一.長期股權投資的核算范圍
新準則下長期股權投資的核算范圍包括：
①對子公司的投資；
②對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資；
③不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。
對于不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權益性投資，按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來核算。
二、長期股權投資的初始計量
（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資（后續(xù)計量用成本法)
1.同一控制下（權益法結(jié)合法）
同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后（合并前后實時控制的持續(xù)時間至少要達到1年）均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。
（1）同一控制下的控股合并
1）長期股權投資的確認和計量
同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足的沖減的，調(diào)整留存收益；
①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的
如為借方差額：
借：長期股權投資（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）
應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）
資本公積——股本溢價或資本溢價（差額）
盈余公積（“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額）
利潤分配——未分配利潤（“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈余公積”不足沖減的差額）
貸：銀行存款等（支付的合并對價的賬面價值）
如為貸方差額：
借：長期股權投資（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）
應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）
貸：銀行存款等（支付的合并對價的賬面價值）
資本公積——股本溢價或資本溢價（差額）
②合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的
如為借方差額：
借：長期股權投資（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）
應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）
資本公積——股本溢價或資本溢價（差額）
盈余公積（“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額）
利潤分配——未分配利潤（“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈余公積”不足沖減的差額）
貸：股本等（發(fā)行權益性證券的面值）
如為貸方差額：
借：長期股權投資（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）
應收股利（應享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：股本等（發(fā)行權益性證券的面值）
資本公積——股本溢價（差額）
2）合并日合并財務報表的編制（一般包括編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表）
①合并資產(chǎn)負債表
基本處理原則：視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，應按一下的規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益：
a.合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額＞被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分
借：資本公積（倒擠）
貸：盈余公積（合并日子公司的賬面盈余公積）
未分配利潤（合并日子公司的賬面未分配利潤）
【理解】做這筆分錄是因為企業(yè)在合并日編制合并財務報表時，做了如下抵銷分錄：
借：股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
貸：長期股權投資
少數(shù)股東權益
這樣被合并方的留存收益被抵銷了，此時在合并財務報表中體現(xiàn)的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是合并方與被合并方在合并日及以前期間一直存在，應該在合并財務報表中體現(xiàn)出母子公司的留存收益，所以要做上面恢復留存收益的分錄。
b.合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額＜被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分
此時貸方的盈余公積和未分配利潤的金額按照子公司的留存收益的比例來分配合并方賬面資本公積的貸方余額。
借：資本公積（合并方賬面資本公積貸方余額）
貸：盈余公積（合并方賬面資本公積貸方余額×合并日子公司的賬面盈余公積/合并日子公司的留存收益）
未分配利潤（合并方賬面資本公積貸方余額×合并日子公司的賬面未分配利潤/合并日子公司的留存收益）
【例題1·計算分析題】（A與B合并，A的資本公積大于B的留存收益）A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2008年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權，A公司發(fā)行了1500萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權益構(gòu)成如下：
A公司：股本9000萬元，資本公積2500萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤5000萬元，合計18500萬元。
B公司：股本1500萬元，資本公積500萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2000萬元，合計5000萬元。
【答案】A公司在合并日應進行的賬務處理為（個別報表中）：
借：長期股權投資 5000
貨：股本 1500
資本公積——股本溢價 3500
進行上述處理后，A公司還需要編制合并報表。A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表時，對于企業(yè)合并前B公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（3000萬元）應恢復為留存收益。在合并工作底稿中的抵銷分錄為：
借：股本 1500
資本公積 500
盈余公積 1000
未分配利潤 2000
貸：長期股權投資 5000
借：資本公積 3000
貸：盈余公積 1000
未公配利潤 2000
【例題2·計算分析題】（A與B合并，A的資本公積小于B的留存收益）A公司以一項賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)（原價400萬元，累計折舊120萬元）和一項賬面價值為1420萬元的無形資產(chǎn)為對價取得同一集團內(nèi)另一家全資企業(yè)B公司100%的股權。合并日，A公司和B公司所有者權益構(gòu)成如下：
A公司：股本3600萬元，資本公積100萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤2000萬元，合計6500萬元。
B公司：股本600萬元，資本公積300萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤900萬元，合計2100萬元。
【答案】A公司在合并日確認對B公司的長期股權投資，進行以下賬務處理：
借：長期股權投資 2100
累計折舊 120
貨：固定資產(chǎn) 400
無形資產(chǎn) 1420
資本公積 400
進行上述處理后，A的資本公積小于B的留存收益,應以賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額為限，將B公司在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的部分相應轉(zhuǎn)入留存收益。合并工作底稿中的抵銷分錄為：
