會(huì)計(jì)六要素的概念(掌握)
1．資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。近年來(lái)，財(cái)政部根據(jù)資產(chǎn)定義，對(duì)解決資產(chǎn)不實(shí)采取了以下措施：
(1)在使用價(jià)值方面，去掉了老制度資產(chǎn)負(fù)債表中的“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”和“待處理固定資產(chǎn)損失”報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)樗鼈兪谴幚淼膿p失，已不符合資產(chǎn)的定義，不能作為資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)告。但要注意，在期末進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí)，如發(fā)生存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧，仍然要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，所以在結(jié)賬時(shí)，一定要將其轉(zhuǎn)平。轉(zhuǎn)平時(shí)有兩種情況，一是已經(jīng)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；二是未經(jīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。如果未經(jīng)批準(zhǔn)，則應(yīng)在附注中作出說(shuō)明，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
(2)在價(jià)值方面，需計(jì)提“八大準(zhǔn)備”。對(duì)“八大準(zhǔn)備”，從以下三個(gè)方面作歸納：
①計(jì)提基礎(chǔ)和列支渠道
項(xiàng)目 計(jì)提基礎(chǔ) 列支渠道
1．壞賬準(zhǔn)備估計(jì)壞賬損失的金額 列入管理費(fèi)用
2．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備成本與可變現(xiàn)凈值 列入管理費(fèi)用
3．短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備成本與市價(jià) 列入投資收益
4．長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入投資收益
5．委托貸款減值準(zhǔn)備本金與可收回金額 列入投資收益
6．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入營(yíng)業(yè)外支出
7．在建工程減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入營(yíng)業(yè)外支出
8．無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入營(yíng)業(yè)外支出
計(jì)提八大準(zhǔn)備，有三個(gè)列支渠道，即一般性流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用；投資性項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入投資收益；一般長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
②在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示
在資產(chǎn)負(fù)債表中，“八大準(zhǔn)備”只列示了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其余都用相應(yīng)資產(chǎn)的凈額列示，如短期投資項(xiàng)目，用短期投資的賬面余額減去短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額列示。這樣處理的原因，一是從形式看，如果在資產(chǎn)方要將各種減值準(zhǔn)備全部列出，則左邊要增加約16個(gè)項(xiàng)目，資產(chǎn)方和權(quán)益方不好排列；二是從實(shí)質(zhì)看，企業(yè)容易通過(guò)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，操縱利潤(rùn)(所謂秘密準(zhǔn)備，是指不需計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)根據(jù)操縱利潤(rùn)的需要，而計(jì)提的準(zhǔn)備)。為了防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，隨意操縱利潤(rùn)，要求企業(yè)填報(bào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，從明細(xì)表中可以看出各種準(zhǔn)備的計(jì)提過(guò)程。既然在明細(xì)表列示了各種準(zhǔn)備，當(dāng)然就不必在資產(chǎn)負(fù)債表中列示了。
③計(jì)提準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失的抵稅問(wèn)題
計(jì)提八大準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失，根據(jù)稅法規(guī)定，其中的“7.5個(gè)”準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失不能抵稅，只有“0.5個(gè)”準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用才能抵稅，即計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在應(yīng)收款項(xiàng)5‰以?xún)?nèi)部分可以抵稅。八大準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失，在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為可抵減時(shí)間性差異進(jìn)行處理。
2．負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
3．所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，又稱(chēng)為凈資產(chǎn)。
4．收入，是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
5．費(fèi)用，是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
6．利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。近年我國(guó)對(duì)利潤(rùn)的核算主要有兩大變化：
(1)將老制度利潤(rùn)表中的“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目去掉了。如果將“以前年度損益調(diào)整”包括在利潤(rùn)表中，則本年的利潤(rùn)就由本年的經(jīng)營(yíng)成果和以前年度的損益調(diào)整得來(lái)，這不能正確評(píng)價(jià)本年度的經(jīng)營(yíng)成果，因此，在利潤(rùn)表中必須去掉“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目。但要注意，如果涉及到以前年度損益調(diào)整的，仍然通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，最后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，而不是轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。
(2)利潤(rùn)總額的計(jì)算結(jié)果越來(lái)越小了，謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用越來(lái)越多了。比如，在債務(wù)重組中，將不必支付的負(fù)債由以前的轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”改為轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”；在借款費(fèi)用處理中，資本化期間縮短了，資本化的金額減小了；資本化金額小了，則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額就大了，利潤(rùn)總額就小了。這種情況幾乎貫穿全書(shū)，包括非貨幣性交易的處理，關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理等，有了這個(gè)思路，以后在相關(guān)部分的學(xué)習(xí)中就好理解了。
