[第15章]03 多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換某項(xiàng)換入資產(chǎn)成本的確定
非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
一、資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，對(duì)于換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，其處理的原則和換入單項(xiàng)資產(chǎn)的原則是類似的，只有為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（不包括增值稅），才能計(jì)入換入資產(chǎn)的成本中，為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，要作為資產(chǎn)的處置損益。增值稅銷項(xiàng)稅額要計(jì)入換入資產(chǎn)的成本中，進(jìn)項(xiàng)稅額要抵減換入資產(chǎn)的成本。
多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換某項(xiàng)換入資產(chǎn)成本的確定：
1.在非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的：
某項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額
換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定
2.在非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：
某項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額
換入資產(chǎn)的總成本以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定
3.在非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：
某項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額
換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額[/color]為基礎(chǔ)確定
【例題1·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，2009年初發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值48萬(wàn)元；換入小客車的賬面原值為44萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值為32萬(wàn)元；貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元。假設(shè)在交換過(guò)程中甲公司為換入資產(chǎn)支付了過(guò)戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬(wàn)元，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。
（2）甲公司決定和B公司進(jìn)行資產(chǎn)置換，B公司的增值稅稅率為17％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。有關(guān)資料如下：
甲公司換出：
①固定資產(chǎn)——×車床：原價(jià)300萬(wàn)元，累計(jì)折舊30萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值220萬(wàn)元。
②庫(kù)存商品——M商品：賬面余額為180萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值150萬(wàn)元。
B公司換出：
①固定資產(chǎn)——×汽車：原價(jià)450萬(wàn)元，累計(jì)折舊150萬(wàn)元，公允價(jià)值280萬(wàn)元。
②庫(kù)存商品——N商品：賬面余額180萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值90萬(wàn)元。
B公司另向甲公司支付10.2萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)。
【要求】編制上述業(yè)務(wù)甲、乙、B公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，保留兩位小數(shù)）。
【答案】（1）甲公司賬務(wù)處理如下：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=48+0.8=48.8（萬(wàn)元）
小客車的入賬價(jià)值=48.8×32/（32+16）=48.8×66.67%=32.54（萬(wàn)元）
貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=48.8×16/（32+16）=48.8×33.33%=16.26（萬(wàn)元）
①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 50
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60
②支付相關(guān)費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理 0.8
貸：銀行存款 0.8
③換入汽車入賬：
借：固定資產(chǎn)——小客車 32.54
——貨運(yùn)汽車 16.26
營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（48－50）2
貸：固定資產(chǎn)清理 50.8
乙公司賬務(wù)處理如下：
換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝32+16=48（萬(wàn)元）
借：固定資產(chǎn)清理 52
累計(jì)折舊 12（10+2）
貸：固定資產(chǎn)——小客車 44
——貨運(yùn)汽車 20
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 48
營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 4
貸：固定資產(chǎn)清理 52
（2）甲公司賬務(wù)處理如下：
①換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額＝220＋150＋150×17％＝395.5（萬(wàn)元）
②換入資產(chǎn)含增值稅的公允價(jià)值總額＝280＋90＋90×17％＝385.3（萬(wàn)元）
③換入資產(chǎn)的總成本＝395.5－10.2＝385.3（萬(wàn)元）
④換入固定資產(chǎn)——×汽車的成本＝385.3×280/385.3＝280（萬(wàn)元）
換入庫(kù)存商品——N商品的成本＝385.3×（90+90×17%）/385.3＝105.3（萬(wàn)元）
⑤會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 250
累計(jì)折舊 30
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20
貸：固定資產(chǎn)－－車床 300
借：固定資產(chǎn)——×汽車 280
庫(kù)存商品——N商品 90
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15.3 (90×17％)
銀行存款 10.2
貸：固定資產(chǎn)清理 220
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25.5 (150×17％)
借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 30
貸：固定資產(chǎn)清理 30
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：庫(kù)存商品——M商品 180
(2)B公司賬務(wù)處理如下：
①換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額＝220＋150＋150×17％＝395.5（萬(wàn)元）
②換出資產(chǎn)含增值稅的公允價(jià)值總額＝280＋90＋90×17％＝385.3（萬(wàn)元）
③換入資產(chǎn)的總成本＝385.3＋10.2＝395.5（萬(wàn)元）
④換入固定資產(chǎn)——車床的成本＝395.5×220/395.5＝220（萬(wàn)元）
