一、對注冊會計師責任的認定類別
二、注冊會計師法律責任的種類
三、《司法解釋》十三條
1.利害關系人（第二條）
因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人。
【提示】利害關系人應同時滿足以下兩個條件：
（1）信賴或者使用不實報告；
（2）遭受損失。
2.不實報告（第二條）
會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告。
（1）在界定不實報告時會計師事務所違反了的法規(guī)包括：
①法律法規(guī)；
②執(zhí)業(yè)準則；
③誠信公允的原則。
（2）在界定不實報告時主要看審計業(yè)務報告是否存在以下問題：
①虛假記載；
②誤導性陳述；
③重大遺漏。
3.訴訟當事人列置（第三條）
（1）基本觀點：在利害關系人僅對會計師事務所提起訴訟時，被審計單位必須參加訴訟
（2）利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟。
4.被審計單位的訴訟地位（第三條）
（1）基本觀點：被審計單位作為共同被告而不是列為第三人；
（2）如果利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。
5.對會計師事務所的分支機構提起訴訟（第三條）
利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。
6.出資人列為第三人參加訴訟（第三條）
（1）基本觀點：利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。
（2）相關總結(jié)：會計師事務所民事責任認定問題的實質(zhì)是如何在侵權行為法邏輯與社會公共政策之間進行權衡的問題，我國《司法解釋》采取在“被審計單位—會計師事務所—利害關系人”的三角關系中公平分配損失的框架。
7.歸責原則（第四條）
（1）過錯推定原則下，采取舉證責任倒置模式；
（2）會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。
8.舉證分配（第四條）
會計師事務所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及審計工作底稿等。
9.侵權責任的四個要素（第六條）
（1）民法學界一般采納“四要件說”，即“行為的違法性—過錯—損害事實—因果關系”；
（2）會計師事務所侵權責任“四要件說”，即“存在不實報告—注冊會計師有過失—利害關系人遭受損失—會計師事務所的過失與利害關系人遭受損失存在因果關系”；
（3）會計師事務所的故意與會計師事務所的過失的區(qū)分決定會計師事務所是承擔連帶責任還是承擔過失責任的關鍵。
10.連帶責任的認定（第五條）
注冊會計師在審計業(yè)務活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關系人造成損失的，應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任：
(1)與被審計單位惡意串通；
(2)明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明；
(3)明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；
(4)明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；
(5)明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；
(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。
11.過失責任的認定（第六條）
注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失：
(1)違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定；
(2)負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；
(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏；
(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；
(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；
(6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則；
(7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；
(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；
(9)錯誤判斷和評價審計證據(jù)；
(10)其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。
12.舉證免除民事責任（第七條）
會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：
(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；
(2)審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；
(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明；
(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金；
(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。
13.會計師事務所賠償責任減責的認定（第八條）
利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。
14.無效免責（第九條）
會計師事務所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由，是無效免責。
15.賠償順位和限額（第十條）
會計師事務所承擔與其過失程度相應的賠償責任時，應按照下列情形處理：
(1)應先由被審計單位賠償利害關系人的損失
被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關系人承擔補充賠償責任。
(2)對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔相應的賠償責任。
(3)會計師事務所對一個或者多個利害關系人承擔的賠償責任應以不實審計金額為限。
16.會計師事務所對其分支機構的連帶責任（第十一條）
會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構的責任部分承擔的賠償責任。
二、注冊會計師法律責任的種類
三、《司法解釋》十三條
1.利害關系人（第二條）
因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人。
【提示】利害關系人應同時滿足以下兩個條件：
（1）信賴或者使用不實報告；
（2）遭受損失。
2.不實報告（第二條）
會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告。
（1）在界定不實報告時會計師事務所違反了的法規(guī)包括：
①法律法規(guī)；
②執(zhí)業(yè)準則；
③誠信公允的原則。
（2）在界定不實報告時主要看審計業(yè)務報告是否存在以下問題：
①虛假記載；
②誤導性陳述；
③重大遺漏。
3.訴訟當事人列置（第三條）
（1）基本觀點：在利害關系人僅對會計師事務所提起訴訟時，被審計單位必須參加訴訟
（2）利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟。
4.被審計單位的訴訟地位（第三條）
（1）基本觀點：被審計單位作為共同被告而不是列為第三人；
（2）如果利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。
5.對會計師事務所的分支機構提起訴訟（第三條）
利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。
6.出資人列為第三人參加訴訟（第三條）
（1）基本觀點：利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。
（2）相關總結(jié)：會計師事務所民事責任認定問題的實質(zhì)是如何在侵權行為法邏輯與社會公共政策之間進行權衡的問題，我國《司法解釋》采取在“被審計單位—會計師事務所—利害關系人”的三角關系中公平分配損失的框架。
7.歸責原則（第四條）
（1）過錯推定原則下，采取舉證責任倒置模式；
（2）會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。
8.舉證分配（第四條）
會計師事務所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及審計工作底稿等。
9.侵權責任的四個要素（第六條）
（1）民法學界一般采納“四要件說”，即“行為的違法性—過錯—損害事實—因果關系”；
（2）會計師事務所侵權責任“四要件說”，即“存在不實報告—注冊會計師有過失—利害關系人遭受損失—會計師事務所的過失與利害關系人遭受損失存在因果關系”；
（3）會計師事務所的故意與會計師事務所的過失的區(qū)分決定會計師事務所是承擔連帶責任還是承擔過失責任的關鍵。
10.連帶責任的認定（第五條）
注冊會計師在審計業(yè)務活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關系人造成損失的，應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任：
(1)與被審計單位惡意串通；
(2)明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明；
(3)明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；
(4)明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；
(5)明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；
(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。
11.過失責任的認定（第六條）
注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失：
(1)違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定；
(2)負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；
(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏；
(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；
(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；
(6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則；
(7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；
(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；
(9)錯誤判斷和評價審計證據(jù)；
(10)其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。
12.舉證免除民事責任（第七條）
會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：
(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；
(2)審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；
(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明；
(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金；
(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。
13.會計師事務所賠償責任減責的認定（第八條）
利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。
14.無效免責（第九條）
會計師事務所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由，是無效免責。
15.賠償順位和限額（第十條）
會計師事務所承擔與其過失程度相應的賠償責任時，應按照下列情形處理：
(1)應先由被審計單位賠償利害關系人的損失
被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關系人承擔補充賠償責任。
(2)對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔相應的賠償責任。
(3)會計師事務所對一個或者多個利害關系人承擔的賠償責任應以不實審計金額為限。
16.會計師事務所對其分支機構的連帶責任（第十一條）
會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構的責任部分承擔的賠償責任。