1．資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。近年來(lái)，財(cái)政部根據(jù)資產(chǎn)定義，對(duì)解決資產(chǎn)不實(shí)采取了以下措施：
(1)在使用價(jià)值方面，去掉了老制度資產(chǎn)負(fù)債表中的“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”和“待處理固定資產(chǎn)損失”報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)樗鼈兪谴幚淼膿p失，已不符合資產(chǎn)的定義，不能作為資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)告。但要注意，在期末進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí)，如發(fā)生存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧，仍然要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，所以在結(jié)賬時(shí)，一定要將其轉(zhuǎn)平。轉(zhuǎn)平時(shí)有兩種情況，一是已經(jīng)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；二是未經(jīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。如果未經(jīng)批準(zhǔn)，則應(yīng)在附注中作出說(shuō)明，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
(2)在價(jià)值方面，需計(jì)提“八大準(zhǔn)備”。對(duì)“八大準(zhǔn)備”，從以下三個(gè)方面作歸納：
①計(jì)提基礎(chǔ)和列支渠道
項(xiàng)目 計(jì)提基礎(chǔ) 列支渠道
1．壞賬準(zhǔn)備估計(jì)壞賬損失的金額 列入管理費(fèi)用
2．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備成本與可變現(xiàn)凈值 列入管理費(fèi)用
3．短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備成本與市價(jià) 列入投資收益
4．長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入投資收益
5．委托貸款減值準(zhǔn)備本金與可收回金額 列入投資收益
6．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入營(yíng)業(yè)外支出
7．在建工程減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入營(yíng)業(yè)外支出
8．無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入營(yíng)業(yè)外支出
計(jì)提八大準(zhǔn)備，有三個(gè)列支渠道，即一般性流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用；投資性項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入投資收益；一般長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
②在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示
在資產(chǎn)負(fù)債表中，“八大準(zhǔn)備”只列示了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其余都用相應(yīng)資產(chǎn)的凈額列示，如短期投資項(xiàng)目，用短期投資的賬面余額減去短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額列示。這樣處理的原因，一是從形式看，如果在資產(chǎn)方要將各種減值準(zhǔn)備全部列出，則左邊要增加約16個(gè)項(xiàng)目，資產(chǎn)方和權(quán)益方不好排列；二是從實(shí)質(zhì)看，企業(yè)容易通過(guò)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，操縱利潤(rùn)(所謂秘密準(zhǔn)備，是指不需計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)根據(jù)操縱利潤(rùn)的需要，而計(jì)提的準(zhǔn)備)。為了防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，隨意操縱利潤(rùn)，要求企業(yè)填報(bào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，從明細(xì)表中可以看出各種準(zhǔn)備的計(jì)提過(guò)程。既然在明細(xì)表列示了各種準(zhǔn)備，當(dāng)然就不必在資產(chǎn)負(fù)債表中列示了。
③計(jì)提準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失的抵稅問(wèn)題
計(jì)提八大準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失，根據(jù)稅法規(guī)定，其中的“7.5個(gè)”準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失不能抵稅，只有“0.5個(gè)”準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用才能抵稅，即計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在應(yīng)收款項(xiàng)5‰以?xún)?nèi)部分可以抵稅。八大準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失，在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為可抵減時(shí)間性差異進(jìn)行處理。
2．負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
3．所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，又稱(chēng)為凈資產(chǎn)。
4．收入，是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
5．費(fèi)用，是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
6．利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。近年我國(guó)對(duì)利潤(rùn)的核算主要有兩大變化：
(1)將老制度利潤(rùn)表中的“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目去掉了。如果將“以前年度損益調(diào)整”包括在利潤(rùn)表中，則本年的利潤(rùn)就由本年的經(jīng)營(yíng)成果和以前年度的損益調(diào)整得來(lái)，這不能正確評(píng)價(jià)本年度的經(jīng)營(yíng)成果，因此，在利潤(rùn)表中必須去掉“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目。但要注意，如果涉及到以前年度損益調(diào)整的，仍然通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，最后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，而不是轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。
(2)利潤(rùn)總額的計(jì)算結(jié)果越來(lái)越小了，謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用越來(lái)越多了。比如，在債務(wù)重組中，將不必支付的負(fù)債由以前的轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”改為轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”；在借款費(fèi)用處理中，資本化期間縮短了，資本化的金額減小了；資本化金額小了，則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額就大了，利潤(rùn)總額就小了。這種情況幾乎貫穿全書(shū)，包括非貨幣性交易的處理，關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理等，有了這個(gè)思路，以后在相關(guān)部分的學(xué)習(xí)中就好理解了。