一、單項選擇題
1.
【答案】 B
【解析】 參照教材21頁的（一）會計要素計量屬性理解。
2.
【答案】 D
【解析】 選項D是對的，本題的賬務處理是：
借：持有至到期投資——成本 1 000
貸：銀行存款 1 000
借：應收利息 50
貸：投資收益 50
08年末的可收回金額為700萬元，所以確認資產減值損失金額為：1 000－700＝300（萬元）。
3.
【答案】 A
【解析】 注意：計算銷售發(fā)生的相關費用時不需要考慮增值稅的問題。
自制半成品加工為產品的可變現凈值＝50－6＝44（萬元）。
自制半成品加工為產品的成本＝35＋11＝46（萬元），產品發(fā)生了減值，該自制半成品應按成本與可變現凈值孰低計量。自制半成品的可變現凈值＝50－11－6＝33（萬元）。自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應計提存貨跌價準備2萬元（35－33）。
4.
【答案】 C
【解析】 2006年沖減投資成本：40 000×15％＝6 000（元）；2007年恢復投資成本：（70 000－50 000）×15％－6 000＝－3 000（元）。2008年沖減投資成本：（105 000－70 000）×15％－3 000＝2 250（元）。2008年應確認的投資收益：35 000×15％－2 250＝3 000（元）。
5.
【答案】 A
【解析】 改造完工時的實際成本＝3 600－200－1 000＋310＋100－（45－15）＝2 780（萬元），小于預計可收回金額4 130萬元，所以改造后的生產線的入賬價值為2 780萬元。
6.
【答案】 B
【解析】 至2010年末，該項無形資產的賬面價值為300萬元，低于重新估計的該項無形資產的殘值為350萬元，所以不需要再對該項無形資產進行攤銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復攤銷。
7.
【答案】 A
【解析】 該生產線未來現金流量現值＝400×0.9524＋600×0.9070＋800×0.8638＋1 200×0.8227＋800×0.7835＝3 230.24（萬元），而公允價值減去處置費用后的凈額＝3 000（萬元），所以，該生產線可收回金額＝3 230.24（萬元）。
8.
【答案】 D
【解析】 賬務處理是：
借：銀行存款 1 733－3＝1 730
應付債券——利息調整 70
貸：應付債券——面值 1 800
2007～2008年7月1日：
借：財務費用 1 730×6％＝103.8
貸：應付利息 1 800×4％＝72
應付債券——利息調整 31.8
2008年7月1日～2008年末：
借：財務費用 （1 730＋31.8）×6％×1/2＝52.85
貸：應付利息 1 800×4％×1/2＝36
應付債券——利息調整 16.85
所以08年末利息費用為：103.8/2＋52.85＝104.75（萬元）。
9.
【答案】 A
10.
【答案】 A
【解析】
“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目
＝營業(yè)收入＋應交增值稅（銷項稅額）＋（應收賬款期初余額－應收賬款期末余額）－當期計提的壞賬準備
＝100＋[（150－15）－（250－20）]－4＝1（萬元）。
或者：
＝100＋（150－250）＋1＝1
11.
【答案】 B
【解析】 “預計負債——產品質量保證”科目余額＝2.25＋450×[（1％＋2％）/2]－2.7＝6.3（萬元）。
12.
【答案】 D
【解析】 投資收益＝（45－35－5）＋（30－20＋2－0.5）＝16.5（萬元）。
13.
【答案】 D
【解析】 按債務重組準則規(guī)定，甲公司受讓的產品直接按照其公允價值1 500萬元入賬，不考慮按公允價值的比例進行分配。
14.
【答案】 B
【解析】 2009年12月31日當期應確認的成本費用金額＝（100－29）×100×50×2/4－100 000＝77 500（元）。
15.
【答案】 D
【解析】 無形資產賬面價值＝600－60＝540（萬元），計稅基礎＝600×150％－60＝840（萬元）。資產賬面價值540萬元小于資產計稅基礎840萬元，產生可抵扣暫時性差異300萬元。
16.
【答案】 C
【解析】 4月30日，銀行存款——美元戶＝200－150＋250＋60＝360（萬美元），折合人民幣＝360×7.15＝2 574（萬元人民幣）。4月30日，“銀行存款——美元戶”賬戶余額＝（200－150＋250＋60）×7.22＝2 599.2（萬元人民幣）。美元戶折合人民幣與賬戶余額的差額＝2 574－2 599.2＝－25.2（萬元人民幣），即產生匯兌損失25.2萬元人民幣。
17.
【答案】 B
【解析】 承租人發(fā)生的經營租賃租金確認為費用，若出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內分攤(包括免租期)。因此，2007年甲公司應就此項租賃確認的租金費用＝(36＋34＋26)÷4＝24(萬元)。
18.
【答案】 C
【答案解析】 調整涉及損益的事項，通過“以前年度損益”科目進行賬務處理。
19.
【答案】 C
【解析】 上期存貨本期銷售了70％，剩余的存貨中包括的未實現內部銷售損益＝（20 000－16 000）×30％＝1 200（元），本期內部購進全部形成存貨，其中包含未實現內部銷售損益＝40 000－34 000＝6 000（元），兩部分合計為7 200元，即存貨未實現內部銷售損益為7 200元，此時產生的總暫時性差異為7 200元，遞延所得稅資產為：7 200×25％＝1 800（萬元）。
20.
【答案】 C
【解析】 麗人公司2008年發(fā)行在外的普通股加權平均數＝10 000×130％×12/12＋4 500×6/12－1 500×2/12＝15 000（萬股），麗人公司2007年的基本每股收益＝5 270/15 000＝0.35（元）。
二、多項選擇題
1.
【答案】 BCE
【解析】 選項A屬于人為調節(jié)利潤的行為，不符合規(guī)定；選項D，前期計入損益的研究費用在形成無形資產后不能轉入無形資產成本。
2.
