問題1.本書在復習導讀部分對審計課程的考點進行了系統(tǒng)總結，并且對每個知識點的題型進行了預測和分析。請對一個知識點來說，強調按照客觀題對待和按簡答題或綜合題對待在學習上有區(qū)別嗎？區(qū)別何在？
解答：強調按簡答題對待和按綜合題或客觀題對待一個知識點，在學習上有很大的區(qū)別。
一般而言，簡答題的針對性很強，專業(yè)性很高，所考核的都是該知識點中重要的問題。所以按照簡答題對待一個知識點，首先必須抓住該知識點中的重要問題或代表性問題。盡管有個別簡答題考核的內容并非本知識點中主要的，但絕大多數(shù)簡答題考核的都是本知識點的核心問題。例如，應付賬款的主要問題是什么？學過教材后一般都能回答上來：如何查找未入賬的應付賬款。這正是迄今為止在應付賬款上考核的簡答題。我們不得不承認，這個問題選擇得恰到好處。其次，對于按照簡答題對待的內容，必須注意理論聯(lián)系實際，不能僅僅局限于教材上的內容。近年來的大部分簡答題都是通過實際問題考核相關的概念、理論、規(guī)定或對核心內容的理解能力，2007年考核的有關執(zhí)業(yè)準則的簡答題就是一個很好的例證。后，按簡答題對待一個知識點，還需要進行必要的記憶。任何一個需要考生主觀思考的問題都是建立在一定的規(guī)范之上的，除非你通過反復學習不知不覺已經記住了其中的主要內容，否則都必須記憶。
客觀題的隨意性很大。事實上，教材上的每句話都可以成為一個客觀題，簡直防不勝防。也就是說，客觀題可以考核非核心知識。這就要求考生對于按照客觀題對待的知識要通讀，要仔細，處處留心，但一般無需記憶，理解的深度相對淺些也是可以的。這是因為，不論是單項選擇題、多項選擇題，還是判斷題，要考核的知識已經寫在題目中了，考生只需正確理解即可。所以說，對于按照客觀題對待的內容比按照簡答題對待的內容要容易學習。
另一方面，讓我們站在命題人的角度上看看如何出客觀題，可能會得出非常有用的結論。盡管客觀題可以考核很小、很細的問題，但審計教材總計22章中有太多的重要內容迄今尚未考核過，原因何在？很簡單，重要的內容太多，而題量少得可憐！就拿題量大的單項選擇題來說，每年總共就出15個題，而審計總共22章，平均三章才能分配到兩個題！設想你是命題人士，你很清楚全國幾十萬考試要做你的提，同行們在關注你出的題，甚至國外某些機構也在懷著這樣或那樣的觀點評價的你出的題，你會不會隨便找一句話編成一個客觀題？如果你決定在職業(yè)道德這一章中出一個單項選擇題，你會在哪里出？一般情況下，你首先會想到獨立性，因為它連續(xù)考多少年也不會有人提出異議來，它畢竟是核心內容嘛。但你也不能不考慮職業(yè)道德的其他內容，例如，專業(yè)勝任能力、保密、不相容職務、前后任注冊會計師溝通，等等，你能說這些內容不重要嗎，能年年不考嗎？顯然不能。所以，在連續(xù)幾年考核獨立性后，不得不兼顧一下類似于專業(yè)勝任能力這樣的內容。
對上段內容作一個小結，可以用兩句話概括：一是，客觀題絕不是隨意出的，一定會優(yōu)先考慮核心內容；二是，在近充分考核了核心內容的前提下，也會考核那些雖非核心但也很重要的內容。至于哪些內容是核心內容、近幾年是否充分考核了核心內容，本書的復習導讀幫助大家對第一個問題經作了初步分析，第二個問題考生通過閱讀歷年試題不難得知。
問題2：職業(yè)道德曾經連續(xù)四年考核簡答題，但近兩年卻一分未考，我們在學習時要不要將職業(yè)道德列為重點內容？這部分內容并不好學，教材上講的基本上都是條條框框，但考題中卻基本上都是實際事項。請幫我們點撥一下基本思路。
解答：職業(yè)道德是任何一個行業(yè)都不得不重視的問題，注冊會計師這個行業(yè)更是有過之而無不及。2002年～2005年連考4年簡答題就是CPA行業(yè)重視職業(yè)道德的很好體現(xiàn)。近兩年未考職業(yè)道德的主要是讓位于新頒布的執(zhí)業(yè)準則。審計這門課程內容很多，兩三年不考職業(yè)道德不足為奇，但長期不考是不可能的。在正常情況下，職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準則應當同時考核或輪番考核。因此，考生在任何一年都應將職業(yè)道德列入學習的重點。一句話，對于職業(yè)道德，應當“永不放棄”。
