問(wèn)題18：上面的解答對(duì)于“將評(píng)估的內(nèi)部控制缺陷落實(shí)到具體認(rèn)定上”啟發(fā)很大，但對(duì)將“針對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)結(jié)論”落實(shí)到具體認(rèn)定這一問(wèn)題講得不多。給我的感覺是，有很多依據(jù)來(lái)識(shí)別內(nèi)部控制是否存在缺陷，但很少有依據(jù)幫助我們具體評(píng)價(jià)一項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。換言之，應(yīng)當(dāng)怎樣評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行效果？能否再請(qǐng)您舉例說(shuō)明。
解答：與識(shí)別內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷不同，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行效果實(shí)際上屬于“就事論事”，很少涉及一般性規(guī)范，而必須具體問(wèn)題具體分析。由于在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，考生解題時(shí)主要是對(duì)照題中給出的內(nèi)部控制“具體規(guī)定”來(lái)確定其“執(zhí)行結(jié)果”。這些具體規(guī)定一般都在題中介紹，這就大大減輕了解題的難度。下面給出的2007年度綜合題就具有很強(qiáng)的代表性。
例題.(2007年綜合題第2題局部) A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售收與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)倉(cāng)庫(kù)人員在系統(tǒng)中根據(jù)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總營(yíng)業(yè)收入，并據(jù)此果如應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入賬簿。
(2)每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的營(yíng)業(yè)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。
[點(diǎn)評(píng)：資料一介紹了W公司的內(nèi)部控制具體規(guī)定，一般是要考生識(shí)別其中的缺陷，審題時(shí)腦子里要有這個(gè)目標(biāo)。]
資料二：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過(guò)程，并從20×7年?duì)I業(yè)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄加以測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。
(2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了總經(jīng)理和銷售部門經(jīng)理有關(guān)資料一第(2)項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配的情況，因此，從20×7年6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下，銷售經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止20×7年12月31日的專門報(bào)告，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)不匹配的情況。
[點(diǎn)評(píng)：資料二介紹的是W公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，一般與本題前文中介紹的內(nèi)部控制具體規(guī)定相呼應(yīng)，是為了讓考生評(píng)價(jià)執(zhí)行效果。]
要求：
針對(duì)資料二第(1)至第(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)的內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。請(qǐng)將答案直接填入下表中。
內(nèi)部控制序號(hào)
是否表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行
內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行的理由
(1)
(2)
答案：
內(nèi)部控制序號(hào)
是否表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行
內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行的理由
(1)
不能表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行
從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取記錄進(jìn)行測(cè)試只能表明已入賬的業(yè)務(wù)確已發(fā)生，但不能表明已發(fā)生的業(yè)務(wù)是否均已入賬
(2)
不能表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行
從2006年6月后被審計(jì)單位停止執(zhí)行該項(xiàng)內(nèi)部控制，不再生成反映未匹配項(xiàng)目的專門報(bào)告
通過(guò)本例可以看出，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的資料可以分為兩部分，一部分是“具體規(guī)定”，如資料一；另一部分是“執(zhí)行結(jié)果”，如資料二?？忌龅木褪恰耙慕雷帧保瑢⑦@兩部分資料相對(duì)照，看看是不是一致。
問(wèn)題19：審計(jì)教材第十三章至第十七章都介紹了本章業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)，請(qǐng)幫我們匯總一下，以方便記憶和學(xué)習(xí)時(shí)查閱。
解答：為方便大家參閱，我們將教材中介紹的所有不相容職務(wù)進(jìn)行了匯總，現(xiàn)列示如下：
1.銷售業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)
⑴辦理銷售、發(fā)貨、收款的單位應(yīng)分別設(shè)立；
⑵至少兩名專門人員就銷售合同內(nèi)容與客戶談判，談判人員應(yīng)與訂立合同的人員分離；
⑶編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。
(4)記錄營(yíng)業(yè)收入的人員與記錄應(yīng)收賬款的人員應(yīng)當(dāng)分離；
(5)記錄應(yīng)收賬款總賬的人員與記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員應(yīng)當(dāng)分離。
上述第(4)、(5)兩點(diǎn)具有一般性，考生應(yīng)當(dāng)舉一反三。其中，第(4)點(diǎn)的本質(zhì)是記錄某賬戶借方的財(cái)務(wù)人員不能同時(shí)記錄該賬戶的貸方，即，任何賬戶的借貸良方均不可有統(tǒng)一財(cái)務(wù)人員記錄，并不限于營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)收賬款，其它如應(yīng)收賬款與銀行存款，原材料與應(yīng)付賬款、交易性金融資產(chǎn)與銀行存款等均不可有同一財(cái)務(wù)人員記錄。第(5)點(diǎn)也不限于某個(gè)特定賬戶，任何賬戶的明細(xì)賬與總賬均不能交由同一人記錄。
