第三部分：直接法編制具體實務
現(xiàn)金流量表主要項目的調(diào)整分錄及其計算公式
1．“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”
（1）調(diào)整分錄
調(diào)整分錄的實質(zhì)是匯總會計分錄。以“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”為例，分析這個項目的調(diào)整分錄所需要考慮的因素，以及為什么要考慮這些因素。
①企業(yè)銷售商品、提供勞務的收入為現(xiàn)銷收入時，日常會計處理為：
借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目
貸：主營業(yè)務收入
其他業(yè)務收入
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）
此時“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”并非表現(xiàn)為其所屬科目的全部當期發(fā)生額，為便于調(diào)整分錄的編制，還應綜合考慮分析其他情形。
②企業(yè)銷售商品、提供勞務的收入為賒銷收入時，日常會計處理為：
借：應收賬款
應收票據(jù)
預收賬款
貸：主營業(yè)務收入
其他業(yè)務收入
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）
如果將①、②筆分錄合并，此時“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”已經(jīng)表現(xiàn)為其所屬科目的全部發(fā)生額，但“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”還只是所屬科目當期發(fā)生額部分內(nèi)容，下面繼續(xù)對可能影響這三個科目的經(jīng)濟業(yè)務進行分析。
③企業(yè)收回賒銷款或收到預收款時，日常會計處理為：
借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目
貸：應收賬款
應收票據(jù)
預收貨款
④企業(yè)核銷壞賬時，日常會計處理為：
借：壞賬準備
貸：應收賬款
⑤企業(yè)收回已核銷的壞賬時，日常會計處理為：
借：應收賬款
貸：壞賬準備
⑥企業(yè)發(fā)生票據(jù)貼現(xiàn)時，日常會計處理為：
借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目
財務費用
貸：應收票據(jù)
至此，除債務重組事項外，已基本考慮了相關科目的常規(guī)影響因素，將①至⑥筆分錄合并，并將“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目”替換成“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”，可以得到調(diào)整分錄具體內(nèi)容：
借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 （計算數(shù)）
應收賬款 （期末余額－期初余額）
應收票據(jù) （期末余額－期初余額）
財務費用 （票據(jù)貼現(xiàn)的利息）
壞賬準備 （當期核銷的壞賬）
貸：主營業(yè)務收入 （當期發(fā)生額）
其他業(yè)務收入 （當期發(fā)生額）
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
壞賬準備 （當期收回前期核銷的壞賬）
預收賬款 （期末余額－期初余額）
如果企業(yè)當期發(fā)生債務重組事項，在調(diào)整分錄的借方還應考慮固定資產(chǎn)或存貨（接受抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)）、應交稅金——應交增值稅（進項稅額）等因素。對于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負債表項目，倘若期末余額小于期初余額，則借貸符號以反向表示。
對于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負債表項目，倘若期末余額小于期初余額，調(diào)整分錄的項目金額則為負數(shù)，這時調(diào)整分錄的項目金額也可以用正數(shù)反映，但要將借貸符號以反向表示。
通過這個調(diào)整分錄也可以看出，壞賬準備的變動由多種情況引起，在計算現(xiàn)金流量表項目金額時，其是否影響現(xiàn)金流量表“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”項目，應區(qū)別對待：從管理費用中計提壞賬準備不會影響“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”，本期收回前期核銷的壞賬會增加“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”，本期核銷的壞賬會減少“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”。在債務重組中，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債權(quán)而減少的壞賬準備，也會減少“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”。
（2）計算公式具體推導如下：
