借款費(fèi)用資本化金額的確定
一、利息（包括溢折價(jià)的攤銷）資本化金額的確定
借款包括專門借款和一般借款。
1.專門借款利息費(fèi)用的資本化
專門借款利息費(fèi)用的資本化金額＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入（或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益）
借：在建工程
應(yīng)收利息（銀行存款）
貸：應(yīng)付利息
專門借款在實(shí)際做題時(shí)，重點(diǎn)在于閑置資金的計(jì)算，以計(jì)算出其存入銀行取得的利息收入（或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益）。
【例題1·單選題】A公司為建造廠房于2008年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%，2008年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2008年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2008年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬(wàn)元。
A．20 B．45 C．60 D．15
【答案】D
【解析】由于工程于2008年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化的期間為2個(gè)月。2008年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（萬(wàn)元）
【例題2·單選題】正保公司為建造一條生產(chǎn)線，于2008年1月1日借入一筆長(zhǎng)期借款，本金為3000萬(wàn)元，年利率為8%，期限為5年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2008年1月1日開(kāi)工，工程期為2年，2008年相關(guān)資產(chǎn)支出如下：1月1日支付工程預(yù)付款1400萬(wàn)元；7月1日支付工程進(jìn)度款300萬(wàn)元；8月1日因工程糾紛一直停工至12月1日，12月1日支付了工程進(jìn)度款100萬(wàn)元。閑置資金因購(gòu)買國(guó)債可取得0.3%的月收益。則2008年專門借款利息資本化額為（ ）。
A、160 B、123.7 C、36.6 D、240
【答案】B
【解析】①2008年1－7月和12月為資本化期間。
②2008年專門借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費(fèi)用＝3000×8%×8/12＝160（萬(wàn)元）
③2008年專門借款全年因投資國(guó)債而創(chuàng)造的收益＝1600×0.3%×6+1300×0.3%×1+1200×0.3%×1＝36.3（萬(wàn)元）
④2008年專門借款利息費(fèi)用資本化額＝160－36.3＝123.7（萬(wàn)元）
2.一般借款利息費(fèi)用的資本化
一般借款利息費(fèi)用的資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
其中：
累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在實(shí)際占用的天數(shù)）/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)]
所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款的加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑[（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)）/當(dāng)期天數(shù)]
注：①計(jì)算所占用一般借款的資本化率時(shí)，以何時(shí)借入為準(zhǔn)，不需要考慮資本化期間和資產(chǎn)支出；計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)才考慮資本化期間與資產(chǎn)支出。
②如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。
【例題3·思考題】2007年4月1日借入一般借款100萬(wàn)元，年利率為6％；2007年8月1日借入200萬(wàn)元，利率為8％。2007年占用的都是一般借款，無(wú)專門借款，2007年9月1日開(kāi)始資本化。
請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算一般借款資本化率時(shí)，分子需要考慮資本化期間么？
即分子有如下兩種計(jì)算方法，哪一種正確：
第1種：100×6％×4/12+200×8％×4/12（計(jì)算所占用一般借款的資本化率時(shí)，分子按資本化期間計(jì)算利息）
第2種：100×6％×9/12+200×8％×5/12（計(jì)算所占用一般借款的資本化率時(shí)，分子按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息計(jì)算）
【答案】第2種做法是正確的，在計(jì)算所占用一般借款的資本化率時(shí)，應(yīng)以何時(shí)借入為準(zhǔn)，不需要考慮資本化期間和資產(chǎn)支出；計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)才考慮資本化期間與資產(chǎn)支出。因?yàn)樵谟?jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)已經(jīng)考慮了資本化期間作為權(quán)數(shù)，如果在計(jì)算所占用一般借款的資本化率時(shí)還考慮資本化期間，那么就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)。