至于教材講述的職業(yè)道德與考試中考核的職業(yè)道德問題有很大的差別，在審計中可謂屢見不鮮。自2003年以來，審計試題的風格就是：假定考生是正在會計師事務所工作的注冊會計師，面對審計工作遇到的各種各樣的實際問題，應當如何解決。通俗地講，凡是能跟實際問題相結合的知識，相關的試題必然是以實際問題的面貌出現(xiàn)的，只有確實難以與實際相結合的，在不得已的情況下才以純理論的方式考核。這表明，考生不把教材學透，肯定無法通過審計考試，但即使是學透了教材，也不見得能通過考試。考生必須在學透教材的基礎上，將教材的理論與實際的問題相聯(lián)系，才能有希望通過審計考試。
問題3：職業(yè)道德的考題中大部分都是與獨立性相關的問題?？刹豢梢哉J為職業(yè)道德的核心是獨立性？如何學習與獨立性相關的內容？
解答：獨立是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂。靈魂當然屬于核心。正因如此，審計考試中的職業(yè)道德題目十有八九是考核獨立性。
學習獨立性，切勿把獨立性抽象化，相反，必須把獨立性通俗化，以便自然地與于實際問題相結合。通俗地講，獨立就是要使注冊會計師從被鑒證對象中超脫出來，使注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中既得不到好處(利)，也不受損失(害)。這種利害涉及到經濟問題(經濟利益)、面子問題(自我評價)、情感問題(關聯(lián)關系)和飯碗問題(外界壓力)。如果考生能站在實際問題的角度思考問題，獨立性的條條框框就不難理解，與獨立性相關的命題也就不難解答了。
例如，假如你是注冊會計師，你的妻子或妹妹是被審計單位財務處的普通財務人員，你在審計時如果發(fā)現(xiàn)你的妻子或妹妹所負責的業(yè)務中有重大錯報，這個錯報一旦查出很可能使她飯碗難保，或者使她在同事或領導面前很丟面子，你是否會加以隱瞞？如果會，那就嚴重影響了你執(zhí)行審計業(yè)務的獨立性；如果你貼面無私，不發(fā)現(xiàn)的重大錯報加以揭示，那又如何面對丟了飯碗或丟了面子的親人？很顯然，你會陷入兩難的境地。什么樣的人會使你知錯不報，這樣的人就從關聯(lián)關系方面影響了你的獨立性。如果外勤負責人安排你檢查自己親屬以外的其它財務人員的賬目，你能不能要求同一個審計小組的其他同事照顧你親屬的面子？我看要求也沒用，這說明外勤負責人采取的措施確實把對獨立性的影響降低到了可接受的水平。
在上面的情況中，如果在客戶財務部門工作的不是你的妻子、妹妹，而是你叔叔的孩子，你的同學，你居住的小區(qū)中的鄰居，你還會隱瞞不查嗎，你會為此舍棄自己的職業(yè)嗎？一般人都不會。這說明，堂弟等關系部構成“關聯(lián)關系”，不影響獨立性。
如果你的親屬不是普通財務人員，而是財務經理，結果又該怎樣？假如你不是審計小組的普通成員而是項目負責人，結果又當如何？
上面兩段的舉例分析表明，盡管沒有明文規(guī)定，但只要考生自己置身其中，站在當事人的角度想問題，這些沒有規(guī)定的問題也是不難解決的。簡單地說，考生在解答問題時，還真的要把自己當成是注冊會計師才行。總是置身其外，就難以發(fā)揮職業(yè)判斷。
上面的幾段不太像是講解學術問題，倒像是在聊家常，聊人情世故。沒錯，這就是我所認為的適當?shù)膶W習方法。
在解答獨立性相關命題時，除了教材上講授的知識外，以下觀點或許是很有幫助的：
(1)“經濟掛帥”原則。只要涉及到會計師事務所或注冊會計師的經濟利益，而且這個經濟利益是被會計師事務所和注冊會計師在乎的，就會影響獨立性；
(2)“職務”比“親密關系”更重要。具體地說，只要注冊會計師的親屬在客戶擔任關鍵職務，不管這個親屬是配偶還是兄弟姐妹，都一樣影響獨立性。
(3)獨立性是“不相容工作”的本質。審計中的不相容職務很多，不能一一列舉，但如果從事某項工作會影響到審計的獨立性，則這個工作就屬于審計的不相容職務。
