在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時(shí)購(gòu)入必要的材料物資和固定資產(chǎn)、及時(shí)支付工資、償付債務(wù)、支付股息；反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，重則危及企業(yè)的生存?，F(xiàn)金流量表就是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入流出的報(bào)表。它有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量；有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。
一．現(xiàn)金與現(xiàn)金流量
會(huì)計(jì)上所說(shuō)的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；但是，提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。
現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。一項(xiàng)投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物必須同時(shí)具備剛才所說(shuō)的四個(gè)條件：期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限較短，一般是指從購(gòu)買日起，三個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購(gòu)買短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。
企業(yè)一般應(yīng)根據(jù)具體情況,確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍,并且一貫地保持其劃分標(biāo)準(zhǔn),如改變劃分標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)視為會(huì)計(jì)政策的變更。企業(yè)確定現(xiàn)金等價(jià)物的原則及其變更,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。除特別指明外,在下面的講解中所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價(jià)物。
現(xiàn)金流量則是某一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購(gòu)買原材料、接受勞務(wù)、購(gòu)建固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、償還債務(wù)等而支付現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。
應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買將于3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券。準(zhǔn)則上將現(xiàn)金流量分為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量共三大類。
這里需要說(shuō)明的是對(duì)于重要的現(xiàn)金流入或流出項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。對(duì)于一些特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)日,如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款等,應(yīng)根據(jù)其性質(zhì),分別歸并到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)項(xiàng)目中。接下來(lái)我們就具體看看現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的具體填列。
二．現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的分析和填列
（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。根據(jù)上述定義，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，它包括了企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。就工商企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等等。各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類。
1．銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目需要注意的是本期銷售本期退回和前期銷售本期退回所支付的商品現(xiàn)金流量應(yīng)該從本項(xiàng)目中扣除，而不作為現(xiàn)金流出的相關(guān)項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可用以下方式進(jìn)行計(jì)算：
銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款本期的減少額（-增加額）+應(yīng)收票據(jù)本期的減少額（-增加額）+預(yù)收賬款項(xiàng)目本期增加額（-減少額）+特殊項(xiàng)目調(diào)整額。
上述公式前面各項(xiàng)目比較好理解，這里需要說(shuō)明的是關(guān)于特殊調(diào)整項(xiàng)目的說(shuō)明。典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)主要包括以下幾種方式：
（1）發(fā)生壞賬（2）收到債務(wù)人以物抵債的貨物（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（4）因非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款（5）“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”賬戶中含有的視同銷售產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額，如將貨物對(duì)外投資，工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品（6）銷售業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶與購(gòu)銷業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶的對(duì)沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖具體分析如下：
（1）企業(yè)應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)的減少如果是由于實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金收回，則這時(shí)是增加了銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。但是，如果是由于壞賬的發(fā)生、票據(jù)的貼現(xiàn)、用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債等原因?qū)е碌膽?yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的減少，這樣并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)資金回流，而在調(diào)整應(yīng)收各項(xiàng)目時(shí)已經(jīng)調(diào)整了，這時(shí)就應(yīng)該作為該項(xiàng)目的減項(xiàng)列示。
（2）企業(yè)對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，應(yīng)收賬款中也包含了代交的增值稅金，這時(shí)購(gòu)買方會(huì)給付這部分現(xiàn)金，但是如果是本企業(yè)自用的產(chǎn)品視同銷售時(shí)，則這時(shí)并沒(méi)有現(xiàn)金流入企業(yè)，因此應(yīng)該作為減項(xiàng)處理。
（3）同樣，非貨幣性交易中，以非貨幣性資產(chǎn)換入了應(yīng)收賬款，使得應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值增加，但是并不是對(duì)應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入類賬戶，也就不在本項(xiàng)目中反映，因此應(yīng)該作為加項(xiàng)處理。
（4）最后，應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量是沒(méi)有影響的，但是對(duì)于銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金和購(gòu)買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金都會(huì)產(chǎn)生影響，因此在單獨(dú)反映個(gè)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)收的減少由于與應(yīng)付抵消，不是真正回收了現(xiàn)金，因此作為減項(xiàng)處理。
總之，可以作如下歸結(jié)：應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，預(yù)收賬款等賬戶（不含3個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對(duì)應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額類”賬戶，以加項(xiàng)列示。應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，預(yù)收賬款等賬戶（不含3個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對(duì)應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項(xiàng)列示。
2．收到的稅費(fèi)返還該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。由于返還的增值稅記入“補(bǔ)貼收入”科目，而返還消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加等，直接沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，返還所得稅，沖減“所得稅”科目。因此，本項(xiàng)目可以分析“補(bǔ)貼收入——稅費(fèi)返還”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加——稅費(fèi)返還”、“所得稅——稅費(fèi)返還”等科目余額進(jìn)行合計(jì)求得。
3．收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流入，如罰款收入、逾期未退還出租和出借包裝物沒(méi)收的押金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列合計(jì)求出。4．購(gòu)買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目需要注意的是本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除，不在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到的現(xiàn)金流量的相關(guān)項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以用如下方式進(jìn)行計(jì)算：購(gòu)買商品接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”+應(yīng)付賬款本期的減少額（-增加額）+應(yīng)付票據(jù)本期的減少額（-增加額）+預(yù)付賬款項(xiàng)目本期增加額（-減少額）+存貨項(xiàng)目本期增加額（-減少額）+特殊項(xiàng)目調(diào)整額。
