[經(jīng)典例題]
x股份有限公司(以下簡稱正保公司)2007年度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：
(1)x公司以其生產(chǎn)的一批應稅消費品換入乙公司的一臺設備，產(chǎn)品的賬面余額為420 000元，已提存貨跌價準備10 000元，計稅價格等于不含增值稅的市場價格500 000元，增值稅稅率為17％，消費稅稅率為10％。交換過程中正保公司以現(xiàn)金支付給乙公司15 000元作為補價，同時x公司為換入固定資產(chǎn)支付相關費用5 000元。設備的原價為800 000元，已提折舊220 000元，已提減值準備20 000元，設備的公允價值為600 000元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。
(2)x公司以一臺設備換入丙公司的專利權，設備的原價為600 000元，已提折舊220 000元，已提減值準備40 000元，設備的公允價值為400 000元。專利權的賬面原價為500 000元，累計攤銷為150 000，公允價值為380 000元。x公司收到丙公司支付的現(xiàn)金20 000元作為補價。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。
(3)x公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)—A股票，交換丁公司的原材料，換入后作為原材料核算。在交換日，正保公司的可供出售金融資產(chǎn)—A股票賬面余額為320 000元(其中成本為240 000元，公允價值變動為80 000元)，公允價值為360 000元。換入的原材料賬面價值為280 000元，不含增值稅的公允價值為300 000元，公允價值等于計稅價格。增值稅稅額為51 000元，正保公司收到丁公司支付的補價9 000元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。
假定不考慮除增值稅、消費稅以外的其他相關稅費。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務分別編制正保公司、乙公司、丙公司、丁公司有關的會計分錄。
[例題答案]
x公司：
（1）支付補價15 000/（換出資產(chǎn)包含增值稅的公允價值500 000＋500 000×17％＋支付補價15 000）＝2.5％，小于25％，應按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。
換入設備的成本=500000＋500000×17％＋15000＋5000＝605000(元)
借：固定資產(chǎn) 605000
貸：主營業(yè)務收入 500000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85000
銀行存款 20000
借：主營業(yè)務成本 410000
存貨跌價準備 10000
貸：庫存商品 420000
借：營業(yè)稅金及附加 50000
貸：應交稅費——應交消費稅 50000
乙公司：
換入應稅消費品的成本＝600000－15000－500000×17％＝500000（元）
借：固定資產(chǎn)清理 560000
累計折舊 220000
固定資產(chǎn)減值準備 20000
貸：固定資產(chǎn) 800000
借：庫存商品 500000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85000
銀行存款 15000
貸：固定資產(chǎn)清理 560000
營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 40000
（2）收到補價20000/換出資產(chǎn)公允價值400000＝5%＜25%，應按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。
換入專利權的成本＝400000－20000＝380000（元）
借：固定資產(chǎn)清理 340000
固定資產(chǎn)減值準備 40000
累計折舊 220000
貸：固定資產(chǎn) 600000
借：銀行存款 20000
無形資產(chǎn) 380000
貸：固定資產(chǎn)清理 340000
營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 60000
丙公司：
換入固定資產(chǎn)的成本＝380000＋20000＝400000（元）
借：固定資產(chǎn) 400000
累計攤銷 150000
貸：無形資產(chǎn) 500000
銀行存款 20000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 30000
（3）收到補價9000/換出資產(chǎn)公允價值360000＝2.5%＜25%，應按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。
換入原材料的成本＝360000-51000-9000=300000（元）
借：原材料 300000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 51000
銀行存款 9000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 240000
——公允價值變動 80000
投資收益 40000
借：資本公積——其他資本公積 80000
貸：投資收益 80000
丁公司：
換入可供出售金融資產(chǎn)的成本=300000+51000+9000=360000（元）
借：可供出售金融資產(chǎn) 360000
貸：其他業(yè)務收入 300000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51000
銀行存款 9000
借：其他業(yè)務成本 280000
貸：原材料 280000
[例題總結(jié)與延伸]
本題的處理是比較基礎的內(nèi)容，需要注意的是，在涉及到補價的情況下，需要先判斷是否滿足非貨幣性資產(chǎn)交換涉及少量貨幣性資產(chǎn)的判斷標準，這一點我們在上一節(jié)的每日一練中也詳細進行了解釋和歸納，大家可以去前一節(jié)參閱一下。
在具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，對于增值稅等相關稅費，只有是為換入資產(chǎn)而發(fā)生的直接相關稅費才能計入換入資產(chǎn)的成本中，為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費應該計入處置損益當中，這一點要特別注意。
