[第06章]02 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)的初始計(jì)量相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單，因此本文不再舉過(guò)多的例子，做一下簡(jiǎn)單的歸納，便于大家理清思路。
一、外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本
企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類：
1.企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款等
【注】以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：
借：在建工程
貸：銀行存款等
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
【例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】2007年4月1日，甲公司為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了3套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2926000元、3594800元、1839200元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價(jià)、包裝費(fèi)及增值稅稅額等應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額=7800000+1326000+42000=9168000（元）
（2）確定設(shè)備A、B和C的價(jià)值分配
A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=2926000÷（2926000+3594800+1839200）=35%
B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=3594800÷（2926000+3594800+1839200）=43%
C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=1839200÷（2926000+3594800+1839200）=22%
（3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價(jià)值
A設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×35%＝3208800（元）
B設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×43%＝3942240（元）
C設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×22%＝2016960（元）
（4）編制會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)——A 3208800
——B 3942240
——C 2016960
貸：銀行存款 9168000
3.購(gòu)入固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：
借：固定資產(chǎn)/在建工程（現(xiàn)值，即本金）
未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息）
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（本金+利息）
具體的例題請(qǐng)參照未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷和棄置費(fèi)用的處理。
二、自行建造的固定資產(chǎn)
1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)
①購(gòu)入工程物資
借：工程物資
貸：銀行存款等
②領(lǐng)用工程物資
借：在建工程
貸：工程物資
③領(lǐng)用生產(chǎn)用材料
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
④領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品
借：在建工程
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
⑤工程人員薪酬
借：在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬
⑥耗用勞動(dòng)
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）
⑦支付工程費(fèi)用
借：在建工程
貸：銀行存款等
⑧工程物資發(fā)生盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損
借：在建工程
貸：工作物資
⑨工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試生產(chǎn)：
發(fā)生費(fèi)用：
借：在建工程——其他支出
貸：銀行存款、原材料等
取得收入時(shí)：
借：銀行存款、庫(kù)存商品等
貸：在建工程——其他支出
⑩固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用原材料：
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：工程物資
2.出包方式建造固定資產(chǎn)
①企業(yè)按照合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算進(jìn)度款
借：在建工程——建筑工程（××工程）
——安裝工程（××工程）
貸：銀行存款
預(yù)付賬款
②完工時(shí)，補(bǔ)付工程款：
借：在建工程
貸：銀行存款
③企業(yè)將需要安裝的設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝：
借：在建工程——在安裝設(shè)備（××設(shè)備）
貸：工程物資——××設(shè)備
④企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出
借：在建工程——待攤支出
貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款等
⑤在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程——建筑工程
——安裝工程
——待攤支出等
三、融資租入的固定資產(chǎn)
在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
最低租賃付款額包括以下幾個(gè)內(nèi)容：
①各期支付的租金；②承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；③承租人到期行使購(gòu)買權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)。
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低+初始直接費(fèi)用）
未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款－最低租賃付款額（最低租賃付款額）
銀行存款等
四.其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本
1.投資者投入
應(yīng)當(dāng)安裝投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合并或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。
2.通過(guò)非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得
應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。
3.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)
作為前期差錯(cuò)處理，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。關(guān)于具體處理，請(qǐng)參考現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤(pán)盈和盤(pán)虧處理的詳細(xì)說(shuō)明。
【識(shí)記要點(diǎn)】
①企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)。
②盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
固定資產(chǎn)的初始計(jì)量相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單，因此本文不再舉過(guò)多的例子，做一下簡(jiǎn)單的歸納，便于大家理清思路。
一、外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本
企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類：
1.企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款等
【注】以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：
借：在建工程
貸：銀行存款等
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
【例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】2007年4月1日，甲公司為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了3套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2926000元、3594800元、1839200元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價(jià)、包裝費(fèi)及增值稅稅額等應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額=7800000+1326000+42000=9168000（元）
（2）確定設(shè)備A、B和C的價(jià)值分配
A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=2926000÷（2926000+3594800+1839200）=35%
B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=3594800÷（2926000+3594800+1839200）=43%
C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=1839200÷（2926000+3594800+1839200）=22%
（3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價(jià)值
A設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×35%＝3208800（元）
B設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×43%＝3942240（元）
C設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×22%＝2016960（元）
（4）編制會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)——A 3208800
——B 3942240
——C 2016960
貸：銀行存款 9168000
3.購(gòu)入固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：
借：固定資產(chǎn)/在建工程（現(xiàn)值，即本金）
未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息）
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（本金+利息）
具體的例題請(qǐng)參照未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷和棄置費(fèi)用的處理。
二、自行建造的固定資產(chǎn)
1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)
①購(gòu)入工程物資
借：工程物資
貸：銀行存款等
②領(lǐng)用工程物資
借：在建工程
貸：工程物資
③領(lǐng)用生產(chǎn)用材料
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
④領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品
借：在建工程
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
⑤工程人員薪酬
借：在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬
⑥耗用勞動(dòng)
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）
⑦支付工程費(fèi)用
借：在建工程
貸：銀行存款等
⑧工程物資發(fā)生盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損
借：在建工程
貸：工作物資
⑨工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試生產(chǎn)：
發(fā)生費(fèi)用：
借：在建工程——其他支出
貸：銀行存款、原材料等
取得收入時(shí)：
借：銀行存款、庫(kù)存商品等
貸：在建工程——其他支出
⑩固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用原材料：
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：工程物資
2.出包方式建造固定資產(chǎn)
①企業(yè)按照合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算進(jìn)度款
借：在建工程——建筑工程（××工程）
——安裝工程（××工程）
貸：銀行存款
預(yù)付賬款
②完工時(shí)，補(bǔ)付工程款：
借：在建工程
貸：銀行存款
③企業(yè)將需要安裝的設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝：
借：在建工程——在安裝設(shè)備（××設(shè)備）
貸：工程物資——××設(shè)備
④企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出
借：在建工程——待攤支出
貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款等
⑤在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程——建筑工程
——安裝工程
——待攤支出等
三、融資租入的固定資產(chǎn)
在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
最低租賃付款額包括以下幾個(gè)內(nèi)容：
①各期支付的租金；②承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；③承租人到期行使購(gòu)買權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)。
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低+初始直接費(fèi)用）
未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款－最低租賃付款額（最低租賃付款額）
銀行存款等
四.其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本
1.投資者投入
應(yīng)當(dāng)安裝投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合并或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。
2.通過(guò)非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得
應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。
3.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)
作為前期差錯(cuò)處理，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。關(guān)于具體處理，請(qǐng)參考現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤(pán)盈和盤(pán)虧處理的詳細(xì)說(shuō)明。
【識(shí)記要點(diǎn)】
①企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)。
②盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。