一．現(xiàn)金與現(xiàn)金流量
會(huì)計(jì)上所說(shuō)的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；但是，提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。
現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。一項(xiàng)投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物必須同時(shí)具備剛才所說(shuō)的四個(gè)條件：期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限較短，一般是指從購(gòu)買日起，三個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購(gòu)買短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。
企業(yè)一般應(yīng)根據(jù)具體情況,確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍,并且一貫地保持其劃分標(biāo)準(zhǔn),如改變劃分標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)視為會(huì)計(jì)政策的變更。企業(yè)確定現(xiàn)金等價(jià)物的原則及其變更,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。除特別指明外,在下面的講解中所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價(jià)物。
現(xiàn)金流量則是某一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購(gòu)買原材料、接受勞務(wù)、購(gòu)建固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、償還債務(wù)等而支付現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。
應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買將于3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券。準(zhǔn)則上將現(xiàn)金流量分為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量共三大類。
這里需要說(shuō)明的是對(duì)于重要的現(xiàn)金流入或流出項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。對(duì)于一些特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)日,如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款等,應(yīng)根據(jù)其性質(zhì),分別歸并到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)項(xiàng)目中。接下來(lái)我們就具體看看現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的具體填列。
二．現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的分析和填列
（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。根據(jù)上述定義，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，它包括了企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。就工商企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等等。各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類。
1．銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目需要注意的是本期銷售本期退回和前期銷售本期退回所支付的商品現(xiàn)金流量應(yīng)該從本項(xiàng)目中扣除，而不作為現(xiàn)金流出的相關(guān)項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可用以下方式進(jìn)行計(jì)算：
銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款本期的減少額（-增加額）+應(yīng)收票據(jù)本期的減少額（-增加額）+預(yù)收賬款項(xiàng)目本期增加額（-減少額）+特殊項(xiàng)目調(diào)整額。
上述公式前面各項(xiàng)目比較好理解，這里需要說(shuō)明的是關(guān)于特殊調(diào)整項(xiàng)目的說(shuō)明。典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)主要包括以下幾種方式：
（1）發(fā)生壞賬（2）收到債務(wù)人以物抵債的貨物（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（4）因非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款（5）“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”賬戶中含有的視同銷售產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額，如將貨物對(duì)外投資，工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品（6）銷售業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶與購(gòu)銷業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶的對(duì)沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖具體分析如下：
（1）企業(yè)應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)的減少如果是由于實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金收回，則這時(shí)是增加了銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。但是，如果是由于壞賬的發(fā)生、票據(jù)的貼現(xiàn)、用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債等原因?qū)е碌膽?yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的減少，這樣并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)資金回流，而在調(diào)整應(yīng)收各項(xiàng)目時(shí)已經(jīng)調(diào)整了，這時(shí)就應(yīng)該作為該項(xiàng)目的減項(xiàng)列示。
（2）企業(yè)對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，應(yīng)收賬款中也包含了代交的增值稅金，這時(shí)購(gòu)買方會(huì)給付這部分現(xiàn)金，但是如果是本企業(yè)自用的產(chǎn)品視同銷售時(shí)，則這時(shí)并沒(méi)有現(xiàn)金流入企業(yè)，因此應(yīng)該作為減項(xiàng)處理。
（3）同樣，非貨幣性交易中，以非貨幣性資產(chǎn)換入了應(yīng)收賬款，使得應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值增加，但是并不是對(duì)應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入類賬戶，也就不在本項(xiàng)目中反映，因此應(yīng)該作為加項(xiàng)處理。
（4）最后，應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量是沒(méi)有影響的，但是對(duì)于銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金和購(gòu)買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金都會(huì)產(chǎn)生影響，因此在單獨(dú)反映個(gè)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)收的減少由于與應(yīng)付抵消，不是真正回收了現(xiàn)金，因此作為減項(xiàng)處理。
總之，可以作如下歸結(jié)：應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，預(yù)收賬款等賬戶（不含3個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對(duì)應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額類”賬戶，以加項(xiàng)列示。應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，預(yù)收賬款等賬戶（不含3個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對(duì)應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項(xiàng)列示。
2．收到的稅費(fèi)返還該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。由于返還的增值稅記入“補(bǔ)貼收入”科目，而返還消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加等，直接沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，返還所得稅，沖減“所得稅”科目。因此，本項(xiàng)目可以分析“補(bǔ)貼收入——稅費(fèi)返還”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加——稅費(fèi)返還”、“所得稅——稅費(fèi)返還”等科目余額進(jìn)行合計(jì)求得。
3．收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流入，如罰款收入、逾期未退還出租和出借包裝物沒(méi)收的押金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列合計(jì)求出。4．購(gòu)買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目需要注意的是本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除，不在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到的現(xiàn)金流量的相關(guān)項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以用如下方式進(jìn)行計(jì)算：購(gòu)買商品接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”+應(yīng)付賬款本期的減少額（-增加額）+應(yīng)付票據(jù)本期的減少額（-增加額）+預(yù)付賬款項(xiàng)目本期增加額（-減少額）+存貨項(xiàng)目本期增加額（-減少額）+特殊項(xiàng)目調(diào)整額。