甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，本期所得稅費用為200萬元，不考慮其他相關(guān)稅費，商品銷售價格中除特別說明外均不含增值稅額，商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務逐項結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務均為主營業(yè)務，資產(chǎn)銷售（出售）均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價格結(jié)算，除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準備?！?BR> 甲公司2008年發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及相關(guān)資料如下：
（1）甲公司于2008年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備給A公司，合同價格為1500萬元，分5年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為1200萬元，商品已發(fā)出，產(chǎn)品成本為900萬元。12月31日收到第一期款項，存入開戶銀行，并將相關(guān)收益按實際利率法進行攤銷。產(chǎn)品發(fā)出當日增值稅發(fā)票已開出，當日收到增值稅款255萬元。實際利率為7.93%。
（2）甲公司2008年1月1日向B公司銷售保健品1000件，每件不含稅價格5萬元，每件成本4萬元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應于2月1日前付款；本年6月30日前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗，估計退貨率為20%。2月1日收到全部貨款存入銀行，假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。
（3）甲公司2008年6月30日收到B公司退貨210件。
（4）7月15日，與C公司簽訂一項專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同規(guī)定：C公司有償使用甲公司的該項非專利技術(shù)，使用期為2年，性支付使用費100萬元，不提供后續(xù)服務，甲公司在合同簽訂日提供該非專利技術(shù)資料，并性支付培訓師資的培訓費20萬元。與該項交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從C公司收取的使用費已存入銀行。
（5）8月16日，為了配合銷售設(shè)備與D公司簽訂一項為其安裝設(shè)備的合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為12個月，合同總價款為35.1萬元（含增值稅額），合同簽訂日預收價款25萬元。至12月31日，已實際發(fā)生安裝費用14萬元（均為安裝人員工資），預計還將發(fā)生安裝費用6萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務的完工程度。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計。
（6）甲公司2008年8月1日與E公司簽訂售后回購融入資金合同。合同規(guī)定，E公司購入甲公司100件商品，每件銷售價格為30萬元。甲公司已于當日收到貨款，每件銷售成本為20萬元（未計提跌價準備）。同時，公司于2008年12月31日按每件35萬元的價格購回全部商品。甲公司開據(jù)增值稅專用發(fā)票，商品已經(jīng)發(fā)出。假定甲公司按月平均計提利息費用。
（7）8月20日，收到F公司退回的商品一批，該批商品系上年12月10日售出，銷售價格為50萬元，實際成本為45萬元，售出時開具了增值稅專用發(fā)票并交付F公司，確認該批商品的銷售收入，貨款尚未收取。經(jīng)查核，該批商品的性能不穩(wěn)定，甲公司同意了F公司的退貨要求，當日，甲公司辦妥了退貨手續(xù)，并將開具的紅字增值稅專用發(fā)票交給了F公司。12月31日檢查發(fā)現(xiàn)該存貨可變現(xiàn)凈值為40萬元。
（8）甲公司10月31日以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購買該股票支付手續(xù)費等1萬元。12月31日該股票的市價為每股21元。
（9）2008年12月31日應收賬款余額為1200萬元，已計提壞賬準備150萬元，應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元。
（10）12月31日，財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)一批原材料盤虧和一臺固定資產(chǎn)報廢，盤虧的原材料實際成本為10萬元(假設(shè)不考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出)，報廢的固定資產(chǎn)原價為100萬元，累計折舊為70萬元，已計提的減值準備為10萬元，原材料盤虧系計量不準所致。
（11）除上述經(jīng)濟業(yè)務外，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務形成的有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：
要求：
（1）編制甲公司上述（1）至（10）項經(jīng)濟業(yè)務相關(guān)的會計分錄（應交稅費科目要求寫出明細科目及專欄名稱）。
（2）編制甲公司2008年度的利潤表。（答案中的金額單位用萬元表示）。
答案：
1）編制甲公司上述（1）到（10）項經(jīng)濟業(yè)務相關(guān)的會計分錄
（1）1月1日
借：長期應收款 1500
銀行存款 255
貸：主營業(yè)務收入 1200
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）255
未實現(xiàn)融資收益 300
借：主營業(yè)務成本 900
貸：庫存商品 900
12月31日
借：銀行存款 300
貸：長期應收款 300
借：未實現(xiàn)融資收益 （1500－300）×7.93%＝95.16
貸：財務費用
95.16
（2）1月1日銷售成立
借：應收賬款 5850
貸：主營業(yè)務收入 5000
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 850
