應收債權出售和融資(掌握)
1.應收債權融資業(yè)務的會計處理原則
企業(yè)將應收債權(如應收賬款)出售給銀行等金融機構時，應按照“實質(zhì)重于形式”的原則進行處理：
(1)如果與應收債權有關的風險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉移，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。
(2)如果與應收債權有關的風險、報酬實質(zhì)上并未發(fā)生轉移，應作為以應收債權為質(zhì)押取得的借款，并進行相關會計處理。
2.以應收債權為質(zhì)押取得借款的會計處理
(1)企業(yè)將應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，仍由持有應收債權的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔應收債權可能產(chǎn)生的風險，同時企業(yè)應定期支付給銀行等金融機構借入款項的本息。
(2)在以應收債權取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。
(3)企業(yè)在收到客戶償還的款項時，應借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。
(4)企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時的會計處理，應按照借款的相關規(guī)定執(zhí)行。
(5)由于上述與用于質(zhì)押的應收債權相關的風險和報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應收債權的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照《企業(yè)會計制度》及相關會計準則的規(guī)定處理。
(6)企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應收債權的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。
[例]2004年7月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入100萬元(其中價款854700.85元，增值稅145299.15元)，貨款尚未收到；甲公司在年末按應收債權5%計提壞賬準備。2004年8月1日，甲公司以應收債權作質(zhì)押，取得借款100萬元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求對上述銷售業(yè)務、取得借款業(yè)務、年末計提利息和壞賬準備進行處理。
(1)2004年7月1日，銷售商品
借：應收賬款1000000
貸：主營業(yè)務收入854700.85
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)145299.15
(2)2004年8月1日，取得借款
借：銀行存款1000000
貸：短期借款1000000
(注：企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應收債權的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況)
(3)年末計提利息
借：財務費用25000
貸：預提費用(100萬*6%/12*5)25000
年末計提壞賬準備
借：管理費用50000
貸：壞賬準備(100萬*5%)50000
3.應收債權出售的會計處理
(1)不附追索權的應收債權出售的會計處理
企業(yè)出售應收債權(應收賬款)，如果不附追索權，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔，則企業(yè)應按以下規(guī)定進行會計處理：
①企業(yè)應按與銀行等金融機構達成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣，下同)的金額，借記“其他應收款”科目，按售出應收債權已提取的壞賬準備金額，借記“壞賬準備”科目，按照應支付的相關手續(xù)費的金額，借記“財務費用”科目，按售出應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，差額借記“營業(yè)外支出——應收債權融資損失”或貸記“營業(yè)外收入——應收債權融資收益”科目。
②企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入“其他應收款”科目的金額，則應按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務收入”(如為現(xiàn)金折扣，應借記“財務費用”科目，下同)等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按原記入“其他應收款”科目的預計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應收款”科目。
如果企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已計入“其他應收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行會計處理外，對應補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應付款”或“銀行存款”科目核算。對應向銀行等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應收款”或“銀行存款”科目核算。
[例1]2004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入234萬元(其中價款200萬元，增值稅34萬元)，貨款尚未收到；甲公司在年末按應收債權5%計提壞賬準備。2004年3月1日，甲公司將應收債權出售給銀行，收款風險由銀行承擔，取得出售款220萬元。要求對上述銷售業(yè)務、出售債權進行處理。
①2004年1月1日，銷售商品
借：應收賬款2340000
貸：主營業(yè)務收入2000000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)340000
②2004年3月1日，出售債權
借：銀行存款2200000
營業(yè)外支出140000
貸：應收賬款2340000
1.應收債權融資業(yè)務的會計處理原則
企業(yè)將應收債權(如應收賬款)出售給銀行等金融機構時，應按照“實質(zhì)重于形式”的原則進行處理：
(1)如果與應收債權有關的風險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉移，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。
(2)如果與應收債權有關的風險、報酬實質(zhì)上并未發(fā)生轉移，應作為以應收債權為質(zhì)押取得的借款，并進行相關會計處理。
2.以應收債權為質(zhì)押取得借款的會計處理
(1)企業(yè)將應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，仍由持有應收債權的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔應收債權可能產(chǎn)生的風險，同時企業(yè)應定期支付給銀行等金融機構借入款項的本息。
(2)在以應收債權取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。
(3)企業(yè)在收到客戶償還的款項時，應借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。
(4)企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時的會計處理，應按照借款的相關規(guī)定執(zhí)行。
(5)由于上述與用于質(zhì)押的應收債權相關的風險和報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應收債權的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照《企業(yè)會計制度》及相關會計準則的規(guī)定處理。
(6)企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應收債權的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。
[例]2004年7月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入100萬元(其中價款854700.85元，增值稅145299.15元)，貨款尚未收到；甲公司在年末按應收債權5%計提壞賬準備。2004年8月1日，甲公司以應收債權作質(zhì)押，取得借款100萬元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求對上述銷售業(yè)務、取得借款業(yè)務、年末計提利息和壞賬準備進行處理。
(1)2004年7月1日，銷售商品
借：應收賬款1000000
貸：主營業(yè)務收入854700.85
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)145299.15
(2)2004年8月1日，取得借款
借：銀行存款1000000
貸：短期借款1000000
(注：企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應收債權的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況)
(3)年末計提利息
借：財務費用25000
貸：預提費用(100萬*6%/12*5)25000
年末計提壞賬準備
借：管理費用50000
貸：壞賬準備(100萬*5%)50000
3.應收債權出售的會計處理
(1)不附追索權的應收債權出售的會計處理
企業(yè)出售應收債權(應收賬款)，如果不附追索權，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔，則企業(yè)應按以下規(guī)定進行會計處理：
①企業(yè)應按與銀行等金融機構達成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣，下同)的金額，借記“其他應收款”科目，按售出應收債權已提取的壞賬準備金額，借記“壞賬準備”科目，按照應支付的相關手續(xù)費的金額，借記“財務費用”科目，按售出應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，差額借記“營業(yè)外支出——應收債權融資損失”或貸記“營業(yè)外收入——應收債權融資收益”科目。
②企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入“其他應收款”科目的金額，則應按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務收入”(如為現(xiàn)金折扣，應借記“財務費用”科目，下同)等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按原記入“其他應收款”科目的預計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應收款”科目。
如果企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已計入“其他應收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行會計處理外，對應補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應付款”或“銀行存款”科目核算。對應向銀行等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應收款”或“銀行存款”科目核算。
[例1]2004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入234萬元(其中價款200萬元，增值稅34萬元)，貨款尚未收到；甲公司在年末按應收債權5%計提壞賬準備。2004年3月1日，甲公司將應收債權出售給銀行，收款風險由銀行承擔，取得出售款220萬元。要求對上述銷售業(yè)務、出售債權進行處理。
①2004年1月1日，銷售商品
借：應收賬款2340000
貸：主營業(yè)務收入2000000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)340000
②2004年3月1日，出售債權
借：銀行存款2200000
營業(yè)外支出140000
貸：應收賬款2340000