(4)獨立性是質量控制的內容之一。為保證注冊會計師公正執(zhí)業(yè)，會計師事務所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，并每年地獲取每位員工對獨立性的書面確認。
(5)獨立性可以作為評價內部控制設計的重要參照。假如客戶的某位員工同時擔任兩項職責，是否屬于內部控制設計方面的重大缺陷？主要看其中的一項是否會影響到另一項職責。例如，在采購業(yè)務中，如果由“詢價”的職員“確定供應商”，那么為了防止“吃回扣”而設置的詢價職務就會流于形式(喪失了這一職責獨立性)，因此這兩個職責不能由同一人擔任。
問題4：執(zhí)業(yè)準則歷來是注冊會計師執(zhí)業(yè)的專業(yè)法規(guī)和行為指南。2007年教材寫進這部分內容后當年就考核一個以實際業(yè)務為背景的簡答題，足見其受重視的程度之高。今年會不會接著考核簡答題？教材上所寫的這部分內容依然是以陳述準則的條文為主，什么樣的學習方法才是適當?shù)?？請再舉個具體例子來說明。
解答：執(zhí)業(yè)準則今年會不會接著考簡答題？這是一個只有出題人士才能正確回答的問題。比照執(zhí)業(yè)道德的考試情況，我個人認為，2008年完全有繼續(xù)考執(zhí)業(yè)準則簡答題的可能性。因此考生必須立足于考簡答題來學習執(zhí)業(yè)準則的內容(前文的問題1已經介紹了應當怎樣學習按照簡答題對待的內容)，與此同時，也要適當注意客觀題的演練。
執(zhí)業(yè)準則的框架結構是一個很重要的問題,是考核客觀題的素材。至于第四章第二節(jié)、第三節(jié)的內容，基本上都可以作為考客觀題的素材。
執(zhí)業(yè)準則和質量控制準則涉及的概念很多，要通過具體業(yè)務加以理解。2007年的簡答題提供了一個很好的導向。建議大家通過具體的業(yè)務，比如設立驗資業(yè)務，確定該業(yè)務作為鑒證業(yè)務的種類、提供的保證程度、表述意見的方式、鑒證對象、鑒證對象信息、三方關系、標準等。這樣的學習方法不僅能夠幫助大家提供理解能力和應用能力，而且與考試方式的吻合程度更高，更接近“實戰(zhàn)”。
例題：XYZ股份有限公司(籌)(以下簡稱XYZ公司)為擬設立企業(yè)，由甲公司、乙公司共同出資組建，現(xiàn)正在辦理與企業(yè)設立相關的事項。根據(jù)XYZ公司的章程及其與出資方簽署的出資協(xié)議、合同的規(guī)定，XYZ公司申請登記的注冊資本為人民幣8000萬元，包括貨幣出資2000萬元和房屋、建筑物出資6000萬元。
ABC會計師事務所的主任會計師A和注冊會計師B接受事務所的指派，正在執(zhí)行擬設立的XYZ股份有限公司(籌)注冊資本實收情況的驗資業(yè)務。請根據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則的相關規(guī)定，回答下列問題：
(1)注冊會計師在驗資過程中從被審驗單位獲取的注冊資本實收情況明細表與注冊會計師在驗資報告附件中提供注冊資本實收情況明細表有何不同？
(2)驗資業(yè)務作為鑒證業(yè)務的類型，A和B注冊會計師在驗資報告中提出意見的方式以及應當提供的保證程度。
(3)該項驗資業(yè)務作為鑒證業(yè)務的鑒證對象與鑒證對象信息，鑒證對象及其信息應當遵循的主要標準：企業(yè)章程、企業(yè)與出資者簽訂的出資合同及協(xié)議；以及該鑒證業(yè)務所涉及的三方關系。
(4)如果在審驗過程中XYZ公司對拒絕A和B注冊會計師檢查與貨幣出資相關的文件、憑證等相關資料，并拒絕提供開戶銀行的地址、名稱等，A和B注冊會計師應當采取何種措施？能否出具保留或無法表示意見的驗資報告？如果出具驗資報告的條件均得以滿足，那么A和B注冊會計師出具的驗資報告從意見類型上看，從形式上看與審計意見中的哪種類型為接近？請簡要說明原因。
答案見本書考點與自測練習題部分第四章自測練習題中的簡答題。