【答案】 ABCE
3.
【答案】 ABCD
【解析】 耕地占用稅不在“應交稅費”科目核算。
4.
【答案】 ABCDE
【解析】 盈余公積可以用于：彌補虧損、派送新股、分配股票股利、轉增資本、分派現金股利。
5.
【答案】 ABCD
6.
【答案】 BCDE
【解析】 增值稅出口退稅不屬于政府補助。因為根據相關稅收法規(guī)規(guī)定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現為企業(yè)墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助。
7.
【答案】 DE
【解析】 企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽。按企業(yè)合并方式的不同，控股合并的情況下，該差額是指在合并財務報表中應予列示的商譽，即長期股權投資的成本與購買日按照持股比例計算確定應享有被購買方可辨認凈資產公允價值份額之間的差額；吸收合并的情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽。
8.
【答案】 BCE
【解析】 選項BC屬于舞弊用來調節(jié)企業(yè)利潤，應當作為前期差錯進行處理；選項E也屬于會計差錯。
9.
【答案】 DE
【解析】 選項A，分部收入包括屬于分部的對外交易收入和其他分部交易收入。選項B，有例外處理，如直接指定的情況。選項C，分部資產和分部負債不考慮遞延所得稅。
10.
【答案】 BCDE
【解析】 同一控制下控股合并中確認長期股權投資時形成的資本公積屬于資本溢價或股本溢價，處置時不能轉入當期損益。
11.
【答案】 ACE
【解析】 與資產所有權有關的風險是指，由于經營狀況變化造成相關收益的變動，以及由于資產閑置、技術陳舊等造成的損失等。由于資產增值而實現的收益屬于資產所有權有關的報酬。未實現或有租金與資產所有權的風險無關。
12.
【答案】 BDE
【解析】 選項B，宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產負債表日根據廣告的完工進度確認收入。選項D，如果建造合同的結果不能可靠地估計，則不能根據完工百分比法確認合同收入和費用，其中合同成本不能全額收回的，應在發(fā)生時確認為費用，將能夠收回的部分確認收入。選項E，屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，通常應在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，通常應在提供服務時確認收入。
三、計算題
1.
【答案】 （1）開始資本化時間：2008年9月30日；停止資本化時間：2009年9月30日。
（2）2008年應資本化的借款費用金額：
專門借款：
專門借款費用資本化金額
＝1 000×6％×2/12－400×2.7％×2/12＝8.2(萬元)
一般借款：
資本化率＝(1 500×7.2％＋1 000×4％)/(1 500＋1 000)×100％＝5.92％
借款費用資本化金額
＝(500＋100)×1/12×5.92％＝2.96(萬元)
2008年借款費用資本化金額
＝8.2＋2.96＝11.16(萬元)
2009年應資本化的借款費用金額：
專門借款：
借款費用資本化金額
＝1 000×6％×9/12－200×2.7％×3/12＝43.65(萬元)
一般借款：
累計資產支出超過專門借款的資產支出加權平均數
＝100×6/12＋240×2/12＝90(萬元)
借款費用資本化金額
＝90×5.92％＝5.328(萬元)
2009年借款費用資本化金額
＝43.65＋5.328＝48.978(萬元)
（3）借款費用相關的會計分錄：
2008年：
借：在建工程 11.16
財務費用 145.04
應收利息 1.8
貸：應付利息 158
2009年：
借：在建工程 48.978
財務費用 157.672
應收利息 1.35
貸：應付利息 208
2.
【答案】 （1）應納稅所得額＝利潤總額400萬元－國債利息20萬元－交易性金融資產公允價值變動收益20萬元＋提取存貨跌價準備95萬元＋產品質量保證費用15萬元＋投資性房地產公允價值減少200萬元＋多扣除的職工薪酬費用40萬元＝710（萬元）
應交所得稅＝710×33％＝234.3(萬元)
注意：（1）違反經濟合同會計和稅法的處理是相同的，不需要調整；（2）預計的產品質量保證費用，實際發(fā)生時稅法上可以稅前扣除的；（3）通過紅十字會等非營利性機構對外捐贈稅法上允許稅前扣除。
（2）可抵扣暫時性差異＝95＋15＋(1 800－1 600)＝310(萬元)
應納稅暫時性差異＝20－(2 400－2 100)＝－280(萬元)(轉回)
（3）應確認遞延所得稅資產＝310×25％＝77.5(萬元)
應確認遞延所得稅負債＝－280×25％－(2 400－2 000)×(33％－25％)＝－102(萬元)
（4）所得稅費用＝234.3－77.5＋5＝161.8(萬元)
（5）借：所得稅費用 161.8
遞延所得稅資產 77.5
遞延所得稅負債 102
貸：應交稅費——應交所得稅 234.3
資本公積——其他資本公積 107
3.
【答案】 （1）確定各年合同完工進度: 單位：萬元
2006年 2007年 2008年 2009年
合同收入總額 3 000 3 000 3 000 3 100
到目前為止已發(fā)生的成本 600 950 1 400 2 100
完成合同尚需發(fā)生的成本 1 400 1 050 700 0
合同預計總成本 2 000 2 000 2 100 2 100
預計總毛利 1 000 1 000 900 1 000
完工進度 30% 47.5% 66.67% 100%
注：2006年的完工進度＝600÷2 000×100％＝30％；
2007年的完工進度＝950÷2 000×100％＝47.5％；
2008年的完工進度＝1 400÷2 100×100％＝66.67％
（2）2006年的會計分錄如下：
①登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 600
貸：應付職工薪酬、原材料等 600
②登記已結算的工程價款：
借：應收賬款 750
貸：工程結算 750
③登記已收的工程價款：
借：銀行存款 700
貸：應收賬款 700
④登記確認的收入、費用和毛利：
借：工程施工——合同毛利 300
主營業(yè)務成本 600
貸：主營業(yè)務收入 900
2007年的會計分錄如下：
①登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 350
貸：應付職工薪酬、原材料等 350
②登記已結算的工程價款：
借：應收賬款 750
貸：工程結算 750
③登記已收的工程價款：
借：銀行存款 800
貸：應收賬款 800
④登記確認的收入、費用和毛利：
借：工程施工——合同毛利 175
主營業(yè)務成本 350
貸：主營業(yè)務收入 525
2008年的會計分錄如下：
①登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 450
貸：應付職工薪酬、原材料等 450
②登記已結算的工程價款：
借：應收賬款 700
貸：工程結算 700
③登記已收的工程價款：
借：銀行存款 600
貸：應收賬款 600
④登記確認的收入、費用和毛利：
借：工程施工——合同毛利 125.03
主營業(yè)務成本 450.07
貸：主營業(yè)務收入 575.1
2009年的會計分錄如下：
①登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 700
貸：應付職工薪酬、原材料等 700
②登記已結算的工程價款：
借：應收賬款 900
貸：工程結算 900
③登記已收的工程價款：
借：銀行存款 1 000
貸：應收賬款 1 000
④登記確認的收入、費用和毛利：
借：工程施工——合同毛利 399.97
主營業(yè)務成本 699.93
貸：主營業(yè)務收入 1 099.9
⑤工程完工時，將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額對沖：
借：工程結算 3 100
貸：工程施工——合同毛利 1 000
——合同成本 2 100
四、綜合題
1.
【答案】
（1）上述事項均為資產負債表日后事項，其中注冊會計師發(fā)現的5個事項，均屬于日后調整事項；2011年初至2011年3月31日期間發(fā)生的事項（1）、（2）屬于調整事項，事項（3）屬于非調整事項。
（2）注冊會計師發(fā)現的交易或事項，其會計處理均不正確。理由及調整處理：
事項（1）：會計估計變更下，不必追溯調整。
借：以前年度損益調整——調整2009年銷售費用 16.25
貸：預計負債 16.25
借：利潤分配——未分配利潤 14.625
盈余公積 1.625
貸：以前年度損益調整——調整2009年銷售費用 16.25
（2009年計提產品質量保修費5 000×5％×11％＋5 000×10％×4.5％＝50（萬元）；
2010年變更計提比例后為5 000×5％×8.5％＋5 000×10％×2.5％＝33.75（萬元），
該公司錯誤地追溯調減了2009年的銷售費用：50－33.75＝16.25（萬元），會計差錯更正中應調回來。）
事項（2）：按完工百分比法確認收入，完工比例70％。
借：以前年度損益調整——調整2010年營業(yè)收入 600
貸：應收賬款 600
借：勞務成本 20 （500＋500－1 400×70％）
貸：以前年度損益調整——調整2010年營業(yè)成本 20
2010年盈余公積未核算，因此不涉及留存收益的調整。
事項（3）：調整分錄：
借：固定資產減值準備 42
貸：以前年度損益調整——調整2009年資產減值損失 42
借：以前年度損益調整——調整2010年管理費用 6
貸：累計折舊 6
借：以前年度損益調整——調整2009年所得稅費用 10.5
貸：遞延所得稅資產 10.5（42×25％）（轉回固定資產所形成的暫時性差異）
借：以前年度損益調整 31.5
貸：利潤分配——未分配利潤（2009年） 28.35
盈余公積 3.15
事項（4）：預期可能獲得的補償，應在預計負債入賬的前提下，基本確定能夠收回的情況下才能確認入賬。而該供貨商經營情況不佳，資金周轉嚴重困難，祥瑞公司能否追償到目前并不確定，因此，不應確認應收款項。
借：以前年度損益調整——調整2010年營業(yè)外支出 800
貸：其他應收款 800
事項（5）：報告年度售出商品在日后期間內退回，應調整報告年度的收入、成本、稅金等，不調整退貨年度的損益。因此，先沖回原賬面記錄，再調整報告年度損益。
借：應收賬款 468
貸：主營業(yè)務收入 400
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 68
借：主營業(yè)務成本 250
貸：庫存商品 250
再調整：
借：庫存商品 250
貸：以前年度損益調整——調整2010年營業(yè)成本 250
借：以前年度損益調整——調整2010年營業(yè)收入 400
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 68
貸：應收賬款 468
此外，2011年初至2011年3月31日期間發(fā)生的調整事項的調整分錄：
事項（1）
借：以前年度損益調整——調整2010年營業(yè)收入 24
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 4.08
貸：應收賬款 28.08
事項（2）
借：以前年度損益調整——調整2010年營業(yè)外支出 3 270
貸：預計負債 3 270（5 200×60％＋150）
（3）計算確定2010年度祥瑞公司的應交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費用。
應交所得稅＝（3 170＋3 270＋800）×25％＝1 810（萬元）
其中：3 170＝8 000－600＋20－6－800＋250－400－24－3 270
遞延所得稅資產（借方發(fā)生額）＝0
所得稅費用＝1 810（萬元）
（4）調表：
利潤表
編制單位：祥瑞公司 2010年度 單位：萬元
項 目 本期金額 調整數 調整后本期金額
一、營業(yè)收入 50 000 －600－400－24 48 976
減：營業(yè)成本 35 000 －20－250 34 730
營業(yè)稅金及附加 3 000 3 000
銷售費用 700 700
管理費用 1 000 ＋6 1 006
財務費用 600 600
資產減值損失 100 100
加：投資收益 400 400
二、營業(yè)利潤 10 000 －760 9 240
加：營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出 2 000 ＋800＋3 270 6 070
三、利潤總額 8 000 3 170
減：所得稅費用 1 810
四、凈利潤 1 360
注意：這里調整的是利潤表本期金額，且利潤表反映的是一定會計期間的經營結果。所以調整利潤表時只需要考慮報告年度的數據調整就可以了。并且在做此類題目的時候，將明細寫出，以便后面報表的調整。
2.
【正確答案】
（1）編制2006年與投資相關的會計分錄：
①1月1日
借：長期股權投資 4 800
貸：銀行存款 4 800
②3月10日
借：應收股利 150 （1 500÷10×1）
貸：長期股權投資 150
分配的股票股利只需要做備查登記即可，無需作賬務處理。
③3月20日
借：銀行存款 150
貸：應收股利 150
（2）計算甲公司2006年末對保利公司股權投資的股票數量：
股票數量＝1 500＋1 500÷10×2＝1 500＋300＝1 800（萬股）
（3）編制2007年與投資相關的會計分錄：
①3月1日
現金股利＝1 800÷10×2＝360（萬元）
應沖減投資成本的金額
＝（150＋360）－4 800×10％－150＝－120（萬元）
借：應收股利 360
長期股權投資 120
貸：投資收益 480
②3月6日
借：銀行存款 360
貸：應收股利 360
③6月20日
借：預付賬款 32 400＝8 100×4
貸：銀行存款 32 400
④7月1日
追加投資：
追加投資部分持股比例＝8 100/（15 000＋15 000/10×2）＝45％
借：長期股權投資 32 400
貸：預付賬款 32 400
（4）計算兩次投資合計產生的商譽：
2006年1月1日第一次投資產生商譽
＝4 800－36 900×10％
＝1 110（萬元）
2007年7月1日第二次投資產生商譽
＝32 400－【36 900（可辨認凈資產）－1 500（分配的現金股利）＋4 800（06實現的凈利潤）－3 600（分配的現金股利）＋3 000（07年1～6月實現的凈利潤）】×45％
＝14 580（萬元）
注意：題目已經假設所有者權益等于可辨認凈資產。
二次商譽合計＝1 110＋14 580＝15 690（萬元）
（5）計算甲公司2008年末對保利公司股權投資的股票數量：
股票數量＝1 800＋8 100＋（1 800＋8 100）/10×1＝10 890（萬股）
（6）編制甲公司2008年度合并會計報表相關的調整分錄：
①直接按照權益法調整2006年、2007年、2008年凈利潤：
借：長期股權投資 6 555 （4 800×10％＋3 000×10％＋4 200×55％＋6 300×55％）
貸：未分配利潤——年初 2 626.5
(4 800×10％＋3 000×10％＋4 200×55％）×（1－15％）
盈余公積 463.5 (4 800×10％＋3 000×10％＋4 200×55％）×15％
投資收益 3 465（6 300×55％）
②調整2007年現金股利：（對成本法的確認的投資收益的調整）
借：未分配利潤——年初 408
盈余公積 72
貸：長期股權投資 480
權益法下分配現金股利應該沖減長期股權投資，成本法下確認了投資收益，所以調整時直接按照調減投資收益和長期股權投資就可以了。
③2008年調整后長期股權投資（由成本法的金額轉為權益法下的金額）
＝4 800－150＋120＋32 400＋6 555－480
＝43 245（萬元）
其中，120是指成本法下轉回的長期股權投資。
（7）編制甲公司2008年度合并會計報表相關的抵銷分錄：
①投資業(yè)務的抵銷：
借：股本 19 800 （15 000＋15 000÷10×2＋18 000÷10×1或10 890÷55％×1）
資本公積 6 800
盈余公積 9 845
[7 100＋（4 800＋ 3 000＋ 4 200）×15％＋6 300×15％]
未分配利潤——年末 13 655
（8 000－1 500＋4 800×85％－3 000－3 600＋7 200×85％－1 800＋6 300×85％）
商譽 15 690
貸：長期股權投資 43 245
少數股東權益 22 545 [（19 800＋6 800＋9 845＋13 655）×45％]
②投資收益的抵銷：
借：投資收益 3 465（6 300×55％）
少數股東損益 2 835（6 300×45％）
未分配利潤——年初 10 100（8 000－1 500－3 000＋4 800×85％－3 600＋7 200×85％）
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 945（6 300×15％）
——轉作股本的股利 1 800（18 000÷10×1）
未分配利潤——年末 13 655
③內部債權債務的抵銷：
借：應付賬款 1 000
貸：應收賬款 1 000
借：應收賬款——壞賬準備 100（1 000×10％）
貸：未分配利潤——年初（200×10％）20
資產減值損失 80
④內部存貨A產品的抵銷：
借：未分配利潤——年初 160 [800×（0.5－0.3）]
貸：營業(yè)成本——A產品 160
借：存貨——存貨跌價準備——A產品 100 [800×（0.5－0.375）]
貸：未分配利潤——年初 100
借：營業(yè)成本——A產品 80 [400×（0.5－0.3）]
貸：存貨 80
抵銷A存貨出售部分結轉的跌價準備：
借：營業(yè)成本 50
貸：存貨——存貨跌價準備——A產品 50
期末抵銷本期計提的存貨跌價準備：
集團應計提跌價準備＝400×（0.3－0.175）＝50（萬元）
保利公司應補提跌價準備＝400×（0.5－0.175）－50＝80（萬元）：
借：存貨——存貨跌價準備——A產品 30
貸：資產減值損失 30
A產品遞延所得稅的抵銷：
借：遞延所得稅資產 60×25％＝15
貸：未分配利潤——年初 15
借：所得稅費用 15
貸：遞延所得稅資產 15
借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本——B產品 800
⑤內部固定資產交易的處理：
借：未分配利潤——年初 80 [400－（400－80）]
貸：固定資產——原價 80
借：固定資產——累計折舊 2.5（80÷8×3/12）
貸：未分配利潤——年初 2.5
借：固定資產——累計折舊 10（80÷8）
貸：管理費用 10
2008年年末固定資產預計可收回金額為420萬元，固定資產不需要計提減值準備。
1.
【答案】 B
【解析】 參照教材21頁的（一）會計要素計量屬性理解。
2.
【答案】 D
【解析】 選項D是對的，本題的賬務處理是：
借：持有至到期投資——成本 1 000
貸：銀行存款 1 000
借：應收利息 50
貸：投資收益 50
08年末的可收回金額為700萬元，所以確認資產減值損失金額為：1 000－700＝300（萬元）。
3.
【答案】 A
【解析】 注意：計算銷售發(fā)生的相關費用時不需要考慮增值稅的問題。
自制半成品加工為產品的可變現凈值＝50－6＝44（萬元）。
自制半成品加工為產品的成本＝35＋11＝46（萬元），產品發(fā)生了減值，該自制半成品應按成本與可變現凈值孰低計量。自制半成品的可變現凈值＝50－11－6＝33（萬元）。自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應計提存貨跌價準備2萬元（35－33）。
4.
【答案】 C
【解析】 2006年沖減投資成本：40 000×15％＝6 000（元）；2007年恢復投資成本：（70 000－50 000）×15％－6 000＝－3 000（元）。2008年沖減投資成本：（105 000－70 000）×15％－3 000＝2 250（元）。2008年應確認的投資收益：35 000×15％－2 250＝3 000（元）。
5.
【答案】 A
【解析】 改造完工時的實際成本＝3 600－200－1 000＋310＋100－（45－15）＝2 780（萬元），小于預計可收回金額4 130萬元，所以改造后的生產線的入賬價值為2 780萬元。
6.
【答案】 B
【解析】 至2010年末，該項無形資產的賬面價值為300萬元，低于重新估計的該項無形資產的殘值為350萬元，所以不需要再對該項無形資產進行攤銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復攤銷。
7.
【答案】 A
【解析】 該生產線未來現金流量現值＝400×0.9524＋600×0.9070＋800×0.8638＋1 200×0.8227＋800×0.7835＝3 230.24（萬元），而公允價值減去處置費用后的凈額＝3 000（萬元），所以，該生產線可收回金額＝3 230.24（萬元）。
8.
【答案】 D
【解析】 賬務處理是：
借：銀行存款 1 733－3＝1 730
應付債券——利息調整 70
貸：應付債券——面值 1 800
2007～2008年7月1日：
借：財務費用 1 730×6％＝103.8
貸：應付利息 1 800×4％＝72
應付債券——利息調整 31.8
2008年7月1日～2008年末：
借：財務費用 （1 730＋31.8）×6％×1/2＝52.85
貸：應付利息 1 800×4％×1/2＝36
應付債券——利息調整 16.85
所以08年末利息費用為：103.8/2＋52.85＝104.75（萬元）。
9.
【答案】 A
10.
【答案】 A
【解析】
“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目
＝營業(yè)收入＋應交增值稅（銷項稅額）＋（應收賬款期初余額－應收賬款期末余額）－當期計提的壞賬準備
＝100＋[（150－15）－（250－20）]－4＝1（萬元）。
或者：
＝100＋（150－250）＋1＝1
11.
【答案】 B
【解析】 “預計負債——產品質量保證”科目余額＝2.25＋450×[（1％＋2％）/2]－2.7＝6.3（萬元）。
12.
【答案】 D
【解析】 投資收益＝（45－35－5）＋（30－20＋2－0.5）＝16.5（萬元）。
13.
【答案】 D
【解析】 按債務重組準則規(guī)定，甲公司受讓的產品直接按照其公允價值1 500萬元入賬，不考慮按公允價值的比例進行分配。
14.
【答案】 B
【解析】 2009年12月31日當期應確認的成本費用金額＝（100－29）×100×50×2/4－100 000＝77 500（元）。
15.
【答案】 D
【解析】 無形資產賬面價值＝600－60＝540（萬元），計稅基礎＝600×150％－60＝840（萬元）。資產賬面價值540萬元小于資產計稅基礎840萬元，產生可抵扣暫時性差異300萬元。
16.
【答案】 C
【解析】 4月30日，銀行存款——美元戶＝200－150＋250＋60＝360（萬美元），折合人民幣＝360×7.15＝2 574（萬元人民幣）。4月30日，“銀行存款——美元戶”賬戶余額＝（200－150＋250＋60）×7.22＝2 599.2（萬元人民幣）。美元戶折合人民幣與賬戶余額的差額＝2 574－2 599.2＝－25.2（萬元人民幣），即產生匯兌損失25.2萬元人民幣。
17.
【答案】 B
【解析】 承租人發(fā)生的經營租賃租金確認為費用，若出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內分攤(包括免租期)。因此，2007年甲公司應就此項租賃確認的租金費用＝(36＋34＋26)÷4＝24(萬元)。
18.
【答案】 C
【答案解析】 調整涉及損益的事項，通過“以前年度損益”科目進行賬務處理。
19.
【答案】 C
【解析】 上期存貨本期銷售了70％，剩余的存貨中包括的未實現內部銷售損益＝（20 000－16 000）×30％＝1 200（元），本期內部購進全部形成存貨，其中包含未實現內部銷售損益＝40 000－34 000＝6 000（元），兩部分合計為7 200元，即存貨未實現內部銷售損益為7 200元，此時產生的總暫時性差異為7 200元，遞延所得稅資產為：7 200×25％＝1 800（萬元）。
20.
【答案】 C
【解析】 麗人公司2008年發(fā)行在外的普通股加權平均數＝10 000×130％×12/12＋4 500×6/12－1 500×2/12＝15 000（萬股），麗人公司2007年的基本每股收益＝5 270/15 000＝0.35（元）。
二、多項選擇題
1.
【答案】 BCE
【解析】 選項A屬于人為調節(jié)利潤的行為，不符合規(guī)定；選項D，前期計入損益的研究費用在形成無形資產后不能轉入無形資產成本。
2.
【答案】 ABCE
3.
【答案】 ABCD
【解析】 耕地占用稅不在“應交稅費”科目核算。
4.
【答案】 ABCDE
【解析】 盈余公積可以用于：彌補虧損、派送新股、分配股票股利、轉增資本、分派現金股利。
5.
【答案】 ABCD
6.
【答案】 BCDE
【解析】 增值稅出口退稅不屬于政府補助。因為根據相關稅收法規(guī)規(guī)定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現為企業(yè)墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助。
7.
【答案】 DE
【解析】 企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽。按企業(yè)合并方式的不同，控股合并的情況下，該差額是指在合并財務報表中應予列示的商譽，即長期股權投資的成本與購買日按照持股比例計算確定應享有被購買方可辨認凈資產公允價值份額之間的差額；吸收合并的情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽。
8.
【答案】 BCE
【解析】 選項BC屬于舞弊用來調節(jié)企業(yè)利潤，應當作為前期差錯進行處理；選項E也屬于會計差錯。
9.
【答案】 DE
【解析】 選項A，分部收入包括屬于分部的對外交易收入和其他分部交易收入。選項B，有例外處理，如直接指定的情況。選項C，分部資產和分部負債不考慮遞延所得稅。
10.
【答案】 BCDE
【解析】 同一控制下控股合并中確認長期股權投資時形成的資本公積屬于資本溢價或股本溢價，處置時不能轉入當期損益。
11.
【答案】 ACE
【解析】 與資產所有權有關的風險是指，由于經營狀況變化造成相關收益的變動，以及由于資產閑置、技術陳舊等造成的損失等。由于資產增值而實現的收益屬于資產所有權有關的報酬。未實現或有租金與資產所有權的風險無關。
12.
【答案】 BDE
【解析】 選項B，宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產負債表日根據廣告的完工進度確認收入。選項D，如果建造合同的結果不能可靠地估計，則不能根據完工百分比法確認合同收入和費用，其中合同成本不能全額收回的，應在發(fā)生時確認為費用，將能夠收回的部分確認收入。選項E，屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，通常應在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，通常應在提供服務時確認收入。
三、計算題
1.
【答案】 （1）開始資本化時間：2008年9月30日；停止資本化時間：2009年9月30日。
（2）2008年應資本化的借款費用金額：
專門借款：
專門借款費用資本化金額
＝1 000×6％×2/12－400×2.7％×2/12＝8.2(萬元)
一般借款：
資本化率＝(1 500×7.2％＋1 000×4％)/(1 500＋1 000)×100％＝5.92％
借款費用資本化金額
＝(500＋100)×1/12×5.92％＝2.96(萬元)
2008年借款費用資本化金額
＝8.2＋2.96＝11.16(萬元)
2009年應資本化的借款費用金額：
專門借款：
借款費用資本化金額
＝1 000×6％×9/12－200×2.7％×3/12＝43.65(萬元)
一般借款：
累計資產支出超過專門借款的資產支出加權平均數
＝100×6/12＋240×2/12＝90(萬元)
借款費用資本化金額
＝90×5.92％＝5.328(萬元)
2009年借款費用資本化金額
＝43.65＋5.328＝48.978(萬元)
（3）借款費用相關的會計分錄：
2008年：
借：在建工程 11.16
財務費用 145.04
應收利息 1.8
貸：應付利息 158
2009年：
借：在建工程 48.978
財務費用 157.672
應收利息 1.35
貸：應付利息 208
2.
【答案】 （1）應納稅所得額＝利潤總額400萬元－國債利息20萬元－交易性金融資產公允價值變動收益20萬元＋提取存貨跌價準備95萬元＋產品質量保證費用15萬元＋投資性房地產公允價值減少200萬元＋多扣除的職工薪酬費用40萬元＝710（萬元）
應交所得稅＝710×33％＝234.3(萬元)
注意：（1）違反經濟合同會計和稅法的處理是相同的，不需要調整；（2）預計的產品質量保證費用，實際發(fā)生時稅法上可以稅前扣除的；（3）通過紅十字會等非營利性機構對外捐贈稅法上允許稅前扣除。
（2）可抵扣暫時性差異＝95＋15＋(1 800－1 600)＝310(萬元)
應納稅暫時性差異＝20－(2 400－2 100)＝－280(萬元)(轉回)
（3）應確認遞延所得稅資產＝310×25％＝77.5(萬元)
應確認遞延所得稅負債＝－280×25％－(2 400－2 000)×(33％－25％)＝－102(萬元)
（4）所得稅費用＝234.3－77.5＋5＝161.8(萬元)
（5）借：所得稅費用 161.8
遞延所得稅資產 77.5
遞延所得稅負債 102
貸：應交稅費——應交所得稅 234.3
資本公積——其他資本公積 107
3.