例題.(2004年簡(jiǎn)答題局部)X公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的部分內(nèi)容摘錄如下：
丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，銷售發(fā)票的其中1聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。
要求：請(qǐng)指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
答案：丁職員同時(shí)登記與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的明細(xì)賬與總賬，不相容職務(wù)未能分離。
2.購(gòu)貨業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)
⑴購(gòu)貨業(yè)務(wù)的請(qǐng)購(gòu)與審批；
⑵詢價(jià)與確定供應(yīng)商；
⑶采購(gòu)合同的訂立與審批；
⑷購(gòu)貨業(yè)務(wù)的采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。
在各個(gè)重要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制中，審批都是一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。一個(gè)普遍適用的原則是，審計(jì)的人員不能從事自己審批的業(yè)務(wù)，這里的“從事”包括起草、經(jīng)辦、記錄、復(fù)核等。這與針對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性的“自我評(píng)價(jià)”極為相似。
3.成本費(fèi)用相關(guān)業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)
⑴成本費(fèi)用預(yù)算的編制與審批；
⑵成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行；
⑶成本費(fèi)用的執(zhí)行與會(huì)計(jì)記錄。
4.存貨相關(guān)業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)
⑴存貨的采購(gòu)，驗(yàn)收與付款；
⑵存貨的保管與清查；
⑶存貨的銷售與收款；
⑷存貨處置的申請(qǐng)與審批；
⑸存貨業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。
5.投資業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)
⑴預(yù)算的編制與審批；
⑵項(xiàng)目的論證與評(píng)估；
⑶投資的決策與執(zhí)行；
⑷投資處置的審批與執(zhí)行；
⑸投資的執(zhí)行與記錄。
6.貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)
⑴出納人員不得兼任稽核，會(huì)計(jì)檔案保管，收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程；
⑵記錄銀行存款日記賬的人員與取得銀行存款對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的人員相互分離，不得由一人辦理銀行存款業(yè)務(wù)的全過(guò)程；
⑶財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人保管，不得由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章；
⑷取得應(yīng)收票據(jù)及辦理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)與保管應(yīng)收票據(jù)的人員相互分離。
⑸貨幣資金支付業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)、復(fù)核、執(zhí)行人員應(yīng)相互分離。
問(wèn)題20.教材第十一章專門介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程對(duì)舞弊的考慮。給人的總體感覺是篇幅不長(zhǎng)，但條款很多，且理論性較強(qiáng)，似乎不好把握。請(qǐng)分析一下這一章的重點(diǎn)內(nèi)容。
解答：舞弊是導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。與舞弊相關(guān)的內(nèi)容不大會(huì)成為一個(gè)主觀題的主要內(nèi)容，但這不妨礙它主觀題中的實(shí)際問(wèn)題之一，更不妨礙它成為客觀題的主題。對(duì)這方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，要重點(diǎn)注意以下三個(gè)方面的知識(shí)：
1.舞弊發(fā)生的因素，尤其相關(guān)表格中列舉的事項(xiàng)；
2.舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)，包括收入確認(rèn)、管理層凌駕于內(nèi)部控制等特地能情形；
3.針對(duì)舞弊的不可預(yù)見性程序表（見問(wèn)題11的解答）。
例題．(多項(xiàng)選擇題)在實(shí)施審計(jì)程序過(guò)程中，G注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)庚公司財(cái)務(wù)經(jīng)理貪污5萬(wàn)元。對(duì)該事項(xiàng)，G注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有( )。
A．重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果隊(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響
B．直接向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告
C．盡早向庚公司治理層報(bào)告
D．重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性
答案見考點(diǎn)與自測(cè)練習(xí)題部分第十一章景點(diǎn)試題回顧中的2007年多項(xiàng)選擇題。
問(wèn)題21：審計(jì)抽樣涉及到很多數(shù)學(xué)計(jì)算，有的時(shí)候要查表，有時(shí)又要利用公式進(jìn)行計(jì)算，因?yàn)槲覀兇蟛糠侄疾皇菍W(xué)數(shù)學(xué)的，所以對(duì)數(shù)學(xué)運(yùn)算較多的內(nèi)容感到難度較大，能不能幫我們系統(tǒng)地總結(jié)一下屬性抽樣中固定樣本量抽樣的操作步驟？在解題時(shí)按照這種進(jìn)行應(yīng)當(dāng)會(huì)提高效率。
解答：固定樣本量抽樣是指，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)確定規(guī)模的樣本實(shí)施檢查，且等到某一確定規(guī)模的樣本全部選取、審查完以后，才作出審計(jì)結(jié)論。這種抽樣方法的基本步驟如下。
1．確定樣本規(guī)模
⑴使用公式計(jì)算
樣本量的計(jì)算公式為：樣本量(n)=可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)(R)/可容忍偏差率(TR).