換入庫(kù)存商品－－N商品的成本＝395.5×（150+150×17%）/395.5＝175.5（萬(wàn)元）
⑤會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 300
累計(jì)折舊 150
貸：固定資產(chǎn)——×汽車 450
借：固定資產(chǎn)——車床 220
庫(kù)存商品——M商品 150
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25.5（150×17％）
貸：固定資產(chǎn)清理 280
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15.3（90×17％）
銀行存款 10.2
借：營(yíng)業(yè)外支出 20（450-150-280）
貸：固定資產(chǎn)清理 20
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80
貸：庫(kù)存商品——N商品 180
二、資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
在非貨幣性交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量的：
某項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額
換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定
和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的單項(xiàng)資產(chǎn)交換一樣，對(duì)于換出存貨的增值稅銷項(xiàng)稅額，要計(jì)入換入資產(chǎn)的成本中，而換入存貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要抵減換入資產(chǎn)的成本。
【例題2·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的廠房、機(jī)床以及庫(kù)存原材料換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓、轎車、客運(yùn)汽車。
甲公司廠房的賬面原價(jià)為1500000元，在交換日的累計(jì)折舊為300000元；機(jī)床的賬面原價(jià)為1200000元，在交換日的累計(jì)折舊為600000元；原材料的賬面價(jià)值為3000000元，計(jì)稅價(jià)格為3500000元。
乙公司辦公樓的賬面原價(jià)為1500000元，在交換日的累計(jì)折舊為500000元；轎車的賬面原價(jià)為2000000元，在交換日的累計(jì)折舊為900000元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為3000000元，在交換日的累計(jì)折舊為800000元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款400000元。
假定：①雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；
②甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；
③整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；
④甲公司換入乙公司的辦公樓、轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理；
⑤乙公司換入甲公司的廠房、機(jī)床也作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。
要求：分別計(jì)算甲公司和乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值并作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）
【答案】（1）甲公司的賬務(wù)處理：
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額＝（1500000－300000＋1200000－600000＋3000000）－400000＋3500000×17%＝4995000（元）
辦公樓賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：
1000000/（1000000＋1100000＋2200000）＝23.26%
轎車賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：
1100000/（1000000＋1100000＋2200000）＝25.58%
客運(yùn)汽車賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：
2200000/（1000000＋1100000＋2200000）＝51.16%
辦公樓的入賬價(jià)值＝4995000×23.26%＝1161837（元）
轎車的入賬價(jià)值＝4995000×25.58%＝1277721（元）
客運(yùn)汽車的入賬價(jià)值＝4995000×51.16%＝2555442（元）
借：固定資產(chǎn)清理 1800000
累計(jì)折舊 900000
貸：固定資產(chǎn)－廠房 1500000
－機(jī)床 1200000
借：固定資產(chǎn)－辦公樓 1161837
－轎車 1277721
－客運(yùn)汽車 2555442
銀行存款 400000
貸：固定資產(chǎn)清理 1800000
原材料 3000000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 595000
（2）乙公司的賬務(wù)處理：
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額＝（1500000－500000＋2000000－900000＋3000000－800000）＋400000－3500000×17%＝4105000（元）
廠房賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例
＝1200000/（1200000＋600000＋3000000）＝25%
機(jī)床賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例
＝600000/（1200000＋600000＋3000000）＝12.5%
原材料賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例
＝3000000/（1200000＋600000＋3000000）＝62.5%
廠房的入賬價(jià)值＝4105000×25%＝1026250（元）
機(jī)床的入賬價(jià)值＝4105000×12.5%＝513125（元）
原材料的入賬價(jià)值＝4105000×62.5%＝2565625（元）
借：固定資產(chǎn)清理 4300000
累計(jì)折舊 2200000
貸：固定資產(chǎn)－辦公樓 1500000
－轎車 2000000
－客運(yùn)汽車 3000000
借：固定資產(chǎn)－廠房 1026250
－機(jī)床 513125
原材料 2565625
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 595000
貸：固定資產(chǎn)清理 4300000
銀行存款 400000
【識(shí)記要點(diǎn)】
①在非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的：
某項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額
換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定
②在非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：
某項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額
換入資產(chǎn)的總成本以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定
③在非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：
某項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額
換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額[/color]為基礎(chǔ)確定
④在非貨幣性交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量的：
某項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額