【答案】 （1）確定各年合同完工進度: 單位：萬元
2006年 2007年 2008年 2009年
合同收入總額 3 000 3 000 3 000 3 100
到目前為止已發(fā)生的成本 600 950 1 400 2 100
完成合同尚需發(fā)生的成本 1 400 1 050 700 0
合同預計總成本 2 000 2 000 2 100 2 100
預計總毛利 1 000 1 000 900 1 000
完工進度 30% 47.5% 66.67% 100%
注：2006年的完工進度＝600÷2 000×100％＝30％；
2007年的完工進度＝950÷2 000×100％＝47.5％；
2008年的完工進度＝1 400÷2 100×100％＝66.67％
（2）2006年的會計分錄如下：
①登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 600
貸：應付職工薪酬、原材料等 600
②登記已結算的工程價款：
借：應收賬款 750
貸：工程結算 750
③登記已收的工程價款：
借：銀行存款 700
貸：應收賬款 700
④登記確認的收入、費用和毛利：
借：工程施工——合同毛利 300
主營業(yè)務成本 600
貸：主營業(yè)務收入 900
2007年的會計分錄如下：
①登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 350
貸：應付職工薪酬、原材料等 350
②登記已結算的工程價款：
借：應收賬款 750
貸：工程結算 750
③登記已收的工程價款：
借：銀行存款 800
貸：應收賬款 800
④登記確認的收入、費用和毛利：
借：工程施工——合同毛利 175
主營業(yè)務成本 350
貸：主營業(yè)務收入 525
2008年的會計分錄如下：
①登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 450
貸：應付職工薪酬、原材料等 450
②登記已結算的工程價款：
借：應收賬款 700
貸：工程結算 700
③登記已收的工程價款：
借：銀行存款 600
貸：應收賬款 600
④登記確認的收入、費用和毛利：
借：工程施工——合同毛利 125.03
主營業(yè)務成本 450.07
貸：主營業(yè)務收入 575.1
2009年的會計分錄如下：
①登記實際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 700
貸：應付職工薪酬、原材料等 700
②登記已結算的工程價款：
借：應收賬款 900
貸：工程結算 900
③登記已收的工程價款：
借：銀行存款 1 000
貸：應收賬款 1 000
④登記確認的收入、費用和毛利：
借：工程施工——合同毛利 399.97
主營業(yè)務成本 699.93
貸：主營業(yè)務收入 1 099.9
⑤工程完工時，將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額對沖：
借：工程結算 3 100
貸：工程施工——合同毛利 1 000
——合同成本 2 100
四、綜合題
1.
【答案】
（1）上述事項均為資產負債表日后事項，其中注冊會計師發(fā)現的5個事項，均屬于日后調整事項；2011年初至2011年3月31日期間發(fā)生的事項（1）、（2）屬于調整事項，事項（3）屬于非調整事項。
（2）注冊會計師發(fā)現的交易或事項，其會計處理均不正確。理由及調整處理：
事項（1）：會計估計變更下，不必追溯調整。
借：以前年度損益調整——調整2009年銷售費用 16.25
貸：預計負債 16.25
借：利潤分配——未分配利潤 14.625
盈余公積 1.625
貸：以前年度損益調整——調整2009年銷售費用 16.25
（2009年計提產品質量保修費5 000×5％×11％＋5 000×10％×4.5％＝50（萬元）；
2010年變更計提比例后為5 000×5％×8.5％＋5 000×10％×2.5％＝33.75（萬元），
該公司錯誤地追溯調減了2009年的銷售費用：50－33.75＝16.25（萬元），會計差錯更正中應調回來。）
事項（2）：按完工百分比法確認收入，完工比例70％。
借：以前年度損益調整——調整2010年營業(yè)收入 600
貸：應收賬款 600
借：勞務成本 20 （500＋500－1 400×70％）
貸：以前年度損益調整——調整2010年營業(yè)成本 20
2010年盈余公積未核算，因此不涉及留存收益的調整。
事項（3）：調整分錄：
借：固定資產減值準備 42
貸：以前年度損益調整——調整2009年資產減值損失 42
借：以前年度損益調整——調整2010年管理費用 6
貸：累計折舊 6
借：以前年度損益調整——調整2009年所得稅費用 10.5
貸：遞延所得稅資產 10.5（42×25％）（轉回固定資產所形成的暫時性差異）
借：以前年度損益調整 31.5
貸：利潤分配——未分配利潤（2009年） 28.35
盈余公積 3.15
事項（4）：預期可能獲得的補償，應在預計負債入賬的前提下，基本確定能夠收回的情況下才能確認入賬。而該供貨商經營情況不佳，資金周轉嚴重困難，祥瑞公司能否追償到目前并不確定，因此，不應確認應收款項。
借：以前年度損益調整——調整2010年營業(yè)外支出 800
貸：其他應收款 800
事項（5）：報告年度售出商品在日后期間內退回，應調整報告年度的收入、成本、稅金等，不調整退貨年度的損益。因此，先沖回原賬面記錄，再調整報告年度損益。
借：應收賬款 468
貸：主營業(yè)務收入 400
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 68
借：主營業(yè)務成本 250
貸：庫存商品 250
再調整：
借：庫存商品 250
貸：以前年度損益調整——調整2010年營業(yè)成本 250
借：以前年度損益調整——調整2010年營業(yè)收入 400
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 68
貸：應收賬款 468
此外，2011年初至2011年3月31日期間發(fā)生的調整事項的調整分錄：
事項（1）
借：以前年度損益調整——調整2010年營業(yè)收入 24
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 4.08
貸：應收賬款 28.08
事項（2）
借：以前年度損益調整——調整2010年營業(yè)外支出 3 270
貸：預計負債 3 270（5 200×60％＋150）
（3）計算確定2010年度祥瑞公司的應交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費用。
應交所得稅＝（3 170＋3 270＋800）×25％＝1 810（萬元）
其中：3 170＝8 000－600＋20－6－800＋250－400－24－3 270
遞延所得稅資產（借方發(fā)生額）＝0
所得稅費用＝1 810（萬元）
（4）調表：
利潤表
編制單位：祥瑞公司 2010年度 單位：萬元
項 目 本期金額 調整數 調整后本期金額
一、營業(yè)收入 50 000 －600－400－24 48 976
減：營業(yè)成本 35 000 －20－250 34 730
營業(yè)稅金及附加 3 000 3 000
銷售費用 700 700
管理費用 1 000 ＋6 1 006
財務費用 600 600
資產減值損失 100 100
加：投資收益 400 400
二、營業(yè)利潤 10 000 －760 9 240
加：營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出 2 000 ＋800＋3 270 6 070
三、利潤總額 8 000 3 170
減：所得稅費用 1 810
四、凈利潤 1 360
注意：這里調整的是利潤表本期金額，且利潤表反映的是一定會計期間的經營結果。所以調整利潤表時只需要考慮報告年度的數據調整就可以了。并且在做此類題目的時候，將明細寫出，以便后面報表的調整。
2.