其中分子取決于特定的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)期出現(xiàn)的偏差個(gè)數(shù)，可在泊松分布表(見教材)中查得。
⑵使用表格確定
根據(jù)可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)選擇相應(yīng)的抽樣規(guī)模表(見教材)，可容忍偏差率所在列與預(yù)計(jì)總體偏差率所在行的交點(diǎn)就是所需的樣本規(guī)模。
2.推斷總體誤差
⑴計(jì)算總體偏差率
將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計(jì)算出樣本偏差率。樣本偏差率就是對(duì)總體偏差率的估計(jì)。
⑵計(jì)算總體偏差率上限
利用公式、表格或計(jì)算機(jī)程序直接計(jì)算在確定的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)水平下可能發(fā)生的偏差率上限(MDR)，即估計(jì)的總體偏差率與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。
使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果：MDR=R/n，其中，R為風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，n為樣本量。
使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表：見教材。
3.做出抽樣結(jié)論
除了評(píng)價(jià)偏差發(fā)生的頻率之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)偏差進(jìn)行定性分析，即分析偏差的性質(zhì)和原因。在此基礎(chǔ)作出抽樣結(jié)論。
解答：與識(shí)別內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷不同，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行效果實(shí)際上屬于“就事論事”，很少涉及一般性規(guī)范，而必須具體問(wèn)題具體分析。由于在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，考生解題時(shí)主要是對(duì)照題中給出的內(nèi)部控制“具體規(guī)定”來(lái)確定其“執(zhí)行結(jié)果”。這些具體規(guī)定一般都在題中介紹，這就大大減輕了解題的難度。下面給出的2007年度綜合題就具有很強(qiáng)的代表性。
例題.(2007年綜合題第2題局部) A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售收與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)倉(cāng)庫(kù)人員在系統(tǒng)中根據(jù)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總營(yíng)業(yè)收入，并據(jù)此果如應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入賬簿。
(2)每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的營(yíng)業(yè)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。
[點(diǎn)評(píng)：資料一介紹了W公司的內(nèi)部控制具體規(guī)定，一般是要考生識(shí)別其中的缺陷，審題時(shí)腦子里要有這個(gè)目標(biāo)。]
資料二：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過(guò)程，并從20×7年?duì)I業(yè)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄加以測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。
(2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了總經(jīng)理和銷售部門經(jīng)理有關(guān)資料一第(2)項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配的情況，因此，從20×7年6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下，銷售經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止20×7年12月31日的專門報(bào)告，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)不匹配的情況。
[點(diǎn)評(píng)：資料二介紹的是W公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，一般與本題前文中介紹的內(nèi)部控制具體規(guī)定相呼應(yīng)，是為了讓考生評(píng)價(jià)執(zhí)行效果。]
要求：
針對(duì)資料二第(1)至第(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)的內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。請(qǐng)將答案直接填入下表中。
內(nèi)部控制序號(hào)
是否表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行
內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行的理由
(1)
(2)
答案：
內(nèi)部控制序號(hào)
是否表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行
內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行的理由
(1)
