所得稅會(huì)計(jì)核算的整體思路
很多學(xué)友不理解所得稅處理的處理，是沒(méi)有理解到所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)，整個(gè)所得稅會(huì)計(jì)是站在會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)的，其影響的是所得稅費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)上采用什么所得稅核算方法，并不影響按照稅法計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅。
新準(zhǔn)則對(duì)所得稅的核算方法作了重大改變：由應(yīng)付稅款法、遞延法和納稅影響會(huì)計(jì)法改為“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”。所得稅的核算是會(huì)計(jì)核算中的難點(diǎn)，應(yīng)分成兩條線：應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。
1.應(yīng)交所得稅——即當(dāng)期所得稅
（1）應(yīng)交所得稅是按照稅法的規(guī)定計(jì)算的。計(jì)算公式如下：
應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異－當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異－當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異＋當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＋會(huì)計(jì)費(fèi)用非稅法費(fèi)用－稅法費(fèi)用非會(huì)計(jì)費(fèi)用＋稅法收入非會(huì)計(jì)收入－會(huì)計(jì)收入非稅法收入）×所得稅稅率
（2）應(yīng)交所得稅作為負(fù)債核算，在核算中，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目進(jìn)行核算。
（3）會(huì)計(jì)處理：
借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
2.所得稅費(fèi)用
（1）所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)的規(guī)定計(jì)算的；
（2）所得稅費(fèi)用作為費(fèi)用核算，在核算中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目進(jìn)行核算；
（3）所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅+遞延所得稅。
通俗地說(shuō)，所得稅會(huì)計(jì)就是在應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上如何確定所得稅費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用的計(jì)算分三步：
第一步，確定遞延所得稅——不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。
遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債的增加額＋遞延所得稅資產(chǎn)的減少額
遞延所得稅收益＝遞延所得稅負(fù)債的減少額＋遞延所得稅資產(chǎn)的增加額
遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債期末余額－遞延所得稅負(fù)債期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）
?。疆?dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加額－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少額－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加＋當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少
?。竭f延所得稅費(fèi)用－遞延所得稅收益
如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
會(huì)計(jì)處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：資本公積——其他資本公積
借：資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
（或以上四筆相反分錄）
【注】很多人不理解遞延所資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債為何物，其實(shí)可以通俗地從這個(gè)角度來(lái)理解：遞延所得稅資產(chǎn)的特征就是當(dāng)期多交稅，增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，遞延到以后期間，減少以后期間的應(yīng)納稅所得額；而遞延所得稅負(fù)債恰恰相反，遞延所得稅負(fù)債的特征是當(dāng)期少較稅，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，遞延到以后期間，增加以后期間的應(yīng)納稅所得額。
第二步，確定應(yīng)交所得稅。應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式在前面1中已經(jīng)詳細(xì)說(shuō)明。
第三步，倒擠所得稅法費(fèi)用。根據(jù)“所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅+遞延所得稅”倒擠得出所得稅費(fèi)用的金額。
借：所得稅費(fèi)用③
遞延所得稅資產(chǎn)①
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅②
遞延所得稅負(fù)債①
很多學(xué)友不理解所得稅處理的處理，是沒(méi)有理解到所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)，整個(gè)所得稅會(huì)計(jì)是站在會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)的，其影響的是所得稅費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)上采用什么所得稅核算方法，并不影響按照稅法計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅。
新準(zhǔn)則對(duì)所得稅的核算方法作了重大改變：由應(yīng)付稅款法、遞延法和納稅影響會(huì)計(jì)法改為“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”。所得稅的核算是會(huì)計(jì)核算中的難點(diǎn)，應(yīng)分成兩條線：應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。
1.應(yīng)交所得稅——即當(dāng)期所得稅
（1）應(yīng)交所得稅是按照稅法的規(guī)定計(jì)算的。計(jì)算公式如下：
應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異－當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異－當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異＋當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＋會(huì)計(jì)費(fèi)用非稅法費(fèi)用－稅法費(fèi)用非會(huì)計(jì)費(fèi)用＋稅法收入非會(huì)計(jì)收入－會(huì)計(jì)收入非稅法收入）×所得稅稅率
（2）應(yīng)交所得稅作為負(fù)債核算，在核算中，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目進(jìn)行核算。
（3）會(huì)計(jì)處理：
借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
2.所得稅費(fèi)用
（1）所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)的規(guī)定計(jì)算的；
（2）所得稅費(fèi)用作為費(fèi)用核算，在核算中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目進(jìn)行核算；
（3）所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅+遞延所得稅。
通俗地說(shuō)，所得稅會(huì)計(jì)就是在應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上如何確定所得稅費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用的計(jì)算分三步：
第一步，確定遞延所得稅——不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。
遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債的增加額＋遞延所得稅資產(chǎn)的減少額
遞延所得稅收益＝遞延所得稅負(fù)債的減少額＋遞延所得稅資產(chǎn)的增加額
遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債期末余額－遞延所得稅負(fù)債期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）
?。疆?dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加額－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少額－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加＋當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少
?。竭f延所得稅費(fèi)用－遞延所得稅收益
如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
會(huì)計(jì)處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：資本公積——其他資本公積
借：資本公積——其他資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
（或以上四筆相反分錄）
【注】很多人不理解遞延所資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債為何物，其實(shí)可以通俗地從這個(gè)角度來(lái)理解：遞延所得稅資產(chǎn)的特征就是當(dāng)期多交稅，增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，遞延到以后期間，減少以后期間的應(yīng)納稅所得額；而遞延所得稅負(fù)債恰恰相反，遞延所得稅負(fù)債的特征是當(dāng)期少較稅，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，遞延到以后期間，增加以后期間的應(yīng)納稅所得額。
第二步，確定應(yīng)交所得稅。應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式在前面1中已經(jīng)詳細(xì)說(shuō)明。
第三步，倒擠所得稅法費(fèi)用。根據(jù)“所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅+遞延所得稅”倒擠得出所得稅費(fèi)用的金額。
借：所得稅費(fèi)用③
遞延所得稅資產(chǎn)①
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅②
遞延所得稅負(fù)債①