工作日內(nèi)沒有拿到董事會向證券交易管理委員會報告的復(fù)印件，就必須解除業(yè)務(wù)或直接向證券交易管理委員會報告；（5）解除業(yè)務(wù)的注冊會計師仍有必要向證券交易管理委員會遞交一份給董事會報告的復(fù)印件。
注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：
1．取得客戶的授權(quán)；
2．根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；
3．接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。
在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下因素：
1．是否了解和證實了所有相關(guān)信息。如果還存在未經(jīng)證實的事實或意見，在決定披露時應(yīng)當運用職業(yè)判斷。
2．信息披露的方式和對象。尤其是，注冊會計師應(yīng)當確定溝通對象是適當?shù)慕邮苷撸⒂胸熑尾扇∵m當行動。
3．可能承擔的法律責任和后果。注冊會計師是否會因信息披露而招致法律責任，其后果是什么。
在所有情況下，注冊會計師都應(yīng)當考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢。
注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責任甚至在注冊會計師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。因此，注冊會計師應(yīng)當始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責任。
保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊會計師不能出于個人或第三方的利益使用或被合理認為使用了執(zhí)業(yè)過程中獲得的信息。注冊會計師可以接觸的很多有關(guān)客戶不欲向公眾披露的信息。因此，注冊會計師應(yīng)使客戶相信自己，不會向其他人員做未經(jīng)授權(quán)的披露。但這不適用于為免除注冊會計師的責任而根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范要求對此類信息進行披露的情形。
二、保密義務(wù)的豁免
盡管在通常情況下，注冊會計師應(yīng)當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，但是也有例外。由于注冊會計師承擔著維護社會公眾的責任，如果客戶存在違法行為，注冊會計師將面臨著法規(guī)強制注冊會計師披露客戶信息的要求。例如，美國在1995年對《證券法案》的修正案中，要求注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)客戶的違法行為或可能存在違法行為，應(yīng)當：（1）告知適當?shù)墓芾韺樱⑾蚨聲蚱鋵徲嬑瘑T會報告；（2）如果管理層或董事會不采取適當行動加以改正，而因此影響審計報告的質(zhì)量，注冊會計師應(yīng)立即如實告知董事會；（3）董事會應(yīng)在得知情況的一個工作日內(nèi)，報告證券交易管理委員會，并向注冊會計師提供向證券交易管理委員會報告的復(fù)印件；（4）如果注冊會計師在一個工作日內(nèi)沒有拿到董事會向證券交易管理委員會報告的復(fù)印件，就必須解除業(yè)務(wù)或直接向證券交易管理委員會報告；（5）解除業(yè)務(wù)的注冊會計師仍有必要向證券交易管理委員會遞交一份給董事會報告的復(fù)印件。
注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：
1．取得客戶的授權(quán)；
2．根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；
3．接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。
在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下因素：
1．是否了解和證實了所有相關(guān)信息。如果還存在未經(jīng)證實的事實或意見，在決定披露時應(yīng)當運用職業(yè)判斷。
2．信息披露的方式和對象。尤其是，注冊會計師應(yīng)當確定溝通對象是適當?shù)慕邮苷撸⒂胸熑尾扇∵m當行動。
3．可能承擔的法律責任和后果。注冊會計師是否會因信息披露而招致法律責任，其后果是什么。
在所有情況下，注冊會計師都應(yīng)當考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢。