[經典例題]
2006年12月，甲企業(yè)將一棟建造完工的寫字樓對外出租，采用成本模式進行后續(xù)計量。至2008年1月1日，該辦公樓的原價為9000萬，預計使用年限30年，采用年限平均法折舊，已計提折舊300萬(同稅法折舊)，已計提減值準備200萬。2008年1月1日，甲企業(yè)決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量，該辦公樓2008年1月1日的公允價值為8800萬元，該企業(yè)按凈利的10%計提盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日，該辦公樓的公允價值為8300萬，假定2008年1月1日前無法取得該辦公樓的公允價值。
要求：（1） 編制甲企業(yè)2008年1月1日會計政策變更的會計分錄。
（2） 編制2008年12月31日投資性房地產公允價值變動及遞延所得稅的會計分錄。
[例題答案]
2008.1.1
借：投資性房地產——成本 8800
投資性房地產累計折舊 300
投資性房地產減值準備 200
貸：投資性房地產 9000
盈余公積 30
利潤分配——未分配利潤 270
借：盈余公積 7.5
利潤分配——未分配利潤 67.5
貸：遞延所得稅資產 50 （因之前發(fā)生減值200，確認遞延所得稅資產50，所以應先轉回）
遞延所得稅負債 25（賬面價值為8800萬元，計稅基礎為9000-300=8700萬元，應確認遞延所得稅負債（8800-8700）×25%=25萬元。）
2008.12.31
折舊形成的差異，應確認遞延所得稅負債
借：所得稅費用 75 （300*25%）
貸：遞延所得稅負債 75
公允價值下降，應確認遞延所得稅資產
借：公允價值變動損益 500
貸：投資性房地產——公允價值變動 500
借：遞延所得稅資產 25
遞延所得稅負債 100
貸：所得稅費用 125 （500*25%）
[例題總結與延伸]
如果2008年1月1日該投資性房地產的公允價值為8000萬元，到2008年12月31日，該資產公允價值為8100萬元，該如何處理？
（1）借：投資性房地產——成本 8000
投資性房地產累計折舊 300
投資性房地產減值準備 200
盈余公積 50
利潤分配——未分配利潤 450
貸：投資性房地產 9000
借：遞延所得稅資產 125 （500*25%）
貸：盈余公積 12.5
利潤分配——未分配利潤 112.5
注：投資性房地產的賬面價值8000萬元和計稅基礎8700萬元之間形成可抵扣暫時性差異，同時投資性房地產減值準備結轉，要轉回原來確認的遞延所得稅資產，兩者綜合考慮應確認遞延所得稅資產500×25%=125（萬元）
（2）由于稅法仍然計提折舊，所以應該確認為遞延所得稅負債，但之前確認了遞延所得稅資產，所以應先轉回。
借：所得稅費用 75
貸：遞延所得稅資產 75
公允價值上升時：
借：投資性房地產——公允價值變動 100
貸：公允價值變動損益 100
借：所得稅費用 25 （100*25%）
貸：遞延所得稅資產 25
2006年12月，甲企業(yè)將一棟建造完工的寫字樓對外出租，采用成本模式進行后續(xù)計量。至2008年1月1日，該辦公樓的原價為9000萬，預計使用年限30年，采用年限平均法折舊，已計提折舊300萬(同稅法折舊)，已計提減值準備200萬。2008年1月1日，甲企業(yè)決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量，該辦公樓2008年1月1日的公允價值為8800萬元，該企業(yè)按凈利的10%計提盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日，該辦公樓的公允價值為8300萬，假定2008年1月1日前無法取得該辦公樓的公允價值。
要求：（1） 編制甲企業(yè)2008年1月1日會計政策變更的會計分錄。
（2） 編制2008年12月31日投資性房地產公允價值變動及遞延所得稅的會計分錄。
[例題答案]
2008.1.1
借：投資性房地產——成本 8800
投資性房地產累計折舊 300
投資性房地產減值準備 200
貸：投資性房地產 9000
盈余公積 30
利潤分配——未分配利潤 270
借：盈余公積 7.5
利潤分配——未分配利潤 67.5
貸：遞延所得稅資產 50 （因之前發(fā)生減值200，確認遞延所得稅資產50，所以應先轉回）
遞延所得稅負債 25（賬面價值為8800萬元，計稅基礎為9000-300=8700萬元，應確認遞延所得稅負債（8800-8700）×25%=25萬元。）
2008.12.31
折舊形成的差異，應確認遞延所得稅負債
借：所得稅費用 75 （300*25%）
貸：遞延所得稅負債 75
公允價值下降，應確認遞延所得稅資產
借：公允價值變動損益 500
貸：投資性房地產——公允價值變動 500
借：遞延所得稅資產 25
遞延所得稅負債 100
貸：所得稅費用 125 （500*25%）
[例題總結與延伸]
如果2008年1月1日該投資性房地產的公允價值為8000萬元，到2008年12月31日，該資產公允價值為8100萬元，該如何處理？
（1）借：投資性房地產——成本 8000
投資性房地產累計折舊 300
投資性房地產減值準備 200
盈余公積 50
利潤分配——未分配利潤 450
貸：投資性房地產 9000
借：遞延所得稅資產 125 （500*25%）
貸：盈余公積 12.5
利潤分配——未分配利潤 112.5
注：投資性房地產的賬面價值8000萬元和計稅基礎8700萬元之間形成可抵扣暫時性差異，同時投資性房地產減值準備結轉，要轉回原來確認的遞延所得稅資產，兩者綜合考慮應確認遞延所得稅資產500×25%=125（萬元）
（2）由于稅法仍然計提折舊，所以應該確認為遞延所得稅負債，但之前確認了遞延所得稅資產，所以應先轉回。
借：所得稅費用 75
貸：遞延所得稅資產 75
公允價值上升時：
借：投資性房地產——公允價值變動 100
貸：公允價值變動損益 100
借：所得稅費用 25 （100*25%）
貸：遞延所得稅資產 25