一、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金包含三部分內(nèi)容用公式表示如下：
a 本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金
=本期全部收入－本期賒銷收入＋本期增值稅銷項稅額－本期特殊業(yè)務導致銷項稅額增加
其中：本期全部收入＝本期主營業(yè)務收入（包括代購代銷）＋本期其他業(yè)務收入
本期賒銷收入＝本期應收賬款增加＋本期應收票據(jù)增加
b 前期本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金(價款＋增值稅)
＝本期應收賬款、應收票據(jù)減少－本期核銷壞賬導致應收賬款減少＋本期收回前期已核銷的壞賬－本期票據(jù)貼現(xiàn)的貼息－本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)導致應收賬款、應收票據(jù)減少
注意以下幾點：
（1）應收賬款均為賬面余額（不扣除壞賬準備）。
（2）本期應收賬款、應收票據(jù)減少是假設賬款全部收回現(xiàn)金，但實際并非如此：
其一，應收賬款中有一部分是收不回來的賬款（壞賬），應剔除，即應減去核銷的壞賬。
其二，持有應收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，實收金額也不是票據(jù)到期值，而是票據(jù)到期值扣除票據(jù)貼息，即減去票據(jù)貼現(xiàn)的貼息。
其三，本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)導致應收賬款、應收票據(jù)減少是指企業(yè)接受其他企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。
（3）本期收回前期已核銷的壞賬是指過去已核銷的壞賬本期又重新收回現(xiàn)金，帶來現(xiàn)金流入。
C 本期預收的賬款（價款＋增值稅）＝本期預收賬款增加數(shù)
二、通過以上分析可得也公式：
銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金（價款＋增值稅）
＝本期主營業(yè)務收入（包括代購代銷）＋本期其他業(yè)務收入（指材料銷售）＋本期應交增值稅的銷項稅額－本期特殊業(yè)務導致銷項稅額增加＋本期應收賬款、應收票據(jù)減少－本期核銷壞賬導致應收賬款減少＋本期收回前期已核銷的壞賬－本期票據(jù)貼現(xiàn)的貼息－本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)導致應收賬款、應收票據(jù)減少＋本期預收賬款增加－本期支付銷售退回的退貨款（價款＋增值稅）
2．“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”
（1）調(diào)整分錄
對于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務收到的現(xiàn)金”，在不考慮債務重組和非貨幣性交易事項時的常規(guī)調(diào)整分錄為：
借：主營業(yè)務成本（本期發(fā)生額）
其他業(yè)務支出（本期發(fā)生額）
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
存貨（期末余額－期初余額）
在建工程（在建工程領用的存貨）
管理費用（盤虧的存貨—盤盈的存貨）
營業(yè)外支出（非正常損失的存貨）
預付賬款（期末余額－期初余額）
貸：應付賬款（期末余額－期初余額）
應付票據(jù)（期末余額－期初余額）
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務收到的現(xiàn)金（計算數(shù)）
（2）計算公式具體推導如下：
一、 購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金包含三部分內(nèi)容用公式表示如下：
a本期購入材料、商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（價款＋增值稅）
＝本期購入的全部存貨－本期賒購存貨＋本期增值稅進項稅額－本期特殊業(yè)務業(yè)務導致的增值稅進項稅額的增加
其中：本期購入的全部存貨＝本期增加存貨－本期非購買活動導致存貨增加－本期發(fā)生的制造成本
本期增加存貨＝本期期末存貨＋本期減少存貨－本期期初存貨
＝本期期末存貨－本期期初存貨＋本期主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出＋本期存貨改變用途、特殊業(yè)務導致存貨減少
本期賒購存貨＝本期應付賬款、應付票據(jù)增加
注意以下幾點：
（1） 本期發(fā)生的制造成本是指自制存貨的制造成本。自制存貨的制造成本包括付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本。非付現(xiàn)成本不帶來現(xiàn)金流出。付現(xiàn)成本中支付的工資、福利費在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映；付現(xiàn)成本中的水電費、維修費、車間辦公費等在“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映，由于自制存貨的制造成本已包含在本期存貨成本和本期銷售成本中，應該剔除。
（2） 本期存貨改變用途、特殊業(yè)務導致存貨減少是指存貨發(fā)生非正常損失、對外投資、捐贈及上述特殊業(yè)務導致的減少，未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應該剔除。
