一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量
1、投資形成合并的：
因?yàn)楹罄m(xù)計(jì)量采用成本法，那么初始投資的處理比較簡(jiǎn)單。但是需要區(qū)分兩種情況：同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。
同一控制下企業(yè)合并的，長(zhǎng)期股權(quán)投資是按照被合并方所有者權(quán)益的份額入賬，合并成本和長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值的差額就作為資本公積確認(rèn)。這種做法主要是考慮了同一控制下其實(shí)是屬于內(nèi)部交易的本質(zhì)，那么同一個(gè)集團(tuán)內(nèi)部的合并本質(zhì)上不增加整個(gè)集團(tuán)的利益，那么資產(chǎn)、負(fù)債等都是按照賬面價(jià)值入賬，因此這里強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)所有者權(quán)益的份額。
對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并的，長(zhǎng)期股權(quán)投資是按照付出的實(shí)際的合并成本入賬的。當(dāng)實(shí)際的合并成本小于其享有的份額的部分要確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。其中合并方在合并中付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)于存貨或者是原材料的還是應(yīng)該確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的。
另外關(guān)于企業(yè)合并中的相關(guān)費(fèi)用的處理需要特別注意一下：
非同一控制下企業(yè)合并，購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。該直接相關(guān)費(fèi)用不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。企業(yè)合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi),傭金等費(fèi)用，首先沖減資本公積－－股本溢價(jià)，不夠沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
同一控制下的企業(yè)合并：合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
非企業(yè)合并的手續(xù)費(fèi)等也計(jì)入到成本中，發(fā)行權(quán)益性證券取得的則其手續(xù)費(fèi)等要從溢價(jià)收入中扣除，溢價(jià)不足沖減的，則沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
2、合并方式以外取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：
重點(diǎn)是權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的處理：按照初始投資成本和應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的分額兩者的較高者入賬。當(dāng)公允價(jià)值分額比較高的時(shí)候，大于初始投資成本的部分確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入；當(dāng)初始投資成本比較高的時(shí)候，高于公允價(jià)值分額的部分是相當(dāng)于商譽(yù)的部分，不做處理。如果付出的資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)的，可以參照非貨幣性資產(chǎn)的準(zhǔn)則來處理。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量
1、成本法后續(xù)計(jì)量：
（1）確認(rèn)投資收益：投資收益僅限于投資以后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)份額部分范圍內(nèi)的股利分配。
比如投資以后累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬，股份比例10％，那么在1000×10％＝100的范圍內(nèi)的股利分配要確認(rèn)投資收益。
會(huì)計(jì)處理：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例10％計(jì)算應(yīng)該享有的部分確認(rèn)投資收益：
借：應(yīng)收股利 1000×10％＝100
貸：投資收益 100
收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收股利 100
（2）確認(rèn)成本沖減：如果累計(jì)分配的現(xiàn)金股利超過了投資以后到上年度累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分額，超過部分確認(rèn)為成本沖回；如之前已沖減了成本，要把多沖減的成本沖回。
比如投資以后累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬，股份比例10％，累計(jì)分配的股利＝200萬，累計(jì)沖減成本＝200－1000×10％＝100，之前多沖減的部分應(yīng)該沖回。
會(huì)計(jì)處理：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例10％計(jì)算應(yīng)該享有部分，超過凈利潤(rùn)部分50沖減成本：
借：應(yīng)收股利 100
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50（超過賬面凈利潤(rùn)部分）
投資收益 50
如果之前沖減了投資成本 100，要把多沖減的部分50沖回，確認(rèn)投資收益150：
借：應(yīng)收股利 100
長(zhǎng)期股權(quán)投資 50（之前多沖減部分）
貸：投資收益 150
2、權(quán)益法后續(xù)計(jì)量
（1）沖減損益調(diào)整：損益調(diào)整的沖減僅僅限于小于已經(jīng)確認(rèn)的投資收益部分的股利分配。
比如投資以后確認(rèn)的投資收益200萬，那么累計(jì)小于200萬的股利分配應(yīng)該作為損益調(diào)整明細(xì)的沖減處理。
會(huì)計(jì)處理：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例25％計(jì)算應(yīng)享有部分，小于已經(jīng)確認(rèn)的投資收益：
借：應(yīng)收股利 1000×25％＝250
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 250
收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 250
貸：應(yīng)收股利 250
（2）確認(rèn)投資收益：累計(jì)收到的現(xiàn)金股利超過投資以后累計(jì)實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)分額的部分確認(rèn)成本明細(xì)的沖減，小于賬面凈利潤(rùn)大于確認(rèn)投資收益的確認(rèn)投資收益；小于確認(rèn)的投資收益部分確認(rèn)為損益調(diào)整明細(xì)沖減。
比如投資以后累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬，股份比例25％，收到股利300萬，那么超過250萬部分的50萬確認(rèn)成本沖減。
會(huì)計(jì)處理：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例25％計(jì)算的應(yīng)該享有的250，超過投資以后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)200的分額的沖減投資成本，之前確認(rèn)投資收益180
借：應(yīng)收股利 250
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 50
長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 180
投資收益 20（收到股利大于確認(rèn)投資收益小于賬面凈利潤(rùn)分額部分）
收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 250
貸：應(yīng)收股利 250
（3）損益調(diào)整處理：投資單位按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，按照持股比例計(jì)算的分額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整明細(xì)科目。
會(huì)計(jì)處理：被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1000，按照持股比例25％計(jì)算應(yīng)該享有的部分確認(rèn)投資收益：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 1000×25％＝250
貸：投資收益 250
（4）調(diào)整凈利潤(rùn)： 如果被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致的，投資單位需要按照被投資單位的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整被投資單位賬面凈利潤(rùn)，然后按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的分額。
比如固定資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致影響了折舊攤銷，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，應(yīng)該多計(jì)算折舊才對(duì)，因此調(diào)減凈利潤(rùn)。
會(huì)計(jì)處理：比如：投資單位持股25％，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000，公允價(jià)值為1500，尚可使用年限5年，影響凈利潤(rùn)＝－（1500－1000）/5×25％＝－25；
無形資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬，公允價(jià)值800萬，尚可使用年限5年，影響凈利潤(rùn)＝（1000－800）/5×25％＝10
調(diào)整后被投資單位凈利潤(rùn)分額＝1000×25％－25＋10＝235萬
注意：這里調(diào)整凈利潤(rùn)不需要考慮所得稅影響。原因是資產(chǎn)評(píng)估增價(jià)值變化不被稅法承認(rèn)，不存在所得稅問題。
（5）其他權(quán)益變動(dòng)處理：被投資單位資本公積發(fā)生變化的，投資單位應(yīng)該按照持股比例計(jì)算應(yīng)該享有的分額確認(rèn)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整。
比如被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的，需要考慮所得稅的影響。
會(huì)計(jì)處理：被投資單位資本公積發(fā)生變化，投資單位按照持股比例計(jì)算應(yīng)該享有的部分確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。比如被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升1000，那么考慮遞延所得稅影響后記入資本公積1000×75％＝750，投資單位按照持股比例計(jì)算：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng) 750×25％
貸：資本公積－其他資本公積 750×25％
（6）虧損確認(rèn)與調(diào)整：關(guān)于虧損的確認(rèn)和調(diào)整可以參照凈利潤(rùn)的確認(rèn)和調(diào)整方法，道理是一致的，不過凈利潤(rùn)是負(fù)的虧損，用這樣的角度理解虧損的處理就比較容易了。
另外如果長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)減值的，應(yīng)該是賬面價(jià)值減至零為限。如果是超額虧損的依次沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款和確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，在實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)后反方向沖回各個(gè)科目的金額。
會(huì)計(jì)處理：被投資單位發(fā)生凈虧損1000萬，按照持股比例25％確認(rèn)應(yīng)該享有的分額：
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整
長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減到零后：
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款
如果按照投資協(xié)議規(guī)定需要承擔(dān)額外義務(wù)的，需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：
借：投資收益
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