換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定
非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
一、資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，對(duì)于換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，其處理的原則和換入單項(xiàng)資產(chǎn)的原則是類似的，只有為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（不包括增值稅），才能計(jì)入換入資產(chǎn)的成本中，為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，要作為資產(chǎn)的處置損益。增值稅銷項(xiàng)稅額要計(jì)入換入資產(chǎn)的成本中，進(jìn)項(xiàng)稅額要抵減換入資產(chǎn)的成本。
多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換某項(xiàng)換入資產(chǎn)成本的確定：
1.在非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的：
某項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額
換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定
2.在非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：
某項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額
換入資產(chǎn)的總成本以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定
3.在非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：
某項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額
換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額[/color]為基礎(chǔ)確定
【例題1·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，2009年初發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值48萬(wàn)元；換入小客車的賬面原值為44萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值為32萬(wàn)元；貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元。假設(shè)在交換過(guò)程中甲公司為換入資產(chǎn)支付了過(guò)戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬(wàn)元，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。
（2）甲公司決定和B公司進(jìn)行資產(chǎn)置換，B公司的增值稅稅率為17％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。有關(guān)資料如下：
甲公司換出：
①固定資產(chǎn)——×車床：原價(jià)300萬(wàn)元，累計(jì)折舊30萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值220萬(wàn)元。
②庫(kù)存商品——M商品：賬面余額為180萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值150萬(wàn)元。
B公司換出：
①固定資產(chǎn)——×汽車：原價(jià)450萬(wàn)元，累計(jì)折舊150萬(wàn)元，公允價(jià)值280萬(wàn)元。
②庫(kù)存商品——N商品：賬面余額180萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值90萬(wàn)元。
B公司另向甲公司支付10.2萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)。
【要求】編制上述業(yè)務(wù)甲、乙、B公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，保留兩位小數(shù)）。
【答案】（1）甲公司賬務(wù)處理如下：
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=48+0.8=48.8（萬(wàn)元）
小客車的入賬價(jià)值=48.8×32/（32+16）=48.8×66.67%=32.54（萬(wàn)元）
貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=48.8×16/（32+16）=48.8×33.33%=16.26（萬(wàn)元）
①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 50
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60
②支付相關(guān)費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理 0.8
貸：銀行存款 0.8
③換入汽車入賬：
借：固定資產(chǎn)——小客車 32.54
——貨運(yùn)汽車 16.26
營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（48－50）2
貸：固定資產(chǎn)清理 50.8
乙公司賬務(wù)處理如下：
換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝32+16=48（萬(wàn)元）
借：固定資產(chǎn)清理 52
累計(jì)折舊 12（10+2）
貸：固定資產(chǎn)——小客車 44
——貨運(yùn)汽車 20
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 48
營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 4
貸：固定資產(chǎn)清理 52
（2）甲公司賬務(wù)處理如下：
①換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額＝220＋150＋150×17％＝395.5（萬(wàn)元）
②換入資產(chǎn)含增值稅的公允價(jià)值總額＝280＋90＋90×17％＝385.3（萬(wàn)元）
③換入資產(chǎn)的總成本＝395.5－10.2＝385.3（萬(wàn)元）
④換入固定資產(chǎn)——×汽車的成本＝385.3×280/385.3＝280（萬(wàn)元）
換入庫(kù)存商品——N商品的成本＝385.3×（90+90×17%）/385.3＝105.3（萬(wàn)元）
⑤會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 250
累計(jì)折舊 30
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20
貸：固定資產(chǎn)－－車床 300
借：固定資產(chǎn)——×汽車 280
庫(kù)存商品——N商品 90
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15.3 (90×17％)
銀行存款 10.2
貸：固定資產(chǎn)清理 220
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25.5 (150×17％)
借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 30
貸：固定資產(chǎn)清理 30
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：庫(kù)存商品——M商品 180
(2)B公司賬務(wù)處理如下：
①換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額＝220＋150＋150×17％＝395.5（萬(wàn)元）
②換出資產(chǎn)含增值稅的公允價(jià)值總額＝280＋90＋90×17％＝385.3（萬(wàn)元）
③換入資產(chǎn)的總成本＝385.3＋10.2＝395.5（萬(wàn)元）
④換入固定資產(chǎn)——車床的成本＝395.5×220/395.5＝220（萬(wàn)元）
換入庫(kù)存商品－－N商品的成本＝395.5×（150+150×17%）/395.5＝175.5（萬(wàn)元）