b 本期支付前期購入商品、接受勞務未付款項（價款＋增值稅）＝本期應付賬款、應付票據(jù)減少－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本導致應付賬款、應付票據(jù)減少
c 本期預付款項增加（價款＋增值稅）＝本期預付賬款增加數(shù)
通過以上分析得出公式：
購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金
＝本期主營業(yè)務成本和其他業(yè)務支出＋本期增值稅進項稅額－本期特殊業(yè)務業(yè)務導致的增值稅進項稅額的增加＋本期存貨增加＋本期存貨改變用途、特殊業(yè)務導致存貨減少（在建工程領用的存貨＋盤虧的存貨＋非正常損失的存貨）－本期非購買活動導致存貨增加（盤盈的存貨）－本期發(fā)生的制造成本本期應付賬款、應付票據(jù)減少－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本導致應付賬款、應付票據(jù)減少＋本期預付款項增加－本期收到購貨退回的退貨款（價款＋增值稅）
3．“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”
“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中，職工僅指在職職工，不包括離退休職工和在建工程人員。
（1）調(diào)整分錄
借：應付工資（借方發(fā)生額）
應付福利費（借方發(fā)生額）
管理費用（養(yǎng)老保險金、住房公積金等）
其他應收款（代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目“期末余額—期初余額”）
貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（計算數(shù)）
由于應付工資和應付福利費是從生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)費用、管理費用中提取出來的，調(diào)整分錄也可以表示為：
借：存貨（生產(chǎn)成本、制造費用提取的工資及福利費）
營業(yè)費用（工資及福利費）
管理費用（工資及福利費、養(yǎng)老保險金、住房公積金等）
其他應收款（代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目“期末余額—期初余額”）
貸：應付工資（期末余額—期初余額）
應付福利費（期末余額—期初余額）
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（計算數(shù)）
（2）計算公式
根據(jù)調(diào)整分錄借貸平衡關系，可以將其演化成現(xiàn)金流量表項目計算公式：
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
＝生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)費用、管理費用中提取的工資、福利費、養(yǎng)老保險金、住房公積金等—（應付工資期末余額—應付工資期初余額）—（應付福利費期末余額—應付福利費期初余額）＋（其他應收款中代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目期末余額—其他應收款中代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目期初余額）
4．“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付的各項稅費”
計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)價值的各項稅費，如耕地占用稅，以及計入固定資產(chǎn)清理的營業(yè)稅等，不包括在本項目內(nèi)。
（1）調(diào)整分錄
借：管理費用（印花稅）
應交稅金—未交增值稅（借方支付稅款數(shù)）
應交稅金—應交增值稅（已交稅金）（借方發(fā)生額）
應交稅金（除增值稅外的應交稅金借方發(fā)生額）
其他應交款（借方發(fā)生額）
貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的各項稅費（計算數(shù)）
由于除增值稅以外的應交稅金和其他應交款一般是從主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、管理費用、營業(yè)外支出、存貨中提取出來的，調(diào)整分錄也可以表示為：
借：主營業(yè)務稅金及附加（本期發(fā)生額）
其他業(yè)務支出（計提的稅費）
管理費用（印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）
營業(yè)外支出（計提的稅費）
存貨等資產(chǎn)（計提的稅費，如資源稅）
應交稅金—未交增值稅（借方支付稅款數(shù)）
應交稅金—應交增值稅（已交稅金）（借方發(fā)生額）
貸款：應交稅金（除增值稅外的應交稅金“期末余額—期初余額”）
其他應交款（期末余額—期初余額）
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付的各項稅費（計算數(shù)）
（2）計算公式
根據(jù)調(diào)整分錄借貸平衡關系，可以將其演化成現(xiàn)金流量表項目計算公式：
支付的各項稅費
＝主營業(yè)務稅金及附加＋計入其他業(yè)務支出、營業(yè)外支出、管理費用、存貨的稅費＋交納的增值稅—（除增值稅外的應交稅金期末余額—除增值稅外的應交稅金期初余額）—其它應交款（期末余額—期初余額）