◆ 一般借款資本化金額的計(jì)算步驟
（1）先算資本化率：按照一定的期間來(lái)計(jì)算資本化率，不一定是以年為單位，可能是一個(gè)月，可能是一個(gè)季度等等，總之只要是一個(gè)完整的期間就可以計(jì)算資本化率。
（2）再計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：所謂的加權(quán)平均數(shù)就是該筆被工程占用的支出在該期間內(nèi)實(shí)際存在的時(shí)間占這個(gè)資本化期間的比例。比如一筆支出是在年初支出的，那么該筆支出在當(dāng)年的加權(quán)平均支出權(quán)數(shù)＝12/12；如果該筆支出是在三月初支出的，那么該筆支出的加權(quán)權(quán)數(shù)＝10/12。
一般借款還需要注意的是資本化利息支出不能扣除閑置資金的利息收入，因?yàn)榧热皇且话憬杩?，沒(méi)有占用的部分自然和在建工程沒(méi)有任何關(guān)系，所以閑置資金的利息收入是沖減企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用的。這點(diǎn)處理和專門借款是有區(qū)別的，要特別注意一下。
【例題3·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】甲公司為建造固定資產(chǎn)于2008年1月1日專門發(fā)行的2年期公司債券，實(shí)際收到款項(xiàng)2 072.59萬(wàn)元，債券面值2 000萬(wàn)元，每半年付息一次，到期還本，半年票面利率5％，半年實(shí)際利率4％。此外2008年7月1日取得一般借款為600萬(wàn)元，3年期，半年利率為3.5％。甲公司6月30日和12月31日計(jì)提利息費(fèi)用、攤銷溢折價(jià)金額，并計(jì)算應(yīng)予以資本化金額。該固定資產(chǎn)的建造于2008年1月1日正式開(kāi)工興建。有關(guān)支出如下：
（1）2008年1月1日，支付工程進(jìn)度款2 072.59萬(wàn)元；
（2）2008年4月1日，因工程進(jìn)行質(zhì)量檢查而停工；
（3）2008年5月31日，工程重新開(kāi)工；
（4）2008年10月1日，支付工程進(jìn)度款300萬(wàn)元；
（5）2009年3月1日，支付工程進(jìn)度款100萬(wàn)元；
（6）2009年5月1日，支付工程進(jìn)度款100萬(wàn)元；
（7）2009年6月1日，支付工程進(jìn)度款100萬(wàn)元；
（8）2009年6月30日，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
要求：計(jì)算2008年6月30日、12月31日和2009年6月30日應(yīng)確認(rèn)的資本化利息費(fèi)用、利息調(diào)整的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（結(jié)果保留兩位小數(shù)）。
【答案】（1）2008年6月30日
實(shí)際利息費(fèi)用＝2 072.59×4％＝82.90（萬(wàn)元）
應(yīng)付利息＝2 000×5％＝100（萬(wàn)元）
利息調(diào)整＝100－82.90＝17.10（萬(wàn)元）
借：在建工程 82.90
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 17.10
貸：應(yīng)付利息 100
（2）2008年12月31日
①專門借款
實(shí)際利息費(fèi)用＝（2 072.59－17.1）×4％＝82.22（萬(wàn)元）
應(yīng)付利息＝2 000×5％＝100（萬(wàn)元）
利息調(diào)整＝100－82.22＝17.78（萬(wàn)元）
②一般借款
利息資本化金額＝300×3/6×3.5％＝5.25（萬(wàn)元）
應(yīng)付利息＝600×3.5％＝21（萬(wàn)元）
利息費(fèi)用化金額＝21－5.25＝15.75（萬(wàn)元）
③合計(jì)
利息資本化金額＝82.22＋5.25＝87.47（萬(wàn)元）
利息費(fèi)用化金額＝15.75（萬(wàn)元）
借：在建工程 82.22
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 17.78
貸：應(yīng)付利息 100
借：在建工程 5.25
財(cái)務(wù)費(fèi)用 15.75
貸：應(yīng)付利息 21
（3）2009年6月30日
①專門借款
實(shí)際利息費(fèi)用＝（2 072.59－17.1—17.78）×4％＝81.51（萬(wàn)元）
應(yīng)付利息＝2 000×5％＝100（萬(wàn)元）
利息調(diào)整＝100－81.51＝18.49（萬(wàn)元）
②一般借款
利息資本化金額＝（300×6/6＋100×4/6＋100×2/6＋100×1/6）×3.5％＝14.58（萬(wàn)元）
應(yīng)付利息＝600×3.5％＝21（萬(wàn)元）
利息費(fèi)用化金額＝21－14.58＝6.42（萬(wàn)元）
③合計(jì)
利息資本化金額＝81.51＋14.58＝96.09（萬(wàn)元）
利息費(fèi)用化金額＝6.42（萬(wàn)元）
借：在建工程 81.51
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 18.49
貸：應(yīng)付利息 100
借：在建工程 14.58
財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.42
