第十二章 所有者權(quán)益
1. 實(shí)收資本 關(guān)注實(shí)際收到的款項(xiàng)大于投資者應(yīng)出資的份額，入“資本公積——股本溢價(jià)”，從道理上說，還存在著借方差額，但是我國不允許企業(yè)折價(jià)發(fā)行股份，所以考試中不會出現(xiàn)借方差額的問題。關(guān)注回購股份的處理，首先按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借：庫存股 貸：銀行存款，然后在注銷庫存股，按照股票面值*注銷的股數(shù)，借：股本 貸：庫存股，沖減的順序：資本公積——盈余公積——未分配利潤。
2. 資本公積。關(guān)注轉(zhuǎn)贈資本的處理。轉(zhuǎn)增后的資本公積（也就是剩下的資本公積）不得少于“轉(zhuǎn)增前”公司注冊資本的25%。
3. 留存收益 包括盈余公積和未分配利潤這兩塊。
法定盈余公積按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取，累計(jì)達(dá)到公司注冊資本的50%的時(shí)候，可以不再提取。任意盈余公積國家取消了5%的提取比率，單位可以根據(jù)股東大會的決議提取。
盈余公積的用途主要是彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本等。
未分配利潤 是留到以后年度分配的結(jié)存利潤。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)以前年度的虧損的時(shí)候，不需要做專門的帳務(wù)處理。因?yàn)楫?dāng)年發(fā)生的虧損已經(jīng)轉(zhuǎn)到未分配利潤的借方了。注意一下：以稅前利潤彌補(bǔ)虧損的，可以抵減應(yīng)納稅所得額；以稅后利潤彌補(bǔ)虧損的，不能抵減。
4. 本章屬于非重點(diǎn)章節(jié)，關(guān)注回購股份的會計(jì)處理和資本公積的核算?？荚囍兄饕钥?觀題的形式出現(xiàn)
第十三章 收入、費(fèi)用和利潤
1. 收入 企業(yè)在“日常”活動(dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)例如總流入。因強(qiáng)調(diào)是日?；顒?dòng)，所以“非日常”的活動(dòng)，不能確認(rèn)為企業(yè)的收入，比如出售固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，而要入“營業(yè)外收入”。
銷售商品收入的確認(rèn)條件“同時(shí)符合”五個(gè)條件才能確認(rèn)收入：
A：將所有者上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨房
B：企業(yè)沒有保留與所有權(quán)相關(guān)的管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實(shí)施控制
C：收入的金額能夠可靠的計(jì)量
D：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
E：發(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量
涉及到商業(yè)折扣的，扣除商業(yè)折扣的金額確定收入；涉及到現(xiàn)金折扣的，以總價(jià)法入帳，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣的，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用（看題目的要求計(jì)算現(xiàn)金折扣的時(shí)候是否考慮增值稅，考慮和不考慮計(jì)算的現(xiàn)金折扣是不一樣的）。
涉及到銷售折讓的，沖減“發(fā)生折讓當(dāng)期”的收入（資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)除外）。
涉及到銷售退回的，沖減“退回當(dāng)期”的收入（資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)除外）和成本等科目。
代銷商品：一般在收到代銷清單時(shí)候確認(rèn)收入。如果有協(xié)議表明，受托方在收到代銷商品的時(shí)候，不能退貨等條件，這時(shí)實(shí)際上已經(jīng)把主要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移掉了，所以在受托方收到商品的時(shí)候就要確認(rèn)收入，而不是以代銷清單為依據(jù)。發(fā)生的手續(xù)費(fèi)沖減“銷售費(fèi)用”，而不是沖減“收入”。
分期收款銷售商品：事實(shí)上具有了融資的性質(zhì)，按照長期應(yīng)收款的期初帳面價(jià)值和實(shí)際利率確認(rèn)的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用可能在貸方也可能在借方。
附退貨條件的商品銷售：如果能合理估計(jì)退貨發(fā)生的金額，在發(fā)出商品的時(shí)候確認(rèn)收入；如果不能合理估計(jì)，則要等到退貨期滿后才確認(rèn)收入。有些題目中出現(xiàn)了“三包”政策（即包退、包換、包修）應(yīng)按照“扣除包退”后的金額確認(rèn)收入。
售后回購 如果表明回購價(jià)是公允的，按照正常的銷售去確認(rèn)收入；如果不能表明回購價(jià)是公允的，則不能確認(rèn)收入，而是確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債（其他應(yīng)付款），回購價(jià)和售價(jià)的差額，在回購期間內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照直線法提財(cái)務(wù)費(fèi)用。書上沒有出現(xiàn)回購價(jià)<售價(jià)的情況，我認(rèn)為即使出現(xiàn)了，也按照上述原則處理（需要討論）。這里最容易出題目，尤其是跟差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)結(jié)合。