【正確答案】
（1）編制2006年與投資相關的會計分錄：
①1月1日
借：長期股權投資 4 800
貸：銀行存款 4 800
②3月10日
借：應收股利 150 （1 500÷10×1）
貸：長期股權投資 150
分配的股票股利只需要做備查登記即可，無需作賬務處理。
③3月20日
借：銀行存款 150
貸：應收股利 150
（2）計算甲公司2006年末對保利公司股權投資的股票數量：
股票數量＝1 500＋1 500÷10×2＝1 500＋300＝1 800（萬股）
（3）編制2007年與投資相關的會計分錄：
①3月1日
現金股利＝1 800÷10×2＝360（萬元）
應沖減投資成本的金額
＝（150＋360）－4 800×10％－150＝－120（萬元）
借：應收股利 360
長期股權投資 120
貸：投資收益 480
②3月6日
借：銀行存款 360
貸：應收股利 360
③6月20日
借：預付賬款 32 400＝8 100×4
貸：銀行存款 32 400
④7月1日
追加投資：
追加投資部分持股比例＝8 100/（15 000＋15 000/10×2）＝45％
借：長期股權投資 32 400
貸：預付賬款 32 400
（4）計算兩次投資合計產生的商譽：
2006年1月1日第一次投資產生商譽
＝4 800－36 900×10％
＝1 110（萬元）
2007年7月1日第二次投資產生商譽
＝32 400－【36 900（可辨認凈資產）－1 500（分配的現金股利）＋4 800（06實現的凈利潤）－3 600（分配的現金股利）＋3 000（07年1～6月實現的凈利潤）】×45％
＝14 580（萬元）
注意：題目已經假設所有者權益等于可辨認凈資產。
二次商譽合計＝1 110＋14 580＝15 690（萬元）
（5）計算甲公司2008年末對保利公司股權投資的股票數量：
股票數量＝1 800＋8 100＋（1 800＋8 100）/10×1＝10 890（萬股）
（6）編制甲公司2008年度合并會計報表相關的調整分錄：
①直接按照權益法調整2006年、2007年、2008年凈利潤：
借：長期股權投資 6 555 （4 800×10％＋3 000×10％＋4 200×55％＋6 300×55％）
貸：未分配利潤——年初 2 626.5
(4 800×10％＋3 000×10％＋4 200×55％）×（1－15％）
盈余公積 463.5 (4 800×10％＋3 000×10％＋4 200×55％）×15％
投資收益 3 465（6 300×55％）
②調整2007年現金股利：（對成本法的確認的投資收益的調整）
借：未分配利潤——年初 408
盈余公積 72
貸：長期股權投資 480
權益法下分配現金股利應該沖減長期股權投資，成本法下確認了投資收益，所以調整時直接按照調減投資收益和長期股權投資就可以了。
③2008年調整后長期股權投資（由成本法的金額轉為權益法下的金額）
＝4 800－150＋120＋32 400＋6 555－480
＝43 245（萬元）
其中，120是指成本法下轉回的長期股權投資。
（7）編制甲公司2008年度合并會計報表相關的抵銷分錄：
①投資業(yè)務的抵銷：
借：股本 19 800 （15 000＋15 000÷10×2＋18 000÷10×1或10 890÷55％×1）
資本公積 6 800
盈余公積 9 845
[7 100＋（4 800＋ 3 000＋ 4 200）×15％＋6 300×15％]
未分配利潤——年末 13 655
（8 000－1 500＋4 800×85％－3 000－3 600＋7 200×85％－1 800＋6 300×85％）
商譽 15 690
貸：長期股權投資 43 245
少數股東權益 22 545 [（19 800＋6 800＋9 845＋13 655）×45％]
②投資收益的抵銷：
借：投資收益 3 465（6 300×55％）
少數股東損益 2 835（6 300×45％）
未分配利潤——年初 10 100（8 000－1 500－3 000＋4 800×85％－3 600＋7 200×85％）
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 945（6 300×15％）
——轉作股本的股利 1 800（18 000÷10×1）
未分配利潤——年末 13 655
③內部債權債務的抵銷：
借：應付賬款 1 000
貸：應收賬款 1 000
借：應收賬款——壞賬準備 100（1 000×10％）
貸：未分配利潤——年初（200×10％）20
資產減值損失 80
④內部存貨A產品的抵銷：
借：未分配利潤——年初 160 [800×（0.5－0.3）]
貸：營業(yè)成本——A產品 160
借：存貨——存貨跌價準備——A產品 100 [800×（0.5－0.375）]
貸：未分配利潤——年初 100
借：營業(yè)成本——A產品 80 [400×（0.5－0.3）]
貸：存貨 80
抵銷A存貨出售部分結轉的跌價準備：
借：營業(yè)成本 50
貸：存貨——存貨跌價準備——A產品 50
期末抵銷本期計提的存貨跌價準備：
集團應計提跌價準備＝400×（0.3－0.175）＝50（萬元）
保利公司應補提跌價準備＝400×（0.5－0.175）－50＝80（萬元）：
借：存貨——存貨跌價準備——A產品 30
貸：資產減值損失 30
A產品遞延所得稅的抵銷：
借：遞延所得稅資產 60×25％＝15
貸：未分配利潤——年初 15
借：所得稅費用 15
貸：遞延所得稅資產 15
借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本——B產品 800
⑤內部固定資產交易的處理：
借：未分配利潤——年初 80 [400－（400－80）]
貸：固定資產——原價 80
借：固定資產——累計折舊 2.5（80÷8×3/12）
貸：未分配利潤——年初 2.5
借：固定資產——累計折舊 10（80÷8）
貸：管理費用 10
2008年年末固定資產預計可收回金額為420萬元，固定資產不需要計提減值準備。