借：股本 600
資本公積 300
盈余公積 300
未分配利潤 900
貸：長期股權投資 2100
借：資本公積 500（100+400）
貨：盈余公積 125（500/1200×300）
未分配利潤 375（500/1200×900）
②合并利潤表
·包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤；
·雙方在當期所發(fā)生的交易，應當按照合并財務報表的有關原則進行抵銷；
·合并方在合并利潤表中的“凈利潤”項下應單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目，反映因同一控制下企業(yè)合并規(guī)定的編表原則，導致由于該項企業(yè)合并自被合并方在合并當期代入的損益情況。
③合并現(xiàn)金流量表
·應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
·涉及雙方當期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應當按照合并財務報表準則規(guī)定的有關原則進行抵銷。
（2）同一控制下的吸收合并（不編制合并報表）
1）合并中取得資產(chǎn)、負債入賬價值的確定
按照相關資產(chǎn)、負債在被合并方的原賬面價值入賬。
2）合并差額的處理
①以發(fā)行權益性證券方式進行的合并：
差額＝凈資產(chǎn)入賬價值－發(fā)行股票面值總額→計入資本公積（資本公積或股本溢價），資本公積（資本公積或股本溢價）的余額不足沖減的，相應沖減盈余公積和未分配利潤。
借：相關資產(chǎn)（子公司資產(chǎn)賬面價值）
貸：相關負債（子公司負債賬面價值）
股本
資本公積——股本溢價或資本溢價(貸方差額)
或：
借：相關資產(chǎn)（子公司資產(chǎn)賬面價值）
資本公積——股本溢價或資本溢價（差額）
盈余公積（“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額）
利潤分配——未分配利潤（“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈余公積”不足沖減的差額）
貸：相關負債（子公司負債賬面價值）
股本
②以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的合并
差額＝凈資產(chǎn)入賬價值－支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值→調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本公積或股本溢價）的余額不足沖減的，相應沖減盈余公積和未分配利潤。
借：相關資產(chǎn)（子公司資產(chǎn)賬面價值）
貸：相關負債（子公司負債賬面價值）
銀行存款等（支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值）
資本公積——股本溢價或資本溢價（差額）
或：
借：相關資產(chǎn)（子公司資產(chǎn)賬面價值）
資本公積——股本溢價或資本溢價（差額）
盈余公積（“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額）
利潤分配——未分配利潤（“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈余公積”不足沖減的差額）
貸：相關負債（子公司負債賬面價值）
銀行存款等（支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值）
【例題3·計算分析題】甲公司于2008年3月31日對同一集團內(nèi)某全資乙公司進行了吸收合并，支付合并對價2000萬元。合并日，乙公司資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元，負債賬面價值為800萬元，凈資產(chǎn)賬面價值為2200萬元。則合并日甲公司應將乙公司的資產(chǎn)、負債并入賬內(nèi)。甲公司的賬務處理是：
借：相關資產(chǎn) 3000（賬面價值）
貸：相關負債 800
銀行存款 2000
資本公積——資本溢價 200
新準則下長期股權投資的核算范圍包括：
①對子公司的投資；
②對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資；
③不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。
對于不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權益性投資，按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來核算。
二、長期股權投資的初始計量
（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資（后續(xù)計量用成本法)
1.同一控制下（權益法結(jié)合法）
同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后（合并前后實時控制的持續(xù)時間至少要達到1年）均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。
（1）同一控制下的控股合并
1）長期股權投資的確認和計量
同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足的沖減的，調(diào)整留存收益；
①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的
如為借方差額：
借：長期股權投資（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）
應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）
資本公積——股本溢價或資本溢價（差額）
盈余公積（“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額）
利潤分配——未分配利潤（“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈余公積”不足沖減的差額）
貸：銀行存款等（支付的合并對價的賬面價值）
如為貸方差額：
借：長期股權投資（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）
應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）
貸：銀行存款等（支付的合并對價的賬面價值）
資本公積——股本溢價或資本溢價（差額）
②合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的
如為借方差額：
借：長期股權投資（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）
應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）
資本公積——股本溢價或資本溢價（差額）
盈余公積（“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額）
利潤分配——未分配利潤（“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈余公積”不足沖減的差額）
貸：股本等（發(fā)行權益性證券的面值）
如為貸方差額：
借：長期股權投資（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）
應收股利（應享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：股本等（發(fā)行權益性證券的面值）
資本公積——股本溢價（差額）
2）合并日合并財務報表的編制（一般包括編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表）
①合并資產(chǎn)負債表
基本處理原則：視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，應按一下的規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益：
a.合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額＞被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分