售后回租 有確鑿證明表明其是按照公允價(jià)值達(dá)成的，按照相關(guān)程序確認(rèn)收入；如果不能表明是公允的，具有融資性質(zhì)。收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)和資產(chǎn)的帳面價(jià)值的差額作為折舊費(fèi)用或者租金的調(diào)整。了解下就可以了
以舊換新業(yè)務(wù) 回購的商品按照購進(jìn)商品處理，銷售的商品按照銷售商品確認(rèn)的條件確認(rèn)收入。
提供勞務(wù)收入：
完工百分比法要會運(yùn)用。實(shí)際發(fā)生了成本先進(jìn)“勞務(wù)成本”歸集，月末再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”。
提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠計(jì)量，不符合收入的確認(rèn)條件：
如果發(fā)生的勞務(wù)成本能夠全部得到補(bǔ)償?shù)?，按照已收或者預(yù)計(jì)能收到的金額確認(rèn)收入，并接轉(zhuǎn)發(fā)生的成本。
如果發(fā)生的勞務(wù)成本部分得到補(bǔ)償?shù)?，按能夠得到的補(bǔ)償金額，確認(rèn)收入，并接轉(zhuǎn)成本。
如果發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，將已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，不確認(rèn)收入。
銷售商品的同時(shí)提供勞務(wù) 如果提供的勞務(wù)能夠獨(dú)立區(qū)分的，分別確認(rèn)收入；不能獨(dú)立區(qū)分的，合并確認(rèn)收入
特殊勞務(wù)收入：
安裝費(fèi) 根據(jù)完工進(jìn)度
宣傳媒介的收費(fèi) 相關(guān)的廣告或者商業(yè)行為開始出現(xiàn)與公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。
廣告制作費(fèi) 根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入
開發(fā)軟件 根據(jù)開發(fā)進(jìn)度確認(rèn)收入
特許權(quán)使用費(fèi) 在交付資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)確認(rèn)收入，屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的收費(fèi)，在提供勞務(wù)是確認(rèn)收入。
可區(qū)分的服務(wù)費(fèi) 在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
利息 需要計(jì)提
使用費(fèi)收入 提供后續(xù)服務(wù)的，分別確認(rèn)收入，不提供后續(xù)服務(wù)的，一次性確認(rèn)收入。分期收款的，分期確認(rèn)收入。
建造合同：
收入：初始合同收入+獎(jiǎng)勵(lì)、索賠收入
成本：直接費(fèi)用+間接費(fèi)用
合同收入能夠可靠計(jì)量的，一般按照完工百分比確認(rèn)收入；如不能可靠計(jì)量的，能收回成本的，按照成本確認(rèn)收入，不能收回成本的，立即確認(rèn)費(fèi)用，不確認(rèn)收入。如果成本超過收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)的損失確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用。
完工百分比=當(dāng)期和前期實(shí)際發(fā)生的成本/（當(dāng)期和前期實(shí)際發(fā)生的成本+預(yù)計(jì)發(fā)生的成本）
當(dāng)期確認(rèn)的收入=總收入*完工比 –前期已經(jīng)確認(rèn)的收入
當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用=總成本*完工比 –前期已經(jīng)確認(rèn)的費(fèi)用
當(dāng)期確認(rèn)的毛利=當(dāng)期確認(rèn)的收入-當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用
建造合同涉及的科目比較陌生，學(xué)習(xí)起來比較難。
登記實(shí)際發(fā)生的成本——工程施工（原材料、應(yīng)付職工薪酬等）
登記已結(jié)算的款項(xiàng)——工程結(jié)算（應(yīng)收帳款）
登記實(shí)際收到的價(jià)款——銀行存款（應(yīng)收帳款）
確認(rèn)合同收入、費(fèi)用；借：營業(yè)成本
貸：營業(yè)收入，差額為“工程施工——合同毛利”
2. 費(fèi)用 管理、銷售、財(cái)務(wù)費(fèi)用
3. 利潤 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-三項(xiàng)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益，這里容易出客觀題，讓你找影響營業(yè)利潤的因素。
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用
4. 所有損益類科目的接轉(zhuǎn)都通過本年利潤，然后再轉(zhuǎn)入未分配利潤科目。損益類科目年末無余額
5. 本章非常重要 收入的確認(rèn)和計(jì)量是歷年考試的重點(diǎn)。