借：主營業(yè)務成本 4000
貸：庫存商品
4000
1月31日確認估計的銷售退回
借：主營業(yè)務收入 5000×20%＝1000
貸：主營業(yè)務成本 4000×20%＝800
其他應付款 200
2月1日收到貨款
借：銀行存款 5850
貸：應收賬款 5850
（3）6月30日退回210件
借：庫存商品 210×4＝840
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 210×5×17%＝178.5
主營業(yè)務收入 10×5＝50
其他應付款 200
貸：主營業(yè)務成本 10×4＝40
銀行存款 210×5×（1+17%）＝1228.5
如果退了150件：
借：庫存商品 150×4＝600
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 150×5×17%＝127.5
主營業(yè)務成本 50×4＝200
其他應付款 200
貸：主營業(yè)務收入 50×5＝250
銀行存款 150×5×（1+17%）＝877.5
（4）借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務收入 100
借：其他業(yè)務成本 20
貸：應付職工薪酬 20
（5）
借：銀行存款 25
貸：預收賬款 25
借：勞務成本 14
貸：應付職工薪酬 14
12月31日完工百分比＝14÷（14＋6）＝70%
合同總收入=35.1/(1+17%)=30萬元
應確認收入＝30×70%＝21萬元
借：預收賬款 24.57
貸：主營業(yè)務收入 21
應交稅費----應交增值稅（銷項稅額） 3.57 〔21×17%〕
借：主營業(yè)務成本 14
貸：勞務成本 14
（6）
2008年8月1日的會計分錄
借：銀行存款 3510
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 510
其他應付款 3000
借：發(fā)出商品 2000
貸：庫存商品 2000
2008年8月31日計提利息費用(9-11月作相同會計處理)
借：財務費用 （35－30）×100÷5＝100
貸：其他應付款 100
2008年12月31日購回全部商品的會計分錄，12月份的利息費用尚未計提
借：庫存商品 2000
貸：發(fā)出商品 2000
借：應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 100×35×17%＝595
其他應付款 3000＋100×4＝3400
財務費用 100
貸：銀行存款 35×100×(1+17%)＝4095
（7）
借：主營業(yè)務收入 50
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 8.5
貸：應收賬款 58.5
借：庫存商品 45
貸：主營業(yè)務成本 45
借：資產(chǎn)減值損失 5
貸：存貨跌價準備 5
（8）借：交易性金融資產(chǎn)—成本 600（12×50）
投資收益 1
貸：銀行存款 601
借：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動 450=(21-12) ×50
貸：公允價值變動損益 450
（9）借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：壞賬準備 100（1200-150-950）
（10）借：待處理財產(chǎn)損溢 10
貸：原材料 10
借：管理費用 10
貸：待處理財產(chǎn)損溢 10
借：固定資產(chǎn)清理 20
累計折舊 70
固定資產(chǎn)減值準備 10
貸：固定資產(chǎn) 100
借：營業(yè)外支出 20
貸：固定資產(chǎn)清理 20
2）編制利潤表
（1）甲公司于2008年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備給A公司，合同價格為1500萬元，分5年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為1200萬元，商品已發(fā)出，產(chǎn)品成本為900萬元。12月31日收到第一期款項，存入開戶銀行，并將相關(guān)收益按實際利率法進行攤銷。產(chǎn)品發(fā)出當日增值稅發(fā)票已開出，當日收到增值稅款255萬元。實際利率為7.93%。
（2）甲公司2008年1月1日向B公司銷售保健品1000件，每件不含稅價格5萬元，每件成本4萬元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應于2月1日前付款；本年6月30日前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗，估計退貨率為20%。2月1日收到全部貨款存入銀行，假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。
（3）甲公司2008年6月30日收到B公司退貨210件。
（4）7月15日，與C公司簽訂一項專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同規(guī)定：C公司有償使用甲公司的該項非專利技術(shù)，使用期為2年，性支付使用費100萬元，不提供后續(xù)服務，甲公司在合同簽訂日提供該非專利技術(shù)資料，并性支付培訓師資的培訓費20萬元。與該項交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從C公司收取的使用費已存入銀行。
（5）8月16日，為了配合銷售設(shè)備與D公司簽訂一項為其安裝設(shè)備的合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為12個月，合同總價款為35.1萬元（含增值稅額），合同簽訂日預收價款25萬元。至12月31日，已實際發(fā)生安裝費用14萬元（均為安裝人員工資），預計還將發(fā)生安裝費用6萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務的完工程度。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計。
（6）甲公司2008年8月1日與E公司簽訂售后回購融入資金合同。合同規(guī)定，E公司購入甲公司100件商品，每件銷售價格為30萬元。甲公司已于當日收到貨款，每件銷售成本為20萬元（未計提跌價準備）。同時，公司于2008年12月31日按每件35萬元的價格購回全部商品。甲公司開據(jù)增值稅專用發(fā)票，商品已經(jīng)發(fā)出。假定甲公司按月平均計提利息費用。
