[經(jīng)典例題]
[例題1·單選題]以下交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的是（ ?。?。
A.以一項(xiàng)固定資產(chǎn)換入一項(xiàng)固定資產(chǎn)
B.以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資換入一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資
C.以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備
D.以一批商品換入一批商品
[例題2·多選題]下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。
A.以固定資產(chǎn)換入股權(quán)
B.以銀行匯票購(gòu)買(mǎi)原材料
C.以銀行本票購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)
D.以無(wú)形資產(chǎn)換入原材料
E.以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入無(wú)形資產(chǎn)
[例題3·多選題]下列交易中，屬于非貨幣資產(chǎn)交換的有（ ?。?BR> A.以市價(jià)400萬(wàn)元的股票和票面金額200萬(wàn)元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價(jià)值為750萬(wàn)元的機(jī)床
B.以賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元
C.以賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元的專(zhuān)利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另支付補(bǔ)價(jià)160萬(wàn)元
D.以賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元
E.以賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元的廠房換取一套電子設(shè)備，另交付市價(jià)為120萬(wàn)元的債券
[例題答案]
1.C
【解析】 因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，即存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
2.ADE
【解析】 銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產(chǎn)。故選項(xiàng)BC不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
3.BCE
【解析】選項(xiàng)A：200/750×100%=26.67%，大于25%，不屬于非貨幣資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D：200/600×100%=33.33%，大于25%，不屬于非貨幣資產(chǎn)交換。
[例題總結(jié)與延伸]
在非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定中，著重需要掌握的知識(shí)就是對(duì)于貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的認(rèn)定問(wèn)題。關(guān)于貨幣性資產(chǎn)來(lái)說(shuō)記住現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資就可以了。一般考試也就是集中在對(duì)于貨幣性資產(chǎn)的考察上，看考生是否對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換有個(gè)深入的理解。另外就是對(duì)于補(bǔ)價(jià)的比例的認(rèn)定方面，這里需要注意的就是補(bǔ)價(jià)和什么來(lái)比較，收到補(bǔ)價(jià)和支付的補(bǔ)價(jià)的情況都需要明確：總體來(lái)說(shuō)就是看補(bǔ)價(jià)占據(jù)整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例，其實(shí)在總體交易的判斷上，把換出資產(chǎn)公允價(jià)值看成了貨幣量，然后收到或者支付補(bǔ)價(jià)情況其實(shí)就是增加或者減少付出的貨幣。
還需要注意的就是是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定。是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)主要還是從未來(lái)現(xiàn)金流量的相關(guān)特征是否存在差異來(lái)判斷的，一般情況是換出的資產(chǎn)和換入的資產(chǎn)性質(zhì)上是有一定差別的，比如用存貨換入固定資產(chǎn)等等。如果是同一性質(zhì)的交換要強(qiáng)調(diào)未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間等方面的差異?？傮w上了解一下就可以了。
非貨幣性資產(chǎn)交換的應(yīng)用范圍其實(shí)比較多，典型的就是用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，或者形成合并的。對(duì)于合并來(lái)說(shuō)，同一控制下的企業(yè)合并，如果是以非貨幣性資產(chǎn)投資實(shí)現(xiàn)的，可以理解為是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換；如果是非同一控制下企業(yè)合并的，基本上是可以理解為是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換。其中對(duì)于非同一控制的因?yàn)橐_認(rèn)單項(xiàng)資產(chǎn)的處置損益，大體上按照非貨幣性資產(chǎn)交換一章中給出的幾類(lèi)資產(chǎn)的損益確認(rèn)就可以了，在這里考生有誤區(qū)就是認(rèn)為非同一控制下?lián)Q出非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的損益都是營(yíng)業(yè)外收入，這是肯定不對(duì)的，要具體情況具體分析。
[例題1·單選題]以下交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的是（ ?。?。
A.以一項(xiàng)固定資產(chǎn)換入一項(xiàng)固定資產(chǎn)
B.以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資換入一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資
C.以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備
D.以一批商品換入一批商品
[例題2·多選題]下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。
A.以固定資產(chǎn)換入股權(quán)
B.以銀行匯票購(gòu)買(mǎi)原材料
C.以銀行本票購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)
D.以無(wú)形資產(chǎn)換入原材料
E.以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入無(wú)形資產(chǎn)
[例題3·多選題]下列交易中，屬于非貨幣資產(chǎn)交換的有（ ?。?BR> A.以市價(jià)400萬(wàn)元的股票和票面金額200萬(wàn)元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價(jià)值為750萬(wàn)元的機(jī)床
B.以賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元
C.以賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元的專(zhuān)利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另支付補(bǔ)價(jià)160萬(wàn)元
D.以賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元
E.以賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元的廠房換取一套電子設(shè)備，另交付市價(jià)為120萬(wàn)元的債券
[例題答案]
1.C
【解析】 因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，即存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
2.ADE
【解析】 銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產(chǎn)。故選項(xiàng)BC不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
3.BCE
【解析】選項(xiàng)A：200/750×100%=26.67%，大于25%，不屬于非貨幣資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D：200/600×100%=33.33%，大于25%，不屬于非貨幣資產(chǎn)交換。
[例題總結(jié)與延伸]
在非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定中，著重需要掌握的知識(shí)就是對(duì)于貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的認(rèn)定問(wèn)題。關(guān)于貨幣性資產(chǎn)來(lái)說(shuō)記住現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資就可以了。一般考試也就是集中在對(duì)于貨幣性資產(chǎn)的考察上，看考生是否對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換有個(gè)深入的理解。另外就是對(duì)于補(bǔ)價(jià)的比例的認(rèn)定方面，這里需要注意的就是補(bǔ)價(jià)和什么來(lái)比較，收到補(bǔ)價(jià)和支付的補(bǔ)價(jià)的情況都需要明確：總體來(lái)說(shuō)就是看補(bǔ)價(jià)占據(jù)整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例，其實(shí)在總體交易的判斷上，把換出資產(chǎn)公允價(jià)值看成了貨幣量，然后收到或者支付補(bǔ)價(jià)情況其實(shí)就是增加或者減少付出的貨幣。
還需要注意的就是是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定。是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)主要還是從未來(lái)現(xiàn)金流量的相關(guān)特征是否存在差異來(lái)判斷的，一般情況是換出的資產(chǎn)和換入的資產(chǎn)性質(zhì)上是有一定差別的，比如用存貨換入固定資產(chǎn)等等。如果是同一性質(zhì)的交換要強(qiáng)調(diào)未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間等方面的差異?？傮w上了解一下就可以了。
非貨幣性資產(chǎn)交換的應(yīng)用范圍其實(shí)比較多，典型的就是用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，或者形成合并的。對(duì)于合并來(lái)說(shuō)，同一控制下的企業(yè)合并，如果是以非貨幣性資產(chǎn)投資實(shí)現(xiàn)的，可以理解為是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換；如果是非同一控制下企業(yè)合并的，基本上是可以理解為是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換。其中對(duì)于非同一控制的因?yàn)橐_認(rèn)單項(xiàng)資產(chǎn)的處置損益，大體上按照非貨幣性資產(chǎn)交換一章中給出的幾類(lèi)資產(chǎn)的損益確認(rèn)就可以了，在這里考生有誤區(qū)就是認(rèn)為非同一控制下?lián)Q出非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的損益都是營(yíng)業(yè)外收入，這是肯定不對(duì)的，要具體情況具體分析。