現(xiàn)金流量表主要項目的調(diào)整分錄及其計算公式
1．“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”
（1）調(diào)整分錄
調(diào)整分錄的實質(zhì)是匯總會計分錄。以“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”為例，分析這個項目的調(diào)整分錄所需要考慮的因素，以及為什么要考慮這些因素。
①企業(yè)銷售商品、提供勞務的收入為現(xiàn)銷收入時，日常會計處理為：
借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目
貸：主營業(yè)務收入
其他業(yè)務收入
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）
此時“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”并非表現(xiàn)為其所屬科目的全部當期發(fā)生額，為便于調(diào)整分錄的編制，還應綜合考慮分析其他情形。
②企業(yè)銷售商品、提供勞務的收入為賒銷收入時，日常會計處理為：
借：應收賬款
應收票據(jù)
預收賬款
貸：主營業(yè)務收入
其他業(yè)務收入
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）
如果將①、②筆分錄合并，此時“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”已經(jīng)表現(xiàn)為其所屬科目的全部發(fā)生額，但“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”還只是所屬科目當期發(fā)生額部分內(nèi)容，下面繼續(xù)對可能影響這三個科目的經(jīng)濟業(yè)務進行分析。
③企業(yè)收回賒銷款或收到預收款時，日常會計處理為：
借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目
貸：應收賬款
應收票據(jù)
預收貨款
④企業(yè)核銷壞賬時，日常會計處理為：
借：壞賬準備
貸：應收賬款
⑤企業(yè)收回已核銷的壞賬時，日常會計處理為：
借：應收賬款
貸：壞賬準備
⑥企業(yè)發(fā)生票據(jù)貼現(xiàn)時，日常會計處理為：
借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目
財務費用
貸：應收票據(jù)
至此，除債務重組事項外，已基本考慮了相關科目的常規(guī)影響因素，將①至⑥筆分錄合并，并將“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目”替換成“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”，可以得到調(diào)整分錄具體內(nèi)容：
借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 （計算數(shù)）
應收賬款 （期末余額－期初余額）
應收票據(jù) （期末余額－期初余額）
財務費用 （票據(jù)貼現(xiàn)的利息）
壞賬準備 （當期核銷的壞賬）
貸：主營業(yè)務收入 （當期發(fā)生額）
其他業(yè)務收入 （當期發(fā)生額）
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
壞賬準備 （當期收回前期核銷的壞賬）
預收賬款 （期末余額－期初余額）
如果企業(yè)當期發(fā)生債務重組事項，在調(diào)整分錄的借方還應考慮固定資產(chǎn)或存貨（接受抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)）、應交稅金——應交增值稅（進項稅額）等因素。對于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負債表項目，倘若期末余額小于期初余額，則借貸符號以反向表示。
對于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負債表項目，倘若期末余額小于期初余額，調(diào)整分錄的項目金額則為負數(shù)，這時調(diào)整分錄的項目金額也可以用正數(shù)反映，但要將借貸符號以反向表示。
通過這個調(diào)整分錄也可以看出，壞賬準備的變動由多種情況引起，在計算現(xiàn)金流量表項目金額時，其是否影響現(xiàn)金流量表“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”項目，應區(qū)別對待：從管理費用中計提壞賬準備不會影響“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”，本期收回前期核銷的壞賬會增加“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”，本期核銷的壞賬會減少“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”。在債務重組中，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債權(quán)而減少的壞賬準備，也會減少“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”。
（2）計算公式具體推導如下：
一、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金包含三部分內(nèi)容用公式表示如下：
