一般借款費(fèi)用資本化
[經(jīng)典例題]
[例題1·單選題]某企業(yè)借入兩筆一般借款：第一筆為2008年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆借款為2008年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年。該企業(yè)2008年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（ ）（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)） 。
A、7.00% B、7.52% C、6.80% D、6.89%
[例題2·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題]甲公司為建造固定資產(chǎn)于2008年1月1日專門發(fā)行的2年期公司債券，實(shí)際收到款項(xiàng)2 072.59萬元，債券面值2 000萬元，每半年付息一次，到期還本，半年票面利率5％，半年實(shí)際利率4％。此外2008年7月1日取得一般借款為600萬元，3年期，半年利率為3.5％。甲公司6月30日和12月31日計(jì)提利息費(fèi)用、攤銷溢折價(jià)金額，并計(jì)算應(yīng)予以資本化金額。該固定資產(chǎn)的建造于2008年1月1日正式開工興建。有關(guān)支出如下：
（1）2008年1月1日，支付工程進(jìn)度款2 072.59萬元；
（2）2008年4月1日，因工程進(jìn)行質(zhì)量檢查而停工；
（3）2008年5月31日，工程重新開工；
（4）2008年10月1日，支付工程進(jìn)度款300萬元；
（5）2009年3月1日，支付工程進(jìn)度款100萬元；
（6）2009年5月1日，支付工程進(jìn)度款100萬元；
（7）2009年6月1日，支付工程進(jìn)度款100萬元；
（8）2009年6月30日，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
要求：計(jì)算2008年6月30日、12月31日和2009年6月30日應(yīng)確認(rèn)的資本化利息費(fèi)用、利息調(diào)整的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（結(jié)果保留兩位小數(shù)）。
[例題答案]
1.B
解析：所占用一般借款的資本化率＝（800×8%+500×6%÷12×6）/（800+500×1/2）×6%=7.52%
2.（1）2008年6月30日
實(shí)際利息費(fèi)用＝2 072.59×4％＝82.90（萬元）
應(yīng)付利息＝2 000×5％＝100（萬元）
利息調(diào)整＝100－82.90＝17.10（萬元）
借：在建工程 82.90
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 17.10
貸：應(yīng)付利息 100
（2）2008年12月31日
①專門借款
實(shí)際利息費(fèi)用＝（2 072.59－17.1）×4％＝82.22（萬元）
應(yīng)付利息＝2 000×5％＝100（萬元）
利息調(diào)整＝100－82.22＝17.78（萬元）
②一般借款
利息資本化金額＝300×3/6×3.5％＝5.25（萬元）
應(yīng)付利息＝600×3.5％＝21（萬元）
利息費(fèi)用化金額＝21－5.25＝15.75（萬元）
③合計(jì)
利息資本化金額＝82.22＋5.25＝87.47（萬元）
利息費(fèi)用化金額＝15.75（萬元）
借：在建工程 82.22
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 17.78
貸：應(yīng)付利息 100
借：在建工程 5.25
財(cái)務(wù)費(fèi)用 15.75
貸：應(yīng)付利息 21
（3）2009年6月30日
①專門借款
實(shí)際利息費(fèi)用＝（2 072.59－17.1—17.78）×4％＝81.51（萬元）
應(yīng)付利息＝2 000×5％＝100（萬元）
利息調(diào)整＝100－81.51＝18.49（萬元）
②一般借款
利息資本化金額＝（300×6/6＋100×4/6＋100×2/6＋100×1/6）×3.5％＝14.58（萬元）
應(yīng)付利息＝600×3.5％＝21（萬元）
利息費(fèi)用化金額＝21－14.58＝6.42（萬元）
③合計(jì)
利息資本化金額＝81.51＋14.58＝96.09（萬元）
利息費(fèi)用化金額＝6.42（萬元）
借：在建工程 81.51
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 18.49
貸：應(yīng)付利息 100
借：在建工程 14.58
財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.42
貸：應(yīng)付利息 21
[例題總結(jié)與延伸]
本題只占用了一筆一般借款，所以資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。
在計(jì)算所占用一般借款的資本化率時(shí)，應(yīng)以何時(shí)借入為準(zhǔn)，不需要考慮資本化期間和資產(chǎn)支出；計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)才考慮資本化期間與資產(chǎn)支出。因?yàn)樵谟?jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)已經(jīng)考慮了資本化期間作為權(quán)數(shù)，如果在計(jì)算所占用一般借款的資本化率時(shí)還考慮資本化期間，那么就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)。