1、投資形成合并的：
因?yàn)楹罄m(xù)計(jì)量采用成本法，那么初始投資的處理比較簡(jiǎn)單。但是需要區(qū)分兩種情況：同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。
同一控制下企業(yè)合并的，長(zhǎng)期股權(quán)投資是按照被合并方所有者權(quán)益的份額入賬，合并成本和長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值的差額就作為資本公積確認(rèn)。這種做法主要是考慮了同一控制下其實(shí)是屬于內(nèi)部交易的本質(zhì)，那么同一個(gè)集團(tuán)內(nèi)部的合并本質(zhì)上不增加整個(gè)集團(tuán)的利益，那么資產(chǎn)、負(fù)債等都是按照賬面價(jià)值入賬，因此這里強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)所有者權(quán)益的份額。
對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并的，長(zhǎng)期股權(quán)投資是按照付出的實(shí)際的合并成本入賬的。當(dāng)實(shí)際的合并成本小于其享有的份額的部分要確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。其中合并方在合并中付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)于存貨或者是原材料的還是應(yīng)該確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的。
另外關(guān)于企業(yè)合并中的相關(guān)費(fèi)用的處理需要特別注意一下：
非同一控制下企業(yè)合并，購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。該直接相關(guān)費(fèi)用不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。企業(yè)合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi),傭金等費(fèi)用，首先沖減資本公積－－股本溢價(jià)，不夠沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
同一控制下的企業(yè)合并：合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
非企業(yè)合并的手續(xù)費(fèi)等也計(jì)入到成本中，發(fā)行權(quán)益性證券取得的則其手續(xù)費(fèi)等要從溢價(jià)收入中扣除，溢價(jià)不足沖減的，則沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
2、合并方式以外取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：
重點(diǎn)是權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的處理：按照初始投資成本和應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的分額兩者的較高者入賬。當(dāng)公允價(jià)值分額比較高的時(shí)候，大于初始投資成本的部分確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入；當(dāng)初始投資成本比較高的時(shí)候，高于公允價(jià)值分額的部分是相當(dāng)于商譽(yù)的部分，不做處理。如果付出的資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)的，可以參照非貨幣性資產(chǎn)的準(zhǔn)則來處理。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量
1、成本法后續(xù)計(jì)量：
（1）確認(rèn)投資收益：投資收益僅限于投資以后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)份額部分范圍內(nèi)的股利分配。
比如投資以后累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬，股份比例10％，那么在1000×10％＝100的范圍內(nèi)的股利分配要確認(rèn)投資收益。
會(huì)計(jì)處理：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例10％計(jì)算應(yīng)該享有的部分確認(rèn)投資收益：
借：應(yīng)收股利 1000×10％＝100
貸：投資收益 100
收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收股利 100
（2）確認(rèn)成本沖減：如果累計(jì)分配的現(xiàn)金股利超過了投資以后到上年度累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分額，超過部分確認(rèn)為成本沖回；如之前已沖減了成本，要把多沖減的成本沖回。
比如投資以后累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬，股份比例10％，累計(jì)分配的股利＝200萬，累計(jì)沖減成本＝200－1000×10％＝100，之前多沖減的部分應(yīng)該沖回。
會(huì)計(jì)處理：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例10％計(jì)算應(yīng)該享有部分，超過凈利潤(rùn)部分50沖減成本：
借：應(yīng)收股利 100
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50（超過賬面凈利潤(rùn)部分）
投資收益 50
如果之前沖減了投資成本 100，要把多沖減的部分50沖回，確認(rèn)投資收益150：
借：應(yīng)收股利 100
長(zhǎng)期股權(quán)投資 50（之前多沖減部分）
貸：投資收益 150
2、權(quán)益法后續(xù)計(jì)量
（1）沖減損益調(diào)整：損益調(diào)整的沖減僅僅限于小于已經(jīng)確認(rèn)的投資收益部分的股利分配。
比如投資以后確認(rèn)的投資收益200萬，那么累計(jì)小于200萬的股利分配應(yīng)該作為損益調(diào)整明細(xì)的沖減處理。
會(huì)計(jì)處理：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例25％計(jì)算應(yīng)享有部分，小于已經(jīng)確認(rèn)的投資收益：
借：應(yīng)收股利 1000×25％＝250
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 250