x股份有限公司(以下簡稱正保公司)2007年度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：
(1)x公司以其生產(chǎn)的一批應稅消費品換入乙公司的一臺設備，產(chǎn)品的賬面余額為420 000元，已提存貨跌價準備10 000元，計稅價格等于不含增值稅的市場價格500 000元，增值稅稅率為17％，消費稅稅率為10％。交換過程中正保公司以現(xiàn)金支付給乙公司15 000元作為補價，同時x公司為換入固定資產(chǎn)支付相關費用5 000元。設備的原價為800 000元，已提折舊220 000元，已提減值準備20 000元，設備的公允價值為600 000元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。
(2)x公司以一臺設備換入丙公司的專利權，設備的原價為600 000元，已提折舊220 000元，已提減值準備40 000元，設備的公允價值為400 000元。專利權的賬面原價為500 000元，累計攤銷為150 000，公允價值為380 000元。x公司收到丙公司支付的現(xiàn)金20 000元作為補價。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。
(3)x公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)—A股票，交換丁公司的原材料，換入后作為原材料核算。在交換日，正保公司的可供出售金融資產(chǎn)—A股票賬面余額為320 000元(其中成本為240 000元，公允價值變動為80 000元)，公允價值為360 000元。換入的原材料賬面價值為280 000元，不含增值稅的公允價值為300 000元，公允價值等于計稅價格。增值稅稅額為51 000元，正保公司收到丁公司支付的補價9 000元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。
假定不考慮除增值稅、消費稅以外的其他相關稅費。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務分別編制正保公司、乙公司、丙公司、丁公司有關的會計分錄。
[例題答案]
x公司：
（1）支付補價15 000/（換出資產(chǎn)包含增值稅的公允價值500 000＋500 000×17％＋支付補價15 000）＝2.5％，小于25％，應按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。
換入設備的成本=500000＋500000×17％＋15000＋5000＝605000(元)
借：固定資產(chǎn) 605000
貸：主營業(yè)務收入 500000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85000
銀行存款 20000
借：主營業(yè)務成本 410000
存貨跌價準備 10000
貸：庫存商品 420000
借：營業(yè)稅金及附加 50000
貸：應交稅費——應交消費稅 50000
乙公司：
換入應稅消費品的成本＝600000－15000－500000×17％＝500000（元）
借：固定資產(chǎn)清理 560000
累計折舊 220000
固定資產(chǎn)減值準備 20000
貸：固定資產(chǎn) 800000
借：庫存商品 500000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85000
銀行存款 15000
貸：固定資產(chǎn)清理 560000
營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 40000
（2）收到補價20000/換出資產(chǎn)公允價值400000＝5%＜25%，應按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。
換入專利權的成本＝400000－20000＝380000（元）
借：固定資產(chǎn)清理 340000
固定資產(chǎn)減值準備 40000
累計折舊 220000
貸：固定資產(chǎn) 600000
借：銀行存款 20000
無形資產(chǎn) 380000
貸：固定資產(chǎn)清理 340000
營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 60000
丙公司：
換入固定資產(chǎn)的成本＝380000＋20000＝400000（元）
借：固定資產(chǎn) 400000
累計攤銷 150000
貸：無形資產(chǎn) 500000
銀行存款 20000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 30000
（3）收到補價9000/換出資產(chǎn)公允價值360000＝2.5%＜25%，應按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。
換入原材料的成本＝360000-51000-9000=300000（元）
借：原材料 300000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 51000
銀行存款 9000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 240000
——公允價值變動 80000
投資收益 40000
借：資本公積——其他資本公積 80000
貸：投資收益 80000
丁公司：
換入可供出售金融資產(chǎn)的成本=300000+51000+9000=360000（元）
借：可供出售金融資產(chǎn) 360000
貸：其他業(yè)務收入 300000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51000
銀行存款 9000
借：其他業(yè)務成本 280000
貸：原材料 280000
[例題總結(jié)與延伸]
本題的處理是比較基礎的內(nèi)容，需要注意的是，在涉及到補價的情況下，需要先判斷是否滿足非貨幣性資產(chǎn)交換涉及少量貨幣性資產(chǎn)的判斷標準，這一點我們在上一節(jié)的每日一練中也詳細進行了解釋和歸納，大家可以去前一節(jié)參閱一下。
在具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，對于增值稅等相關稅費，只有是為換入資產(chǎn)而發(fā)生的直接相關稅費才能計入換入資產(chǎn)的成本中，為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費應該計入處置損益當中，這一點要特別注意。