（7）8月20日，收到F公司退回的商品一批，該批商品系上年12月10日售出，銷售價格為50萬元，實際成本為45萬元，售出時開具了增值稅專用發(fā)票并交付F公司，確認該批商品的銷售收入，貨款尚未收取。經(jīng)查核，該批商品的性能不穩(wěn)定，甲公司同意了F公司的退貨要求，當日，甲公司辦妥了退貨手續(xù)，并將開具的紅字增值稅專用發(fā)票交給了F公司。12月31日檢查發(fā)現(xiàn)該存貨可變現(xiàn)凈值為40萬元。
（8）甲公司10月31日以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購買該股票支付手續(xù)費等1萬元。12月31日該股票的市價為每股21元。
（9）2008年12月31日應收賬款余額為1200萬元，已計提壞賬準備150萬元，應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元。
（10）12月31日，財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)一批原材料盤虧和一臺固定資產(chǎn)報廢，盤虧的原材料實際成本為10萬元(假設(shè)不考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出)，報廢的固定資產(chǎn)原價為100萬元，累計折舊為70萬元，已計提的減值準備為10萬元，原材料盤虧系計量不準所致。
（11）除上述經(jīng)濟業(yè)務外，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務形成的有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：
要求：
（1）編制甲公司上述（1）至（10）項經(jīng)濟業(yè)務相關(guān)的會計分錄（應交稅費科目要求寫出明細科目及專欄名稱）。
（2）編制甲公司2008年度的利潤表。（答案中的金額單位用萬元表示）。
答案：
1）編制甲公司上述（1）到（10）項經(jīng)濟業(yè)務相關(guān)的會計分錄
（1）1月1日
借：長期應收款 1500
銀行存款 255
貸：主營業(yè)務收入 1200
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）255
未實現(xiàn)融資收益 300
借：主營業(yè)務成本 900
貸：庫存商品 900
12月31日
借：銀行存款 300
貸：長期應收款 300
借：未實現(xiàn)融資收益 （1500－300）×7.93%＝95.16
貸：財務費用
95.16
（2）1月1日銷售成立
借：應收賬款 5850
貸：主營業(yè)務收入 5000
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 850
借：主營業(yè)務成本 4000
貸：庫存商品
4000
1月31日確認估計的銷售退回
借：主營業(yè)務收入 5000×20%＝1000
貸：主營業(yè)務成本 4000×20%＝800
其他應付款 200
2月1日收到貨款
借：銀行存款 5850
貸：應收賬款 5850
（3）6月30日退回210件
借：庫存商品 210×4＝840
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 210×5×17%＝178.5
主營業(yè)務收入 10×5＝50
其他應付款 200
貸：主營業(yè)務成本 10×4＝40
銀行存款 210×5×（1+17%）＝1228.5
如果退了150件：
借：庫存商品 150×4＝600
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 150×5×17%＝127.5
主營業(yè)務成本 50×4＝200
其他應付款 200
貸：主營業(yè)務收入 50×5＝250
銀行存款 150×5×（1+17%）＝877.5
（4）借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務收入 100
借：其他業(yè)務成本 20
貸：應付職工薪酬 20
（5）
借：銀行存款 25
貸：預收賬款 25
借：勞務成本 14
貸：應付職工薪酬 14
12月31日完工百分比＝14÷（14＋6）＝70%
合同總收入=35.1/(1+17%)=30萬元
應確認收入＝30×70%＝21萬元
借：預收賬款 24.57
貸：主營業(yè)務收入 21
應交稅費----應交增值稅（銷項稅額） 3.57 〔21×17%〕
借：主營業(yè)務成本 14
貸：勞務成本 14
（6）
2008年8月1日的會計分錄
借：銀行存款 3510
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 510
其他應付款 3000
借：發(fā)出商品 2000
貸：庫存商品 2000
2008年8月31日計提利息費用(9-11月作相同會計處理)
借：財務費用 （35－30）×100÷5＝100
貸：其他應付款 100
2008年12月31日購回全部商品的會計分錄，12月份的利息費用尚未計提
借：庫存商品 2000
貸：發(fā)出商品 2000
借：應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 100×35×17%＝595
其他應付款 3000＋100×4＝3400
財務費用 100
貸：銀行存款 35×100×(1+17%)＝4095
（7）
借：主營業(yè)務收入 50
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 8.5
貸：應收賬款 58.5
借：庫存商品 45
貸：主營業(yè)務成本 45
借：資產(chǎn)減值損失 5
貸：存貨跌價準備 5
（8）借：交易性金融資產(chǎn)—成本 600（12×50）
投資收益 1
貸：銀行存款 601
借：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動 450=(21-12) ×50
貸：公允價值變動損益 450
（9）借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：壞賬準備 100（1200-150-950）
（10）借：待處理財產(chǎn)損溢 10
貸：原材料 10
借：管理費用 10
貸：待處理財產(chǎn)損溢 10
借：固定資產(chǎn)清理 20
累計折舊 70
固定資產(chǎn)減值準備 10
貸：固定資產(chǎn) 100
借：營業(yè)外支出 20
貸：固定資產(chǎn)清理 20
2）編制利潤表