不能表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行
從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取記錄進(jìn)行測(cè)試只能表明已入賬的業(yè)務(wù)確已發(fā)生，但不能表明已發(fā)生的業(yè)務(wù)是否均已入賬
(2)
不能表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行
從2006年6月后被審計(jì)單位停止執(zhí)行該項(xiàng)內(nèi)部控制，不再生成反映未匹配項(xiàng)目的專門報(bào)告
通過(guò)本例可以看出，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的資料可以分為兩部分，一部分是“具體規(guī)定”，如資料一；另一部分是“執(zhí)行結(jié)果”，如資料二?？忌龅木褪恰耙慕雷帧保瑢⑦@兩部分資料相對(duì)照，看看是不是一致。
問(wèn)題19：審計(jì)教材第十三章至第十七章都介紹了本章業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)，請(qǐng)幫我們匯總一下，以方便記憶和學(xué)習(xí)時(shí)查閱。
解答：為方便大家參閱，我們將教材中介紹的所有不相容職務(wù)進(jìn)行了匯總，現(xiàn)列示如下：
1.銷售業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)
⑴辦理銷售、發(fā)貨、收款的單位應(yīng)分別設(shè)立；
⑵至少兩名專門人員就銷售合同內(nèi)容與客戶談判，談判人員應(yīng)與訂立合同的人員分離；
⑶編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。
(4)記錄營(yíng)業(yè)收入的人員與記錄應(yīng)收賬款的人員應(yīng)當(dāng)分離；
(5)記錄應(yīng)收賬款總賬的人員與記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員應(yīng)當(dāng)分離。
上述第(4)、(5)兩點(diǎn)具有一般性，考生應(yīng)當(dāng)舉一反三。其中，第(4)點(diǎn)的本質(zhì)是記錄某賬戶借方的財(cái)務(wù)人員不能同時(shí)記錄該賬戶的貸方，即，任何賬戶的借貸良方均不可有統(tǒng)一財(cái)務(wù)人員記錄，并不限于營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)收賬款，其它如應(yīng)收賬款與銀行存款，原材料與應(yīng)付賬款、交易性金融資產(chǎn)與銀行存款等均不可有同一財(cái)務(wù)人員記錄。第(5)點(diǎn)也不限于某個(gè)特定賬戶，任何賬戶的明細(xì)賬與總賬均不能交由同一人記錄。
例題.(2004年簡(jiǎn)答題局部)X公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的部分內(nèi)容摘錄如下：
丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，銷售發(fā)票的其中1聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。
要求：請(qǐng)指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
答案：丁職員同時(shí)登記與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的明細(xì)賬與總賬，不相容職務(wù)未能分離。
2.購(gòu)貨業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)
⑴購(gòu)貨業(yè)務(wù)的請(qǐng)購(gòu)與審批；
⑵詢價(jià)與確定供應(yīng)商；
⑶采購(gòu)合同的訂立與審批；
⑷購(gòu)貨業(yè)務(wù)的采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。
在各個(gè)重要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制中，審批都是一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。一個(gè)普遍適用的原則是，審計(jì)的人員不能從事自己審批的業(yè)務(wù)，這里的“從事”包括起草、經(jīng)辦、記錄、復(fù)核等。這與針對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性的“自我評(píng)價(jià)”極為相似。
3.成本費(fèi)用相關(guān)業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)
⑴成本費(fèi)用預(yù)算的編制與審批；
⑵成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行；
⑶成本費(fèi)用的執(zhí)行與會(huì)計(jì)記錄。
4.存貨相關(guān)業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)
⑴存貨的采購(gòu)，驗(yàn)收與付款；
⑵存貨的保管與清查；
⑶存貨的銷售與收款；
⑷存貨處置的申請(qǐng)與審批；
⑸存貨業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。
5.投資業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)
⑴預(yù)算的編制與審批；
⑵項(xiàng)目的論證與評(píng)估；
⑶投資的決策與執(zhí)行；
⑷投資處置的審批與執(zhí)行；
⑸投資的執(zhí)行與記錄。
6.貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)
⑴出納人員不得兼任稽核，會(huì)計(jì)檔案保管，收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程；
