2.換入資產(chǎn)以賬面價值入賬
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，不確認損益。應(yīng)注意三種情況：
(1)不涉及補價時，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。
(2)涉及補價時，收到補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。支付補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。
(3)換入多項資產(chǎn)時，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的賬面價值總額為基礎(chǔ)確定;各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)的賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
【例5】說明庫存商品換入原材料，不涉及補價
甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價準備5萬元，公允價值60萬元;換入材料的賬面成本為55萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司另支付運費1萬元(假設(shè)運費不抵扣增值稅)。 假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
①甲公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料 46
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)(60×17%)10.2
存貨跌價準備 5
貸：庫存商品 50
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2
銀行存款(運費，無抵扣) 1
②乙公司賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品 55
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)(60×17%)10.2
貸：原材料 55
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，不確認損益。應(yīng)注意三種情況：
(1)不涉及補價時，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。
(2)涉及補價時，收到補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。支付補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。
(3)換入多項資產(chǎn)時，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的賬面價值總額為基礎(chǔ)確定;各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)的賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
【例5】說明庫存商品換入原材料，不涉及補價
甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價準備5萬元，公允價值60萬元;換入材料的賬面成本為55萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司另支付運費1萬元(假設(shè)運費不抵扣增值稅)。 假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
①甲公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料 46
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)(60×17%)10.2
存貨跌價準備 5
貸：庫存商品 50
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2
銀行存款(運費，無抵扣) 1
②乙公司賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品 55
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)(60×17%)10.2
貸：原材料 55
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2