1. 實(shí)收資本 關(guān)注實(shí)際收到的款項(xiàng)大于投資者應(yīng)出資的份額，入“資本公積——股本溢價(jià)”，從道理上說，還存在著借方差額，但是我國不允許企業(yè)折價(jià)發(fā)行股份，所以考試中不會出現(xiàn)借方差額的問題。關(guān)注回購股份的處理，首先按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借：庫存股 貸：銀行存款，然后在注銷庫存股，按照股票面值*注銷的股數(shù)，借：股本 貸：庫存股，沖減的順序：資本公積——盈余公積——未分配利潤。
2. 資本公積。關(guān)注轉(zhuǎn)贈資本的處理。轉(zhuǎn)增后的資本公積（也就是剩下的資本公積）不得少于“轉(zhuǎn)增前”公司注冊資本的25%。
3. 留存收益 包括盈余公積和未分配利潤這兩塊。
法定盈余公積按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取，累計(jì)達(dá)到公司注冊資本的50%的時(shí)候，可以不再提取。任意盈余公積國家取消了5%的提取比率，單位可以根據(jù)股東大會的決議提取。
盈余公積的用途主要是彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本等。
未分配利潤 是留到以后年度分配的結(jié)存利潤。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)以前年度的虧損的時(shí)候，不需要做專門的帳務(wù)處理。因?yàn)楫?dāng)年發(fā)生的虧損已經(jīng)轉(zhuǎn)到未分配利潤的借方了。注意一下：以稅前利潤彌補(bǔ)虧損的，可以抵減應(yīng)納稅所得額；以稅后利潤彌補(bǔ)虧損的，不能抵減。
4. 本章屬于非重點(diǎn)章節(jié)，關(guān)注回購股份的會計(jì)處理和資本公積的核算?？荚囍兄饕钥?觀題的形式出現(xiàn)
第十三章 收入、費(fèi)用和利潤
1. 收入 企業(yè)在“日常”活動(dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)例如總流入。因強(qiáng)調(diào)是日?；顒?dòng)，所以“非日常”的活動(dòng)，不能確認(rèn)為企業(yè)的收入，比如出售固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，而要入“營業(yè)外收入”。
銷售商品收入的確認(rèn)條件“同時(shí)符合”五個(gè)條件才能確認(rèn)收入：
A：將所有者上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨房
B：企業(yè)沒有保留與所有權(quán)相關(guān)的管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實(shí)施控制
C：收入的金額能夠可靠的計(jì)量
D：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
E：發(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量
涉及到商業(yè)折扣的，扣除商業(yè)折扣的金額確定收入；涉及到現(xiàn)金折扣的，以總價(jià)法入帳，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣的，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用（看題目的要求計(jì)算現(xiàn)金折扣的時(shí)候是否考慮增值稅，考慮和不考慮計(jì)算的現(xiàn)金折扣是不一樣的）。
涉及到銷售折讓的，沖減“發(fā)生折讓當(dāng)期”的收入（資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)除外）。
涉及到銷售退回的，沖減“退回當(dāng)期”的收入（資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)除外）和成本等科目。
代銷商品：一般在收到代銷清單時(shí)候確認(rèn)收入。如果有協(xié)議表明，受托方在收到代銷商品的時(shí)候，不能退貨等條件，這時(shí)實(shí)際上已經(jīng)把主要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移掉了，所以在受托方收到商品的時(shí)候就要確認(rèn)收入，而不是以代銷清單為依據(jù)。發(fā)生的手續(xù)費(fèi)沖減“銷售費(fèi)用”，而不是沖減“收入”。
分期收款銷售商品：事實(shí)上具有了融資的性質(zhì)，按照長期應(yīng)收款的期初帳面價(jià)值和實(shí)際利率確認(rèn)的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用可能在貸方也可能在借方。
附退貨條件的商品銷售：如果能合理估計(jì)退貨發(fā)生的金額，在發(fā)出商品的時(shí)候確認(rèn)收入；如果不能合理估計(jì)，則要等到退貨期滿后才確認(rèn)收入。有些題目中出現(xiàn)了“三包”政策（即包退、包換、包修）應(yīng)按照“扣除包退”后的金額確認(rèn)收入。
售后回購 如果表明回購價(jià)是公允的，按照正常的銷售去確認(rèn)收入；如果不能表明回購價(jià)是公允的，則不能確認(rèn)收入，而是確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債（其他應(yīng)付款），回購價(jià)和售價(jià)的差額，在回購期間內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照直線法提財(cái)務(wù)費(fèi)用。書上沒有出現(xiàn)回購價(jià)<售價(jià)的情況，我認(rèn)為即使出現(xiàn)了，也按照上述原則處理（需要討論）。這里最容易出題目，尤其是跟差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)結(jié)合。