收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 250
貸：應(yīng)收股利 250
（2）確認(rèn)投資收益：累計(jì)收到的現(xiàn)金股利超過投資以后累計(jì)實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)分額的部分確認(rèn)成本明細(xì)的沖減，小于賬面凈利潤(rùn)大于確認(rèn)投資收益的確認(rèn)投資收益；小于確認(rèn)的投資收益部分確認(rèn)為損益調(diào)整明細(xì)沖減。
比如投資以后累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬，股份比例25％，收到股利300萬，那么超過250萬部分的50萬確認(rèn)成本沖減。
會(huì)計(jì)處理：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000，按照持股比例25％計(jì)算的應(yīng)該享有的250，超過投資以后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)200的分額的沖減投資成本，之前確認(rèn)投資收益180
借：應(yīng)收股利 250
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 50
長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 180
投資收益 20（收到股利大于確認(rèn)投資收益小于賬面凈利潤(rùn)分額部分）
收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 250
貸：應(yīng)收股利 250
（3）損益調(diào)整處理：投資單位按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，按照持股比例計(jì)算的分額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整明細(xì)科目。
會(huì)計(jì)處理：被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1000，按照持股比例25％計(jì)算應(yīng)該享有的部分確認(rèn)投資收益：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 1000×25％＝250
貸：投資收益 250
（4）調(diào)整凈利潤(rùn)： 如果被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致的，投資單位需要按照被投資單位的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整被投資單位賬面凈利潤(rùn)，然后按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的分額。
比如固定資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致影響了折舊攤銷，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，應(yīng)該多計(jì)算折舊才對(duì)，因此調(diào)減凈利潤(rùn)。
會(huì)計(jì)處理：比如：投資單位持股25％，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000，公允價(jià)值為1500，尚可使用年限5年，影響凈利潤(rùn)＝－（1500－1000）/5×25％＝－25；
無形資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬，公允價(jià)值800萬，尚可使用年限5年，影響凈利潤(rùn)＝（1000－800）/5×25％＝10
調(diào)整后被投資單位凈利潤(rùn)分額＝1000×25％－25＋10＝235萬
注意：這里調(diào)整凈利潤(rùn)不需要考慮所得稅影響。原因是資產(chǎn)評(píng)估增價(jià)值變化不被稅法承認(rèn)，不存在所得稅問題。
（5）其他權(quán)益變動(dòng)處理：被投資單位資本公積發(fā)生變化的，投資單位應(yīng)該按照持股比例計(jì)算應(yīng)該享有的分額確認(rèn)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整。
比如被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的，需要考慮所得稅的影響。
會(huì)計(jì)處理：被投資單位資本公積發(fā)生變化，投資單位按照持股比例計(jì)算應(yīng)該享有的部分確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。比如被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升1000，那么考慮遞延所得稅影響后記入資本公積1000×75％＝750，投資單位按照持股比例計(jì)算：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng) 750×25％
貸：資本公積－其他資本公積 750×25％
（6）虧損確認(rèn)與調(diào)整：關(guān)于虧損的確認(rèn)和調(diào)整可以參照凈利潤(rùn)的確認(rèn)和調(diào)整方法，道理是一致的，不過凈利潤(rùn)是負(fù)的虧損，用這樣的角度理解虧損的處理就比較容易了。
另外如果長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)減值的，應(yīng)該是賬面價(jià)值減至零為限。如果是超額虧損的依次沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款和確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，在實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)后反方向沖回各個(gè)科目的金額。
會(huì)計(jì)處理：被投資單位發(fā)生凈虧損1000萬，按照持股比例25％確認(rèn)應(yīng)該享有的分額：
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整
長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減到零后：
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款
如果按照投資協(xié)議規(guī)定需要承擔(dān)額外義務(wù)的，需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：
借：投資收益
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債