[第15章]政府補助總結(jié)
注：此章為非重點章節(jié)，一般了解即可。
一、政府補助的概念、特征和主要形式
1.概念
政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
2.特征
（1）無償性。無償性是政府補助的基本特征。
（2）直接取得資產(chǎn)。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。
（3）政府資本性投入不屬于政府補助。
另：增值稅出口退稅也不屬于政府補助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助。
3.主要形式
（1）財政撥款
（2）財政貼息
財政貼息主要有兩種方式，一是財政將貼息資金直接支付給受益企業(yè)。二是財政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。
（3）稅收返還
稅收返還是指政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。
除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，它們體現(xiàn)了政策導向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補助準則規(guī)范的政府補助處理。
（4）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。
【例題1·多選題】下列情況中，屬于政府補助的是（ ?。?。
A．增值稅的出口退稅
B．財政撥款
C．先征后返的稅金
D．即征即退的稅金
E．行政劃撥的土地使用權(quán)
F．政府與企業(yè)間的債務豁免
G．直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額
【答案】BCDE
【解析】備選答案A：增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認定為政府補助；
備選答案F和G：政府補助必須是直接取得資產(chǎn)，而這兩個備選答案所列情況均無此特征。
二、政府補助的會計處理
在實際工作中，企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準則規(guī)定，在會計處理上應當劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。通常情況下，政府補助為與收益相關(guān)的政府補助，因為根據(jù)市場經(jīng)濟條件下政府補助的原則和理念，政府補助主要是對企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場因素導致的價格低于成本的一種補償。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷時從遞延收益轉(zhuǎn)入當期損益。
會計處理原則：
1.與收益相關(guān)的政府補助
（1）用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營業(yè)外收入；
（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生費用，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。
賬務處理：
◆ 企業(yè)日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，分錄如下：
借：其他應收款
貸：營業(yè)外收入（或遞延收益）
◆ 不確定的或者在非日?；顒又腥〉玫恼a助，應當按照實際收到的金額計量，分錄如下：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入（或遞延收益）
◆ 按期分攤遞延收益的，作如下處理：
借：遞延收益
貸：營業(yè)外收入
【例題2·計算及會計處理題】某公司因產(chǎn)品零售價受到政府限制，在本期末給予100萬元財政補助，其中60萬元用于企業(yè)本期補貼虧損，40萬元用于下一年度補貼，企業(yè)已將款項存入銀行。
這是一項與收益相關(guān)的政府補助，按照“用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，計入當期損益”的要求，企業(yè)的會計處理是：
借：銀行存款 100
貸：營業(yè)外收入 60
遞延收益 40
企業(yè)對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當期收益。
【例題3·計算分析題】A公司2008年l2月申請某研發(fā)補貼。申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2008年1月啟動×開發(fā)項目，預計總投資1800萬元、為期3年，已投入資金600萬元。項目還需新增投資1200萬，計劃自籌資金600萬元、申請財政撥款600萬元。
2009年1月1日，主管部門批準了A公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準A公司補貼申請，共補貼款項600萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付300萬元，項目驗收時支付300萬元（如果不能通過驗收，則不支付第二筆款項）。
要求：編制A公司的相關(guān)會計分錄。
【答案】（1）2009年1月1日，實際收到撥款300萬元：
借：銀行存款 300
貸：遞延收益 300
（2）自2009年1月1日至2011年1月1日，每個資產(chǎn)負債表日，分配遞延收益（假設按年分配）：
借：遞延收益 300/2＝150
貸：營業(yè)外收入 150
（3）2011年項目完工，假設通過驗收，實際收到撥付300萬元：
借：銀行存款 300
貸：營業(yè)外收入 300
注：此章為非重點章節(jié)，一般了解即可。
一、政府補助的概念、特征和主要形式
1.概念
政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
2.特征
（1）無償性。無償性是政府補助的基本特征。
（2）直接取得資產(chǎn)。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。
（3）政府資本性投入不屬于政府補助。
另：增值稅出口退稅也不屬于政府補助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助。
3.主要形式
（1）財政撥款
（2）財政貼息
財政貼息主要有兩種方式，一是財政將貼息資金直接支付給受益企業(yè)。二是財政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。
（3）稅收返還
稅收返還是指政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。
除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，它們體現(xiàn)了政策導向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補助準則規(guī)范的政府補助處理。
（4）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。
【例題1·多選題】下列情況中，屬于政府補助的是（ ?。?。
A．增值稅的出口退稅
B．財政撥款
C．先征后返的稅金
D．即征即退的稅金
E．行政劃撥的土地使用權(quán)
F．政府與企業(yè)間的債務豁免
G．直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額
【答案】BCDE
【解析】備選答案A：增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認定為政府補助；
備選答案F和G：政府補助必須是直接取得資產(chǎn)，而這兩個備選答案所列情況均無此特征。
二、政府補助的會計處理
在實際工作中，企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準則規(guī)定，在會計處理上應當劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。通常情況下，政府補助為與收益相關(guān)的政府補助，因為根據(jù)市場經(jīng)濟條件下政府補助的原則和理念，政府補助主要是對企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場因素導致的價格低于成本的一種補償。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷時從遞延收益轉(zhuǎn)入當期損益。
會計處理原則：
1.與收益相關(guān)的政府補助
（1）用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營業(yè)外收入；
（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生費用，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。
賬務處理：
◆ 企業(yè)日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，分錄如下：
借：其他應收款
貸：營業(yè)外收入（或遞延收益）
◆ 不確定的或者在非日?；顒又腥〉玫恼a助，應當按照實際收到的金額計量，分錄如下：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入（或遞延收益）
◆ 按期分攤遞延收益的，作如下處理：
借：遞延收益
貸：營業(yè)外收入
【例題2·計算及會計處理題】某公司因產(chǎn)品零售價受到政府限制，在本期末給予100萬元財政補助，其中60萬元用于企業(yè)本期補貼虧損，40萬元用于下一年度補貼，企業(yè)已將款項存入銀行。
這是一項與收益相關(guān)的政府補助，按照“用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，計入當期損益”的要求，企業(yè)的會計處理是：
借：銀行存款 100
貸：營業(yè)外收入 60
遞延收益 40
企業(yè)對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當期收益。
【例題3·計算分析題】A公司2008年l2月申請某研發(fā)補貼。申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2008年1月啟動×開發(fā)項目，預計總投資1800萬元、為期3年，已投入資金600萬元。項目還需新增投資1200萬，計劃自籌資金600萬元、申請財政撥款600萬元。
2009年1月1日，主管部門批準了A公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準A公司補貼申請，共補貼款項600萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付300萬元，項目驗收時支付300萬元（如果不能通過驗收，則不支付第二筆款項）。
要求：編制A公司的相關(guān)會計分錄。
【答案】（1）2009年1月1日，實際收到撥款300萬元：
借：銀行存款 300
貸：遞延收益 300
（2）自2009年1月1日至2011年1月1日，每個資產(chǎn)負債表日，分配遞延收益（假設按年分配）：
借：遞延收益 300/2＝150
貸：營業(yè)外收入 150
（3）2011年項目完工，假設通過驗收，實際收到撥付300萬元：
借：銀行存款 300
貸：營業(yè)外收入 300