09年注會考試每日一練——《會計》（3.10）

2007年1月2日，甲公司從證券市場上購買了一項公司債券，債券年限5年，劃分為持有至到期投資，債券的面值1100萬元，實際支付價款為950萬元，另支付相關費用11萬元，次年1月5日按票面利率3%支付利息，到期日一次歸還本金及最后一次利息。購入債券的實際利率為6%，假定按年計提利息。要求：編制甲公司有關該持有至到期投資的會計分錄。
     【正確答案】
     【解析】
    （1）2007年1月2日購買債券時
    借：持有至到期投資—成本 1100
    貸：銀行存款 961
    持有至到期投資－利息調整 139
    （2）2007年末應收利息＝1100×3％＝33（萬元）
    投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入＝961×6%＝57.66（萬元）
    利息調整＝57.66 －33＝24.66
    借：應收利息 33
    持有至到期投資—利息調整 24.66
    貸：投資收益 57.66
    （3）2008年1月5日收到2007年的利息
    借：銀行存款 33
    貸：應收利息 33
    （4）2008年末應收利息＝1100×3％＝33（萬元）
    投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入＝（961＋24.66）×6%＝59.14（萬元）
    利息調整＝59.14－33＝26.14（萬元）
    借：應收利息 33
    持有至到期投資—利息調整 26.14
    貸：投資收益 59.14
    （5）2009年1月5日收到利息
    借：銀行存款 33
    貸：應收利息 33
    （6）2009年末應收利息＝1100×3％＝33（萬元）
    投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入＝（961＋24.66＋26.14）×6%＝60.71（萬元）
    利息調整＝60.71－33＝27.71（萬元）
    借：應收利息 33
    持有至到期投資—利息調整 27.71
    貸：投資收益 60.71
    （7）2010年1月5日收到利息
    借：銀行存款 33
    貸：應收利息 33
    （8）2010年末應收利息＝1100×3％＝33（萬元）
    投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入
    ＝（961＋24.66＋26.14＋27.71）×6%＝62.37（萬元）
    利息調整＝62.37－33＝29.37（萬元）
    借：應收利息 33
    持有至到期投資—利息調整 29.37
    貸：投資收益 62.37
    （9）2011年1月5日收到利息
    借：銀行存款 33
    貸：應收利息 33
    （6）2011年末應收利息＝1100×3％＝33（萬元）
    利息調整＝1100－（961＋24.66＋26.14＋27.71＋29.37）＝31.12（萬元）
    利息收入＝33＋31.12＝ 64.12（萬元）
    借：應收利息 33
    持有至到期投資—利息調整 31.12
    貸：投資收益 64.12
    借：銀行存款 33＋1100＝1133
    貸：應收利息 33
    持有至到期投資—成本 1100