⑵記錄銀行存款日記賬的人員與取得銀行存款對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的人員相互分離，不得由一人辦理銀行存款業(yè)務(wù)的全過(guò)程；
⑶財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人保管，不得由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章；
⑷取得應(yīng)收票據(jù)及辦理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)與保管應(yīng)收票據(jù)的人員相互分離。
⑸貨幣資金支付業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)、復(fù)核、執(zhí)行人員應(yīng)相互分離。
問(wèn)題20.教材第十一章專門介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程對(duì)舞弊的考慮。給人的總體感覺是篇幅不長(zhǎng)，但條款很多，且理論性較強(qiáng)，似乎不好把握。請(qǐng)分析一下這一章的重點(diǎn)內(nèi)容。
解答：舞弊是導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。與舞弊相關(guān)的內(nèi)容不大會(huì)成為一個(gè)主觀題的主要內(nèi)容，但這不妨礙它主觀題中的實(shí)際問(wèn)題之一，更不妨礙它成為客觀題的主題。對(duì)這方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，要重點(diǎn)注意以下三個(gè)方面的知識(shí)：
1.舞弊發(fā)生的因素，尤其相關(guān)表格中列舉的事項(xiàng)；
2.舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)，包括收入確認(rèn)、管理層凌駕于內(nèi)部控制等特地能情形；
3.針對(duì)舞弊的不可預(yù)見性程序表（見問(wèn)題11的解答）。
例題．(多項(xiàng)選擇題)在實(shí)施審計(jì)程序過(guò)程中，G注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)庚公司財(cái)務(wù)經(jīng)理貪污5萬(wàn)元。對(duì)該事項(xiàng)，G注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有( )。
A．重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果隊(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響
B．直接向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告
C．盡早向庚公司治理層報(bào)告
D．重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性
答案見考點(diǎn)與自測(cè)練習(xí)題部分第十一章景點(diǎn)試題回顧中的2007年多項(xiàng)選擇題。
問(wèn)題21：審計(jì)抽樣涉及到很多數(shù)學(xué)計(jì)算，有的時(shí)候要查表，有時(shí)又要利用公式進(jìn)行計(jì)算，因?yàn)槲覀兇蟛糠侄疾皇菍W(xué)數(shù)學(xué)的，所以對(duì)數(shù)學(xué)運(yùn)算較多的內(nèi)容感到難度較大，能不能幫我們系統(tǒng)地總結(jié)一下屬性抽樣中固定樣本量抽樣的操作步驟？在解題時(shí)按照這種進(jìn)行應(yīng)當(dāng)會(huì)提高效率。
解答：固定樣本量抽樣是指，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)確定規(guī)模的樣本實(shí)施檢查，且等到某一確定規(guī)模的樣本全部選取、審查完以后，才作出審計(jì)結(jié)論。這種抽樣方法的基本步驟如下。
1．確定樣本規(guī)模
⑴使用公式計(jì)算
樣本量的計(jì)算公式為：樣本量(n)=可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)(R)/可容忍偏差率(TR).
其中分子取決于特定的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)期出現(xiàn)的偏差個(gè)數(shù)，可在泊松分布表(見教材)中查得。
⑵使用表格確定
根據(jù)可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)選擇相應(yīng)的抽樣規(guī)模表(見教材)，可容忍偏差率所在列與預(yù)計(jì)總體偏差率所在行的交點(diǎn)就是所需的樣本規(guī)模。
2.推斷總體誤差
⑴計(jì)算總體偏差率
將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計(jì)算出樣本偏差率。樣本偏差率就是對(duì)總體偏差率的估計(jì)。
⑵計(jì)算總體偏差率上限
利用公式、表格或計(jì)算機(jī)程序直接計(jì)算在確定的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)水平下可能發(fā)生的偏差率上限(MDR)，即估計(jì)的總體偏差率與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。
使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果：MDR=R/n，其中，R為風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，n為樣本量。
使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表：見教材。
3.做出抽樣結(jié)論
除了評(píng)價(jià)偏差發(fā)生的頻率之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)偏差進(jìn)行定性分析，即分析偏差的性質(zhì)和原因。在此基礎(chǔ)作出抽樣結(jié)論。