a 本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金
=本期全部收入－本期賒銷收入＋本期增值稅銷項稅額－本期特殊業(yè)務導致銷項稅額增加
其中：本期全部收入＝本期主營業(yè)務收入（包括代購代銷）＋本期其他業(yè)務收入
本期賒銷收入＝本期應收賬款增加＋本期應收票據(jù)增加
b 前期本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金(價款＋增值稅)
＝本期應收賬款、應收票據(jù)減少－本期核銷壞賬導致應收賬款減少＋本期收回前期已核銷的壞賬－本期票據(jù)貼現(xiàn)的貼息－本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)導致應收賬款、應收票據(jù)減少
注意以下幾點：
（1）應收賬款均為賬面余額（不扣除壞賬準備）。
（2）本期應收賬款、應收票據(jù)減少是假設賬款全部收回現(xiàn)金，但實際并非如此：
其一，應收賬款中有一部分是收不回來的賬款（壞賬），應剔除，即應減去核銷的壞賬。
其二，持有應收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，實收金額也不是票據(jù)到期值，而是票據(jù)到期值扣除票據(jù)貼息，即減去票據(jù)貼現(xiàn)的貼息。
其三，本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)導致應收賬款、應收票據(jù)減少是指企業(yè)接受其他企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。
（3）本期收回前期已核銷的壞賬是指過去已核銷的壞賬本期又重新收回現(xiàn)金，帶來現(xiàn)金流入。
C 本期預收的賬款（價款＋增值稅）＝本期預收賬款增加數(shù)
二、通過以上分析可得也公式：
銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金（價款＋增值稅）
＝本期主營業(yè)務收入（包括代購代銷）＋本期其他業(yè)務收入（指材料銷售）＋本期應交增值稅的銷項稅額－本期特殊業(yè)務導致銷項稅額增加＋本期應收賬款、應收票據(jù)減少－本期核銷壞賬導致應收賬款減少＋本期收回前期已核銷的壞賬－本期票據(jù)貼現(xiàn)的貼息－本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)導致應收賬款、應收票據(jù)減少＋本期預收賬款增加－本期支付銷售退回的退貨款（價款＋增值稅）
2．“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”
（1）調(diào)整分錄
對于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務收到的現(xiàn)金”，在不考慮債務重組和非貨幣性交易事項時的常規(guī)調(diào)整分錄為：
借：主營業(yè)務成本（本期發(fā)生額）
其他業(yè)務支出（本期發(fā)生額）
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
存貨（期末余額－期初余額）
在建工程（在建工程領用的存貨）
管理費用（盤虧的存貨—盤盈的存貨）
營業(yè)外支出（非正常損失的存貨）
預付賬款（期末余額－期初余額）
貸：應付賬款（期末余額－期初余額）
應付票據(jù)（期末余額－期初余額）
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務收到的現(xiàn)金（計算數(shù)）
（2）計算公式具體推導如下：
一、 購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金包含三部分內(nèi)容用公式表示如下：
a本期購入材料、商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（價款＋增值稅）
＝本期購入的全部存貨－本期賒購存貨＋本期增值稅進項稅額－本期特殊業(yè)務業(yè)務導致的增值稅進項稅額的增加
其中：本期購入的全部存貨＝本期增加存貨－本期非購買活動導致存貨增加－本期發(fā)生的制造成本
本期增加存貨＝本期期末存貨＋本期減少存貨－本期期初存貨
＝本期期末存貨－本期期初存貨＋本期主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出＋本期存貨改變用途、特殊業(yè)務導致存貨減少
本期賒購存貨＝本期應付賬款、應付票據(jù)增加
注意以下幾點：
（1） 本期發(fā)生的制造成本是指自制存貨的制造成本。自制存貨的制造成本包括付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本。非付現(xiàn)成本不帶來現(xiàn)金流出。付現(xiàn)成本中支付的工資、福利費在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映；付現(xiàn)成本中的水電費、維修費、車間辦公費等在“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映，由于自制存貨的制造成本已包含在本期存貨成本和本期銷售成本中，應該剔除。
（2） 本期存貨改變用途、特殊業(yè)務導致存貨減少是指存貨發(fā)生非正常損失、對外投資、捐贈及上述特殊業(yè)務導致的減少，未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應該剔除。
