[經(jīng)典例題]
[例題]2003年12月1日正保公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：
（1）租賃標(biāo)的物：建筑構(gòu)件生產(chǎn)線。
（2）起租日：租賃物運(yùn)抵正保公司生產(chǎn)車間之日（2003年12月31日）。
（3）租賃期：2003年12月31日～2006年12月31日，共3年。
（4）租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2003年12月31日支付。
（5）租賃期屆滿時(shí)建筑構(gòu)件生產(chǎn)線的估計(jì)余值：117000元。其中由正保公司擔(dān)保的余值為100 000元；未擔(dān)保余值為17000元。
（6）該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由正保公司自行承擔(dān)，每年10000元。
（7）該生產(chǎn)線在2003年12月31日的公允價(jià)值為835000元，賬面價(jià)值為900000元。
（8）租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）。
（9）該生產(chǎn)線估計(jì)使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。（按年）
（10）2006年12月31日，正保公司將該生產(chǎn)線交回B公司。
（11）雙方均按實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用及收益。（按年）
此外，假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝。
要求：
（1）判斷租賃類型；
（2）分別A、B公司編制租賃期開始日、2004年12月31日的會計(jì)分錄。
注：PA（2，6%）＝1.833，PV（3，6%）＝0.84；假定正保公司的實(shí)際利率為5.5%，B公司實(shí)際利率為6.5%。
[例題答案]
（1）判斷租賃類型：
最低租賃付款額的現(xiàn)值848910（計(jì)算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%即751 500元（835000元×90%），符合判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。
（2）正保公司有關(guān)會計(jì)處理如下：
正保公司2003年12月31日計(jì)算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。
應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率6%作為折現(xiàn)率。
最低租賃付款額＝270000×3＋100000＝810000＋100000 ＝910000（元）
最低租賃付款額的現(xiàn)值＝270000×（1.833＋1）＋100000×0.840＝764910＋84000＝848910（元）＞835000元
租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為公允價(jià)值835000元。
未確認(rèn)融資費(fèi)用＝910000－835000＝75000（元）
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 835000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 75000
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 910000
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 270000
貸：銀行存款 270000
2004年12月31日，支付該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)：
借：制造費(fèi)用 10000
貸：銀行存款 10000
分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 45925(835000×5.5%)
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 45925
計(jì)提本年折舊：
2004年折舊額＝（835000－100000）×3/6＝367500（元）
借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 367500
貸：累計(jì)折舊 367500
B公司有關(guān)會計(jì)處理如下：
2003年12月31日，按最低租賃收款額確認(rèn)為長期應(yīng)收款：
借：長期應(yīng)收款 910000
未擔(dān)保余值 17000
營業(yè)外支出 65000(900000－835000)
貸：融資租賃資產(chǎn) 900000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 92000
收到第一年的租金：
借：銀行存款 270000
貸：長期應(yīng)收款 270000
2004年12月31日，確認(rèn)融資收入：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 54275(835000×6.5%)
貸：租賃收入 54275
[例題]2003年12月1日正保公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：
（1）租賃標(biāo)的物：建筑構(gòu)件生產(chǎn)線。
（2）起租日：租賃物運(yùn)抵正保公司生產(chǎn)車間之日（2003年12月31日）。
（3）租賃期：2003年12月31日～2006年12月31日，共3年。
（4）租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2003年12月31日支付。
（5）租賃期屆滿時(shí)建筑構(gòu)件生產(chǎn)線的估計(jì)余值：117000元。其中由正保公司擔(dān)保的余值為100 000元；未擔(dān)保余值為17000元。
（6）該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由正保公司自行承擔(dān)，每年10000元。
（7）該生產(chǎn)線在2003年12月31日的公允價(jià)值為835000元，賬面價(jià)值為900000元。
（8）租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）。
（9）該生產(chǎn)線估計(jì)使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。（按年）
（10）2006年12月31日，正保公司將該生產(chǎn)線交回B公司。
（11）雙方均按實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用及收益。（按年）
此外，假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝。
要求：
（1）判斷租賃類型；
（2）分別A、B公司編制租賃期開始日、2004年12月31日的會計(jì)分錄。
注：PA（2，6%）＝1.833，PV（3，6%）＝0.84；假定正保公司的實(shí)際利率為5.5%，B公司實(shí)際利率為6.5%。
[例題答案]
（1）判斷租賃類型：
最低租賃付款額的現(xiàn)值848910（計(jì)算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%即751 500元（835000元×90%），符合判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。
（2）正保公司有關(guān)會計(jì)處理如下：
正保公司2003年12月31日計(jì)算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。
應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率6%作為折現(xiàn)率。
最低租賃付款額＝270000×3＋100000＝810000＋100000 ＝910000（元）
最低租賃付款額的現(xiàn)值＝270000×（1.833＋1）＋100000×0.840＝764910＋84000＝848910（元）＞835000元
租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為公允價(jià)值835000元。
未確認(rèn)融資費(fèi)用＝910000－835000＝75000（元）
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 835000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 75000
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 910000
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 270000
貸：銀行存款 270000
2004年12月31日，支付該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)：
借：制造費(fèi)用 10000
貸：銀行存款 10000
分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 45925(835000×5.5%)
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 45925
計(jì)提本年折舊：
2004年折舊額＝（835000－100000）×3/6＝367500（元）
借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 367500
貸：累計(jì)折舊 367500
B公司有關(guān)會計(jì)處理如下：
2003年12月31日，按最低租賃收款額確認(rèn)為長期應(yīng)收款：
借：長期應(yīng)收款 910000
未擔(dān)保余值 17000
營業(yè)外支出 65000(900000－835000)
貸：融資租賃資產(chǎn) 900000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 92000
收到第一年的租金：
借：銀行存款 270000
貸：長期應(yīng)收款 270000
2004年12月31日，確認(rèn)融資收入：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 54275(835000×6.5%)
貸：租賃收入 54275