售后回租 有確鑿證明表明其是按照公允價(jià)值達(dá)成的，按照相關(guān)程序確認(rèn)收入；如果不能表明是公允的，具有融資性質(zhì)。收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)和資產(chǎn)的帳面價(jià)值的差額作為折舊費(fèi)用或者租金的調(diào)整。了解下就可以了
以舊換新業(yè)務(wù) 回購的商品按照購進(jìn)商品處理，銷售的商品按照銷售商品確認(rèn)的條件確認(rèn)收入。
提供勞務(wù)收入：
完工百分比法要會運(yùn)用。實(shí)際發(fā)生了成本先進(jìn)“勞務(wù)成本”歸集，月末再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”。
提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠計(jì)量，不符合收入的確認(rèn)條件：
如果發(fā)生的勞務(wù)成本能夠全部得到補(bǔ)償?shù)?，按照已收或者預(yù)計(jì)能收到的金額確認(rèn)收入，并接轉(zhuǎn)發(fā)生的成本。
如果發(fā)生的勞務(wù)成本部分得到補(bǔ)償?shù)?，按能夠得到的補(bǔ)償金額，確認(rèn)收入，并接轉(zhuǎn)成本。
如果發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，將已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，不確認(rèn)收入。
銷售商品的同時(shí)提供勞務(wù) 如果提供的勞務(wù)能夠獨(dú)立區(qū)分的，分別確認(rèn)收入；不能獨(dú)立區(qū)分的，合并確認(rèn)收入
特殊勞務(wù)收入：
安裝費(fèi) 根據(jù)完工進(jìn)度
宣傳媒介的收費(fèi) 相關(guān)的廣告或者商業(yè)行為開始出現(xiàn)與公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。
廣告制作費(fèi) 根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入
開發(fā)軟件 根據(jù)開發(fā)進(jìn)度確認(rèn)收入
特許權(quán)使用費(fèi) 在交付資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)確認(rèn)收入，屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的收費(fèi)，在提供勞務(wù)是確認(rèn)收入。
可區(qū)分的服務(wù)費(fèi) 在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
利息 需要計(jì)提
使用費(fèi)收入 提供后續(xù)服務(wù)的，分別確認(rèn)收入，不提供后續(xù)服務(wù)的，一次性確認(rèn)收入。分期收款的，分期確認(rèn)收入。
建造合同：
收入：初始合同收入+獎(jiǎng)勵(lì)、索賠收入
成本：直接費(fèi)用+間接費(fèi)用
合同收入能夠可靠計(jì)量的，一般按照完工百分比確認(rèn)收入；如不能可靠計(jì)量的，能收回成本的，按照成本確認(rèn)收入，不能收回成本的，立即確認(rèn)費(fèi)用，不確認(rèn)收入。如果成本超過收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)的損失確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用。
完工百分比=當(dāng)期和前期實(shí)際發(fā)生的成本/（當(dāng)期和前期實(shí)際發(fā)生的成本+預(yù)計(jì)發(fā)生的成本）
當(dāng)期確認(rèn)的收入=總收入*完工比 –前期已經(jīng)確認(rèn)的收入
當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用=總成本*完工比 –前期已經(jīng)確認(rèn)的費(fèi)用
當(dāng)期確認(rèn)的毛利=當(dāng)期確認(rèn)的收入-當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用
建造合同涉及的科目比較陌生，學(xué)習(xí)起來比較難。
登記實(shí)際發(fā)生的成本——工程施工（原材料、應(yīng)付職工薪酬等）
登記已結(jié)算的款項(xiàng)——工程結(jié)算（應(yīng)收帳款）
登記實(shí)際收到的價(jià)款——銀行存款（應(yīng)收帳款）
確認(rèn)合同收入、費(fèi)用；借：營業(yè)成本
貸：營業(yè)收入，差額為“工程施工——合同毛利”
2. 費(fèi)用 管理、銷售、財(cái)務(wù)費(fèi)用
3. 利潤 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-三項(xiàng)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益，這里容易出客觀題，讓你找影響營業(yè)利潤的因素。
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用
4. 所有損益類科目的接轉(zhuǎn)都通過本年利潤，然后再轉(zhuǎn)入未分配利潤科目。損益類科目年末無余額
5. 本章非常重要 收入的確認(rèn)和計(jì)量是歷年考試的重點(diǎn)。