b 本期支付前期購入商品、接受勞務未付款項（價款＋增值稅）＝本期應付賬款、應付票據(jù)減少－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本導致應付賬款、應付票據(jù)減少
c 本期預付款項增加（價款＋增值稅）＝本期預付賬款增加數(shù)
通過以上分析得出公式：
購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金
＝本期主營業(yè)務成本和其他業(yè)務支出＋本期增值稅進項稅額－本期特殊業(yè)務業(yè)務導致的增值稅進項稅額的增加＋本期存貨增加＋本期存貨改變用途、特殊業(yè)務導致存貨減少（在建工程領用的存貨＋盤虧的存貨＋非正常損失的存貨）－本期非購買活動導致存貨增加（盤盈的存貨）－本期發(fā)生的制造成本本期應付賬款、應付票據(jù)減少－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本導致應付賬款、應付票據(jù)減少＋本期預付款項增加－本期收到購貨退回的退貨款（價款＋增值稅）
3．“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”
“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中，職工僅指在職職工，不包括離退休職工和在建工程人員。
（1）調(diào)整分錄
借：應付工資（借方發(fā)生額）
應付福利費（借方發(fā)生額）
管理費用（養(yǎng)老保險金、住房公積金等）
其他應收款（代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目“期末余額—期初余額”）
貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（計算數(shù)）
由于應付工資和應付福利費是從生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)費用、管理費用中提取出來的，調(diào)整分錄也可以表示為：
借：存貨（生產(chǎn)成本、制造費用提取的工資及福利費）
營業(yè)費用（工資及福利費）
管理費用（工資及福利費、養(yǎng)老保險金、住房公積金等）
其他應收款（代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目“期末余額—期初余額”）
貸：應付工資（期末余額—期初余額）
應付福利費（期末余額—期初余額）
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（計算數(shù)）
（2）計算公式
根據(jù)調(diào)整分錄借貸平衡關系，可以將其演化成現(xiàn)金流量表項目計算公式：
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
＝生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)費用、管理費用中提取的工資、福利費、養(yǎng)老保險金、住房公積金等—（應付工資期末余額—應付工資期初余額）—（應付福利費期末余額—應付福利費期初余額）＋（其他應收款中代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目期末余額—其他應收款中代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目期初余額）
4．“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付的各項稅費”
計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)價值的各項稅費，如耕地占用稅，以及計入固定資產(chǎn)清理的營業(yè)稅等，不包括在本項目內(nèi)。
（1）調(diào)整分錄
借：管理費用（印花稅）
應交稅金—未交增值稅（借方支付稅款數(shù)）
應交稅金—應交增值稅（已交稅金）（借方發(fā)生額）
應交稅金（除增值稅外的應交稅金借方發(fā)生額）
其他應交款（借方發(fā)生額）
貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的各項稅費（計算數(shù)）
由于除增值稅以外的應交稅金和其他應交款一般是從主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、管理費用、營業(yè)外支出、存貨中提取出來的，調(diào)整分錄也可以表示為：
借：主營業(yè)務稅金及附加（本期發(fā)生額）
其他業(yè)務支出（計提的稅費）
管理費用（印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）
營業(yè)外支出（計提的稅費）
存貨等資產(chǎn)（計提的稅費，如資源稅）
應交稅金—未交增值稅（借方支付稅款數(shù)）
應交稅金—應交增值稅（已交稅金）（借方發(fā)生額）
貸款：應交稅金（除增值稅外的應交稅金“期末余額—期初余額”）
其他應交款（期末余額—期初余額）
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付的各項稅費（計算數(shù)）
（2）計算公式
根據(jù)調(diào)整分錄借貸平衡關系，可以將其演化成現(xiàn)金流量表項目計算公式：
支付的各項稅費
＝主營業(yè)務稅金及附加＋計入其他業(yè)務支出、營業(yè)外支出、管理費用、存貨的稅費＋交納的增值稅—（除增值稅外的應交稅金期末余額—除增值稅外的應交稅金期初余額）—其它應交款（期末余額—期初余額）