貸：應(yīng)付利息 21
一、利息（包括溢折價(jià)的攤銷）資本化金額的確定
借款包括專門借款和一般借款。
1.專門借款利息費(fèi)用的資本化
專門借款利息費(fèi)用的資本化金額＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入（或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益）
借：在建工程
應(yīng)收利息（銀行存款）
貸：應(yīng)付利息
專門借款在實(shí)際做題時(shí)，重點(diǎn)在于閑置資金的計(jì)算，以計(jì)算出其存入銀行取得的利息收入（或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益）。
【例題1·單選題】A公司為建造廠房于2008年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%，2008年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2008年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2008年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬(wàn)元。
A．20 B．45 C．60 D．15
【答案】D
【解析】由于工程于2008年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化的期間為2個(gè)月。2008年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（萬(wàn)元）
【例題2·單選題】正保公司為建造一條生產(chǎn)線，于2008年1月1日借入一筆長(zhǎng)期借款，本金為3000萬(wàn)元，年利率為8%，期限為5年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2008年1月1日開(kāi)工，工程期為2年，2008年相關(guān)資產(chǎn)支出如下：1月1日支付工程預(yù)付款1400萬(wàn)元；7月1日支付工程進(jìn)度款300萬(wàn)元；8月1日因工程糾紛一直停工至12月1日，12月1日支付了工程進(jìn)度款100萬(wàn)元。閑置資金因購(gòu)買國(guó)債可取得0.3%的月收益。則2008年專門借款利息資本化額為（ ）。
A、160 B、123.7 C、36.6 D、240
【答案】B
【解析】①2008年1－7月和12月為資本化期間。
②2008年專門借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費(fèi)用＝3000×8%×8/12＝160（萬(wàn)元）
③2008年專門借款全年因投資國(guó)債而創(chuàng)造的收益＝1600×0.3%×6+1300×0.3%×1+1200×0.3%×1＝36.3（萬(wàn)元）
④2008年專門借款利息費(fèi)用資本化額＝160－36.3＝123.7（萬(wàn)元）
2.一般借款利息費(fèi)用的資本化
一般借款利息費(fèi)用的資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
其中：
累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在實(shí)際占用的天數(shù)）/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)]
所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款的加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑[（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)）/當(dāng)期天數(shù)]
注：①計(jì)算所占用一般借款的資本化率時(shí)，以何時(shí)借入為準(zhǔn)，不需要考慮資本化期間和資產(chǎn)支出；計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)才考慮資本化期間與資產(chǎn)支出。
②如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。
【例題3·思考題】2007年4月1日借入一般借款100萬(wàn)元，年利率為6％；2007年8月1日借入200萬(wàn)元，利率為8％。2007年占用的都是一般借款，無(wú)專門借款，2007年9月1日開(kāi)始資本化。
請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算一般借款資本化率時(shí)，分子需要考慮資本化期間么？
即分子有如下兩種計(jì)算方法，哪一種正確：
第1種：100×6％×4/12+200×8％×4/12（計(jì)算所占用一般借款的資本化率時(shí)，分子按資本化期間計(jì)算利息）
第2種：100×6％×9/12+200×8％×5/12（計(jì)算所占用一般借款的資本化率時(shí)，分子按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息計(jì)算）
【答案】第2種做法是正確的，在計(jì)算所占用一般借款的資本化率時(shí)，應(yīng)以何時(shí)借入為準(zhǔn)，不需要考慮資本化期間和資產(chǎn)支出；計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)才考慮資本化期間與資產(chǎn)支出。因?yàn)樵谟?jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)已經(jīng)考慮了資本化期間作為權(quán)數(shù)，如果在計(jì)算所占用一般借款的資本化率時(shí)還考慮資本化期間，那么就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)。
