第十章練習
多項選擇題
F注冊會計師負責對已公司20×7年度財務報表進行審計。在測試已公司內(nèi)部控制時，F(xiàn)注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1．下列與控制測試有關的表述中，正確的有（ ）。
A．如果控制設計不合理，則不必實施控制測試
B．如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，則應當實施控制測試
C．如果認為僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)淖C據(jù)，則應當實施控制測試
D．對特別風險，即使擬信賴的相關控制沒有發(fā)生變化，也應當在本次審計中實施控制測試
【答案】ABCD
【解析】控制設計不合理，則不必實施控制測試，但是了解內(nèi)控是必須的。
2．在確定控制測試的范圍時，F(xiàn)注冊會計師通?？紤]的因素有（ ）。
A．總體變異性
B．在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度
C．控制的預期偏差
D．控制的執(zhí)行頻率
【答案】BCD
【解析】確定控制測試的范圍考慮因素：（1）在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；（2）擬信賴控制運行有效性的時間長度；（3）為證實控制能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關性和可靠性；（4）通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍；（5）在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；（6）控制的預期偏差。
3．假設F注冊會計師對20×7年1～10月已公司某項控制的運行有效性進行了測試。為了得出該項控制在20×7年度是否均運行有效的結論，F(xiàn)注冊會計師可以實施的審計程序有（?。?。
A．對該項控制在20×7年11～12月的運行有效性進行補充測試
B．獲取該項控制在20×7年11～12月變化情況的審計證據(jù)
C．測試已公司對控制的監(jiān)督
D．向已公司管理層詢問20×7年11～12月該項控制的運行情況
【答案】ABCD
【解析】如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施的審計程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)；選項C測試被審計單位對控制的監(jiān)督也能夠獲得一些有益的補充證據(jù)，以便更有把握的將控制在期中運行有效性的審計證據(jù)延伸到期末。
4．已公司某項應用控制由計算機自動執(zhí)行，且在20×7年度未發(fā)生變化。F注冊會計師測試該項控制在20×7年度運行有效性時，正確的做法有（?。?。
A．同時考慮信息技術一般控制運行有效性
B．利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術一般控制運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在20×7年度運行有效性的重要審計證據(jù)
C．確定的測試范圍與該項控制由手工執(zhí)行時的測試范圍相同
D．一旦確定正在執(zhí)行該項控制，則無須擴大控制測試的范圍
【答案】ABD
【解析】信息技術處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應用控制應當一貫運行。對于一項自動化控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍，但要同時考慮與該應用控制有關的一般控制的運行有效性。
判斷題
注冊會計師設計和實施的控制測試和實質性程序的性質、時間、范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具有明確的對應關系。（?。?BR> 【答案】√
【解析】注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質、時間和范圍。
多項選擇題
F注冊會計師負責對已公司20×7年度財務報表進行審計。在測試已公司內(nèi)部控制時，F(xiàn)注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1．下列與控制測試有關的表述中，正確的有（ ）。
A．如果控制設計不合理，則不必實施控制測試
B．如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，則應當實施控制測試
C．如果認為僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)淖C據(jù)，則應當實施控制測試
D．對特別風險，即使擬信賴的相關控制沒有發(fā)生變化，也應當在本次審計中實施控制測試
【答案】ABCD
【解析】控制設計不合理，則不必實施控制測試，但是了解內(nèi)控是必須的。
2．在確定控制測試的范圍時，F(xiàn)注冊會計師通?？紤]的因素有（ ）。
A．總體變異性
B．在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度
C．控制的預期偏差
D．控制的執(zhí)行頻率
【答案】BCD
【解析】確定控制測試的范圍考慮因素：（1）在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；（2）擬信賴控制運行有效性的時間長度；（3）為證實控制能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關性和可靠性；（4）通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍；（5）在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；（6）控制的預期偏差。
3．假設F注冊會計師對20×7年1～10月已公司某項控制的運行有效性進行了測試。為了得出該項控制在20×7年度是否均運行有效的結論，F(xiàn)注冊會計師可以實施的審計程序有（?。?。
A．對該項控制在20×7年11～12月的運行有效性進行補充測試
B．獲取該項控制在20×7年11～12月變化情況的審計證據(jù)
C．測試已公司對控制的監(jiān)督
D．向已公司管理層詢問20×7年11～12月該項控制的運行情況
【答案】ABCD
【解析】如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施的審計程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)；選項C測試被審計單位對控制的監(jiān)督也能夠獲得一些有益的補充證據(jù)，以便更有把握的將控制在期中運行有效性的審計證據(jù)延伸到期末。
4．已公司某項應用控制由計算機自動執(zhí)行，且在20×7年度未發(fā)生變化。F注冊會計師測試該項控制在20×7年度運行有效性時，正確的做法有（?。?。
A．同時考慮信息技術一般控制運行有效性
B．利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術一般控制運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在20×7年度運行有效性的重要審計證據(jù)
C．確定的測試范圍與該項控制由手工執(zhí)行時的測試范圍相同
D．一旦確定正在執(zhí)行該項控制，則無須擴大控制測試的范圍
【答案】ABD
【解析】信息技術處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應用控制應當一貫運行。對于一項自動化控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍，但要同時考慮與該應用控制有關的一般控制的運行有效性。
判斷題
注冊會計師設計和實施的控制測試和實質性程序的性質、時間、范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具有明確的對應關系。（?。?BR> 【答案】√
【解析】注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質、時間和范圍。