問題5：歷年試題中有不少題涉及到管理層認定及審計目標(以下簡稱認定與目標)，但考核的內容又不止第六章介紹的知識。請幫我們總結一下應當怎樣學習認定與目標？在學習認定與目標時應當與哪些知識相聯(lián)系？
解答：所提的問題包括兩點，我們必須弄清第二點，才能回答第一點。
從歷年考題的情況來看，單獨考核認定與目標的題目幾乎沒有，往往都要與其他問題結合起來考核。具體來說，包括以下幾個方面：
1.與審計程序相結合，即，對于給定的某個賬戶的某個目標，要求考生指出恰當?shù)膶徲嫵绦?客觀題)或設計恰當?shù)膶徲嫵绦?綜合題)。
例題.(2005年單項選擇題)注冊會計師計劃測試Ｍ公司2004年度營業(yè)收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述目標的是(
)。
A. 抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應的發(fā)運單和賬簿記錄
B. 抽取2004年12月31日的發(fā)運單，檢查相應的銷售發(fā)票和賬簿記錄
C. 從營業(yè)收入明細賬中抽取2004年12月31日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票
D. 從營業(yè)收入明細賬中抽取2005年1月1日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票
答案請見本書“考點與自測練習題”部分第十三章“經典試題回顧”中的單項選擇題。
2.與風險評估相聯(lián)系，即，針對評估的重大錯報風險，指出其影響的賬戶和認定。
例題.(2007年綜合題第2題局部) A和B注冊會計師負責審計W公司20×7年度財務報表。在審計工作底稿中，A和B注冊會計師記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內容摘錄如下：
在 20×6年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標為20%。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20×7年年的平均銷售增長率是12%。
要求：指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。
答案：存在重大錯報風險；認定層；銷售收入的發(fā)生、準確性認定。
3.與內部控制相聯(lián)系，即根據(jù)內部控制，已經識別出的內部控制缺陷或根據(jù)控制測試結果，指出所影響的具體賬戶和認定。
例題．(2007年綜合題第2題局部)A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司有關銷售收與收款循環(huán)的控制，部分內容摘錄如下：
每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的營業(yè)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經理和總經理。
要求：指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。
答案：銷售收入的完整性、準確性認定。
4.與審計證據(jù)相聯(lián)系，即，對于特定賬戶的特定認定，指出適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
例題.(2006年單項選擇題)在驗證應付賬款余額不存在漏報(注：完整性)時，D注冊會計師獲取的以下審計證據(jù)中，證明力強的是(
)。
A. 供應商開具的銷售發(fā)票
B. 供應商提供的月對賬單
C. 丁公司編制的連續(xù)編號的驗收報告
D. 丁公司編制的連續(xù)編號的訂貨單
答案及解析見本書“考點與自測練習題”部分第十四章“經典試題回顧”中的單項選擇題