◆ 一般借款資本化金額的計(jì)算步驟
（1）先算資本化率：按照一定的期間來(lái)計(jì)算資本化率，不一定是以年為單位，可能是一個(gè)月，可能是一個(gè)季度等等，總之只要是一個(gè)完整的期間就可以計(jì)算資本化率。
（2）再計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：所謂的加權(quán)平均數(shù)就是該筆被工程占用的支出在該期間內(nèi)實(shí)際存在的時(shí)間占這個(gè)資本化期間的比例。比如一筆支出是在年初支出的，那么該筆支出在當(dāng)年的加權(quán)平均支出權(quán)數(shù)＝12/12；如果該筆支出是在三月初支出的，那么該筆支出的加權(quán)權(quán)數(shù)＝10/12。
一般借款還需要注意的是資本化利息支出不能扣除閑置資金的利息收入，因?yàn)榧热皇且话憬杩?，沒(méi)有占用的部分自然和在建工程沒(méi)有任何關(guān)系，所以閑置資金的利息收入是沖減企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用的。這點(diǎn)處理和專門借款是有區(qū)別的，要特別注意一下。
【例題3·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】甲公司為建造固定資產(chǎn)于2008年1月1日專門發(fā)行的2年期公司債券，實(shí)際收到款項(xiàng)2 072.59萬(wàn)元，債券面值2 000萬(wàn)元，每半年付息一次，到期還本，半年票面利率5％，半年實(shí)際利率4％。此外2008年7月1日取得一般借款為600萬(wàn)元，3年期，半年利率為3.5％。甲公司6月30日和12月31日計(jì)提利息費(fèi)用、攤銷溢折價(jià)金額，并計(jì)算應(yīng)予以資本化金額。該固定資產(chǎn)的建造于2008年1月1日正式開(kāi)工興建。有關(guān)支出如下：
（1）2008年1月1日，支付工程進(jìn)度款2 072.59萬(wàn)元；
（2）2008年4月1日，因工程進(jìn)行質(zhì)量檢查而停工；
（3）2008年5月31日，工程重新開(kāi)工；
（4）2008年10月1日，支付工程進(jìn)度款300萬(wàn)元；
（5）2009年3月1日，支付工程進(jìn)度款100萬(wàn)元；
（6）2009年5月1日，支付工程進(jìn)度款100萬(wàn)元；
（7）2009年6月1日，支付工程進(jìn)度款100萬(wàn)元；
（8）2009年6月30日，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
要求：計(jì)算2008年6月30日、12月31日和2009年6月30日應(yīng)確認(rèn)的資本化利息費(fèi)用、利息調(diào)整的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（結(jié)果保留兩位小數(shù)）。
【答案】（1）2008年6月30日
實(shí)際利息費(fèi)用＝2 072.59×4％＝82.90（萬(wàn)元）
應(yīng)付利息＝2 000×5％＝100（萬(wàn)元）
利息調(diào)整＝100－82.90＝17.10（萬(wàn)元）
借：在建工程 82.90
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 17.10
貸：應(yīng)付利息 100
（2）2008年12月31日
①專門借款
實(shí)際利息費(fèi)用＝（2 072.59－17.1）×4％＝82.22（萬(wàn)元）
應(yīng)付利息＝2 000×5％＝100（萬(wàn)元）
利息調(diào)整＝100－82.22＝17.78（萬(wàn)元）
②一般借款
利息資本化金額＝300×3/6×3.5％＝5.25（萬(wàn)元）
應(yīng)付利息＝600×3.5％＝21（萬(wàn)元）
利息費(fèi)用化金額＝21－5.25＝15.75（萬(wàn)元）
③合計(jì)
利息資本化金額＝82.22＋5.25＝87.47（萬(wàn)元）
利息費(fèi)用化金額＝15.75（萬(wàn)元）
借：在建工程 82.22
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 17.78
貸：應(yīng)付利息 100
借：在建工程 5.25
財(cái)務(wù)費(fèi)用 15.75
貸：應(yīng)付利息 21
（3）2009年6月30日
①專門借款
實(shí)際利息費(fèi)用＝（2 072.59－17.1—17.78）×4％＝81.51（萬(wàn)元）
應(yīng)付利息＝2 000×5％＝100（萬(wàn)元）
利息調(diào)整＝100－81.51＝18.49（萬(wàn)元）
②一般借款
利息資本化金額＝（300×6/6＋100×4/6＋100×2/6＋100×1/6）×3.5％＝14.58（萬(wàn)元）
應(yīng)付利息＝600×3.5％＝21（萬(wàn)元）
利息費(fèi)用化金額＝21－14.58＝6.42（萬(wàn)元）
③合計(jì)
利息資本化金額＝81.51＋14.58＝96.09（萬(wàn)元）
利息費(fèi)用化金額＝6.42（萬(wàn)元）
借：在建工程 81.51
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 18.49
貸：應(yīng)付利息 100
借：在建工程 14.58
財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.42
貸：應(yīng)付利息 21