⑤會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 300
累計(jì)折舊 150
貸：固定資產(chǎn)——×汽車 450
借：固定資產(chǎn)——車床 220
庫(kù)存商品——M商品 150
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25.5（150×17％）
貸：固定資產(chǎn)清理 280
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15.3（90×17％）
銀行存款 10.2
借：營(yíng)業(yè)外支出 20（450-150-280）
貸：固定資產(chǎn)清理 20
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80
貸：庫(kù)存商品——N商品 180
二、資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
在非貨幣性交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量的：
某項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額
換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定
和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的單項(xiàng)資產(chǎn)交換一樣，對(duì)于換出存貨的增值稅銷項(xiàng)稅額，要計(jì)入換入資產(chǎn)的成本中，而換入存貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要抵減換入資產(chǎn)的成本。
【例題2·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的廠房、機(jī)床以及庫(kù)存原材料換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓、轎車、客運(yùn)汽車。
甲公司廠房的賬面原價(jià)為1500000元，在交換日的累計(jì)折舊為300000元；機(jī)床的賬面原價(jià)為1200000元，在交換日的累計(jì)折舊為600000元；原材料的賬面價(jià)值為3000000元，計(jì)稅價(jià)格為3500000元。
乙公司辦公樓的賬面原價(jià)為1500000元，在交換日的累計(jì)折舊為500000元；轎車的賬面原價(jià)為2000000元，在交換日的累計(jì)折舊為900000元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為3000000元，在交換日的累計(jì)折舊為800000元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款400000元。
假定：①雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；
②甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；
③整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；
④甲公司換入乙公司的辦公樓、轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理；
⑤乙公司換入甲公司的廠房、機(jī)床也作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。
要求：分別計(jì)算甲公司和乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值并作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）
【答案】（1）甲公司的賬務(wù)處理：
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額＝（1500000－300000＋1200000－600000＋3000000）－400000＋3500000×17%＝4995000（元）
辦公樓賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：
1000000/（1000000＋1100000＋2200000）＝23.26%
轎車賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：
1100000/（1000000＋1100000＋2200000）＝25.58%
客運(yùn)汽車賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：
2200000/（1000000＋1100000＋2200000）＝51.16%
辦公樓的入賬價(jià)值＝4995000×23.26%＝1161837（元）
轎車的入賬價(jià)值＝4995000×25.58%＝1277721（元）
客運(yùn)汽車的入賬價(jià)值＝4995000×51.16%＝2555442（元）
借：固定資產(chǎn)清理 1800000
累計(jì)折舊 900000
貸：固定資產(chǎn)－廠房 1500000
－機(jī)床 1200000
借：固定資產(chǎn)－辦公樓 1161837
－轎車 1277721
－客運(yùn)汽車 2555442
銀行存款 400000
貸：固定資產(chǎn)清理 1800000
原材料 3000000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 595000
（2）乙公司的賬務(wù)處理：
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額＝（1500000－500000＋2000000－900000＋3000000－800000）＋400000－3500000×17%＝4105000（元）
廠房賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例
＝1200000/（1200000＋600000＋3000000）＝25%
機(jī)床賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例
＝600000/（1200000＋600000＋3000000）＝12.5%
原材料賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例
＝3000000/（1200000＋600000＋3000000）＝62.5%
廠房的入賬價(jià)值＝4105000×25%＝1026250（元）
機(jī)床的入賬價(jià)值＝4105000×12.5%＝513125（元）
原材料的入賬價(jià)值＝4105000×62.5%＝2565625（元）
借：固定資產(chǎn)清理 4300000
累計(jì)折舊 2200000
貸：固定資產(chǎn)－辦公樓 1500000
－轎車 2000000
－客運(yùn)汽車 3000000
借：固定資產(chǎn)－廠房 1026250
－機(jī)床 513125
原材料 2565625
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 595000
貸：固定資產(chǎn)清理 4300000
銀行存款 400000
【識(shí)記要點(diǎn)】
①在非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的：
某項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額
換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定
②在非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：
某項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額
換入資產(chǎn)的總成本以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定
③在非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：
某項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額
換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額[/color]為基礎(chǔ)確定
④在非貨幣性交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量的：
某項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額
換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定