[經(jīng)典例題]
[例題1·單選題]某企業(yè)借入兩筆一般借款：第一筆為2008年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆借款為2008年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年。該企業(yè)2008年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（ ）（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)） 。
A、7.00% B、7.52% C、6.80% D、6.89%
[例題2·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題]甲公司為建造固定資產(chǎn)于2008年1月1日專門發(fā)行的2年期公司債券，實(shí)際收到款項(xiàng)2 072.59萬元，債券面值2 000萬元，每半年付息一次，到期還本，半年票面利率5％，半年實(shí)際利率4％。此外2008年7月1日取得一般借款為600萬元，3年期，半年利率為3.5％。甲公司6月30日和12月31日計(jì)提利息費(fèi)用、攤銷溢折價(jià)金額，并計(jì)算應(yīng)予以資本化金額。該固定資產(chǎn)的建造于2008年1月1日正式開工興建。有關(guān)支出如下：
（1）2008年1月1日，支付工程進(jìn)度款2 072.59萬元；
（2）2008年4月1日，因工程進(jìn)行質(zhì)量檢查而停工；
（3）2008年5月31日，工程重新開工；
（4）2008年10月1日，支付工程進(jìn)度款300萬元；
（5）2009年3月1日，支付工程進(jìn)度款100萬元；
（6）2009年5月1日，支付工程進(jìn)度款100萬元；
（7）2009年6月1日，支付工程進(jìn)度款100萬元；
（8）2009年6月30日，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
要求：計(jì)算2008年6月30日、12月31日和2009年6月30日應(yīng)確認(rèn)的資本化利息費(fèi)用、利息調(diào)整的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（結(jié)果保留兩位小數(shù)）。
[例題答案]
1.B
解析：所占用一般借款的資本化率＝（800×8%+500×6%÷12×6）/（800+500×1/2）×6%=7.52%
2.（1）2008年6月30日
實(shí)際利息費(fèi)用＝2 072.59×4％＝82.90（萬元）
應(yīng)付利息＝2 000×5％＝100（萬元）
利息調(diào)整＝100－82.90＝17.10（萬元）
借：在建工程 82.90
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 17.10
貸：應(yīng)付利息 100
（2）2008年12月31日
①專門借款
實(shí)際利息費(fèi)用＝（2 072.59－17.1）×4％＝82.22（萬元）
應(yīng)付利息＝2 000×5％＝100（萬元）
利息調(diào)整＝100－82.22＝17.78（萬元）
②一般借款
利息資本化金額＝300×3/6×3.5％＝5.25（萬元）
應(yīng)付利息＝600×3.5％＝21（萬元）
利息費(fèi)用化金額＝21－5.25＝15.75（萬元）
③合計(jì)
利息資本化金額＝82.22＋5.25＝87.47（萬元）
利息費(fèi)用化金額＝15.75（萬元）
借：在建工程 82.22
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 17.78
貸：應(yīng)付利息 100
借：在建工程 5.25
財(cái)務(wù)費(fèi)用 15.75
貸：應(yīng)付利息 21
（3）2009年6月30日
①專門借款
實(shí)際利息費(fèi)用＝（2 072.59－17.1—17.78）×4％＝81.51（萬元）
應(yīng)付利息＝2 000×5％＝100（萬元）
利息調(diào)整＝100－81.51＝18.49（萬元）
②一般借款
利息資本化金額＝（300×6/6＋100×4/6＋100×2/6＋100×1/6）×3.5％＝14.58（萬元）
應(yīng)付利息＝600×3.5％＝21（萬元）
利息費(fèi)用化金額＝21－14.58＝6.42（萬元）
③合計(jì)
利息資本化金額＝81.51＋14.58＝96.09（萬元）
利息費(fèi)用化金額＝6.42（萬元）
借：在建工程 81.51
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 18.49
貸：應(yīng)付利息 100
借：在建工程 14.58
財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.42
貸：應(yīng)付利息 21
[例題總結(jié)與延伸]
本題只占用了一筆一般借款，所以資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。
在計(jì)算所占用一般借款的資本化率時(shí)，應(yīng)以何時(shí)借入為準(zhǔn)，不需要考慮資本化期間和資產(chǎn)支出；計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)才考慮資本化期間與資產(chǎn)支出。因?yàn)樵谟?jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)已經(jīng)考慮了資本化期間作為權(quán)數(shù)，如果在計(jì)算所占用一般借款的資本化率時(shí)還考慮資本化期間，那么就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)。