借：資本公積（倒擠）
貸：盈余公積（合并日子公司的賬面盈余公積）
未分配利潤（合并日子公司的賬面未分配利潤）
【理解】做這筆分錄是因為企業(yè)在合并日編制合并財務報表時，做了如下抵銷分錄：
借：股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
貸：長期股權投資
少數(shù)股東權益
這樣被合并方的留存收益被抵銷了，此時在合并財務報表中體現(xiàn)的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是合并方與被合并方在合并日及以前期間一直存在，應該在合并財務報表中體現(xiàn)出母子公司的留存收益，所以要做上面恢復留存收益的分錄。
b.合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額＜被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分
此時貸方的盈余公積和未分配利潤的金額按照子公司的留存收益的比例來分配合并方賬面資本公積的貸方余額。
借：資本公積（合并方賬面資本公積貸方余額）
貸：盈余公積（合并方賬面資本公積貸方余額×合并日子公司的賬面盈余公積/合并日子公司的留存收益）
未分配利潤（合并方賬面資本公積貸方余額×合并日子公司的賬面未分配利潤/合并日子公司的留存收益）
【例題1·計算分析題】（A與B合并，A的資本公積大于B的留存收益）A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2008年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權，A公司發(fā)行了1500萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權益構(gòu)成如下：
A公司：股本9000萬元，資本公積2500萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤5000萬元，合計18500萬元。
B公司：股本1500萬元，資本公積500萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2000萬元，合計5000萬元。
【答案】A公司在合并日應進行的賬務處理為（個別報表中）：
借：長期股權投資 5000
貨：股本 1500
資本公積——股本溢價 3500
進行上述處理后，A公司還需要編制合并報表。A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表時，對于企業(yè)合并前B公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（3000萬元）應恢復為留存收益。在合并工作底稿中的抵銷分錄為：
借：股本 1500
資本公積 500
盈余公積 1000
未分配利潤 2000
貸：長期股權投資 5000
借：資本公積 3000
貸：盈余公積 1000
未公配利潤 2000
【例題2·計算分析題】（A與B合并，A的資本公積小于B的留存收益）A公司以一項賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)（原價400萬元，累計折舊120萬元）和一項賬面價值為1420萬元的無形資產(chǎn)為對價取得同一集團內(nèi)另一家全資企業(yè)B公司100%的股權。合并日，A公司和B公司所有者權益構(gòu)成如下：
A公司：股本3600萬元，資本公積100萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤2000萬元，合計6500萬元。
B公司：股本600萬元，資本公積300萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤900萬元，合計2100萬元。
【答案】A公司在合并日確認對B公司的長期股權投資，進行以下賬務處理：
借：長期股權投資 2100
累計折舊 120
貨：固定資產(chǎn) 400
無形資產(chǎn) 1420
資本公積 400
進行上述處理后，A的資本公積小于B的留存收益,應以賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額為限，將B公司在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的部分相應轉(zhuǎn)入留存收益。合并工作底稿中的抵銷分錄為：
借：股本 600
資本公積 300
盈余公積 300
未分配利潤 900
貸：長期股權投資 2100
借：資本公積 500（100+400）
貨：盈余公積 125（500/1200×300）
未分配利潤 375（500/1200×900）
②合并利潤表
·包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤；
·雙方在當期所發(fā)生的交易，應當按照合并財務報表的有關原則進行抵銷；
·合并方在合并利潤表中的“凈利潤”項下應單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目，反映因同一控制下企業(yè)合并規(guī)定的編表原則，導致由于該項企業(yè)合并自被合并方在合并當期代入的損益情況。
③合并現(xiàn)金流量表
·應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
·涉及雙方當期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應當按照合并財務報表準則規(guī)定的有關原則進行抵銷。
（2）同一控制下的吸收合并（不編制合并報表）
1）合并中取得資產(chǎn)、負債入賬價值的確定
按照相關資產(chǎn)、負債在被合并方的原賬面價值入賬。
2）合并差額的處理
①以發(fā)行權益性證券方式進行的合并：
差額＝凈資產(chǎn)入賬價值－發(fā)行股票面值總額→計入資本公積（資本公積或股本溢價），資本公積（資本公積或股本溢價）的余額不足沖減的，相應沖減盈余公積和未分配利潤。
借：相關資產(chǎn)（子公司資產(chǎn)賬面價值）
貸：相關負債（子公司負債賬面價值）
股本
資本公積——股本溢價或資本溢價(貸方差額)
或：
借：相關資產(chǎn)（子公司資產(chǎn)賬面價值）
資本公積——股本溢價或資本溢價（差額）
盈余公積（“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額）
利潤分配——未分配利潤（“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈余公積”不足沖減的差額）
貸：相關負債（子公司負債賬面價值）
股本
②以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的合并
差額＝凈資產(chǎn)入賬價值－支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值→調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本公積或股本溢價）的余額不足沖減的，相應沖減盈余公積和未分配利潤。
借：相關資產(chǎn)（子公司資產(chǎn)賬面價值）
貸：相關負債（子公司負債賬面價值）
銀行存款等（支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值）
資本公積——股本溢價或資本溢價（差額）
或：
借：相關資產(chǎn)（子公司資產(chǎn)賬面價值）
資本公積——股本溢價或資本溢價（差額）
盈余公積（“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額）
利潤分配——未分配利潤（“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈余公積”不足沖減的差額）
貸：相關負債（子公司負債賬面價值）
銀行存款等（支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值）
【例題3·計算分析題】甲公司于2008年3月31日對同一集團內(nèi)某全資乙公司進行了吸收合并，支付合并對價2000萬元。合并日，乙公司資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元，負債賬面價值為800萬元，凈資產(chǎn)賬面價值為2200萬元。則合并日甲公司應將乙公司的資產(chǎn)、負債并入賬內(nèi)。甲公司的賬務處理是：
借：相關資產(chǎn) 3000（賬面價值）
貸：相關負債 800
銀行存款 2000
資本公積——資本溢價 200