上述情況表明，管理層認定可以與審計目標、審計程序、風險評估、內部控制、審計證據(jù)等相聯(lián)系關系，這種聯(lián)系中既包含重要的審計理論，又可以與財務報表的任何項目直接掛鉤。這就要求考生在學習過程中必須熟悉管理層對財務報表的三大類認定，并結合審計實務部分各個關鍵賬戶來逐一列示每個賬戶的管理層認定、與認定對應的審計目標以及能夠實現(xiàn)所列審計目標的關鍵審計程序。
一般來說根據(jù)認定列示審計目標或根據(jù)審計目標列示管理層認定的難度不太高，但根據(jù)審計目標列示審計程序或針對指定程序列示其所能實現(xiàn)的審計目標的難度要大得多。這是因為，按照現(xiàn)行教材，管理層認定與審計目標在內涵、名稱等諸多方面已具有高度的統(tǒng)一性，具體到一個指定賬戶而言，兩者之間基本上是一對一的關系，但一個審計目標可以通過多個審計程序來實現(xiàn)，反之，一個審計程序常常可以實現(xiàn)多項審計目標，目標和程序之間并非一對一的關系。這就需要結合具體情況，從多個角度進行分析，才能得出正確的結論。這就為審計命題留下了足夠大的空間。
由于認定、目標、程序的關系往往是結合具體的財務報表項目命題的，考生學完第六章時還遠遠不了解財務報表各項目的具體審計內容，因此必須在學完第九、十、十三至第十七章后“殺個回馬槍”，將各個關鍵賬戶的審計目標、審計程序與管理層認定之間的關系梳理一遍，羅列一下，否則難以滿足考試所要求的知識水平。
解答：強調按簡答題對待和按綜合題或客觀題對待一個知識點，在學習上有很大的區(qū)別。
一般而言，簡答題的針對性很強，專業(yè)性很高，所考核的都是該知識點中重要的問題。所以按照簡答題對待一個知識點，首先必須抓住該知識點中的重要問題或代表性問題。盡管有個別簡答題考核的內容并非本知識點中主要的，但絕大多數(shù)簡答題考核的都是本知識點的核心問題。例如，應付賬款的主要問題是什么？學過教材后一般都能回答上來：如何查找未入賬的應付賬款。這正是迄今為止在應付賬款上考核的簡答題。我們不得不承認，這個問題選擇得恰到好處。其次，對于按照簡答題對待的內容，必須注意理論聯(lián)系實際，不能僅僅局限于教材上的內容。近年來的大部分簡答題都是通過實際問題考核相關的概念、理論、規(guī)定或對核心內容的理解能力，2007年考核的有關執(zhí)業(yè)準則的簡答題就是一個很好的例證。后，按簡答題對待一個知識點，還需要進行必要的記憶。任何一個需要考生主觀思考的問題都是建立在一定的規(guī)范之上的，除非你通過反復學習不知不覺已經記住了其中的主要內容，否則都必須記憶。
客觀題的隨意性很大。事實上，教材上的每句話都可以成為一個客觀題，簡直防不勝防。也就是說，客觀題可以考核非核心知識。這就要求考生對于按照客觀題對待的知識要通讀，要仔細，處處留心，但一般無需記憶，理解的深度相對淺些也是可以的。這是因為，不論是單項選擇題、多項選擇題，還是判斷題，要考核的知識已經寫在題目中了，考生只需正確理解即可。所以說，對于按照客觀題對待的內容比按照簡答題對待的內容要容易學習。
另一方面，讓我們站在命題人的角度上看看如何出客觀題，可能會得出非常有用的結論。盡管客觀題可以考核很小、很細的問題，但審計教材總計22章中有太多的重要內容迄今尚未考核過，原因何在？很簡單，重要的內容太多，而題量少得可憐！就拿題量大的單項選擇題來說，每年總共就出15個題，而審計總共22章，平均三章才能分配到兩個題！設想你是命題人士，你很清楚全國幾十萬考試要做你的提，同行們在關注你出的題，甚至國外某些機構也在懷著這樣或那樣的觀點評價的你出的題，你會不會隨便找一句話編成一個客觀題？如果你決定在職業(yè)道德這一章中出一個單項選擇題，你會在哪里出？一般情況下，你首先會想到獨立性，因為它連續(xù)考多少年也不會有人提出異議來，它畢竟是核心內容嘛。但你也不能不考慮職業(yè)道德的其他內容，例如，專業(yè)勝任能力、保密、不相容職務、前后任注冊會計師溝通，等等，你能說這些內容不重要嗎，能年年不考嗎？顯然不能。所以，在連續(xù)幾年考核獨立性后，不得不兼顧一下類似于專業(yè)勝任能力這樣的內容。
對上段內容作一個小結，可以用兩句話概括：一是，客觀題絕不是隨意出的，一定會優(yōu)先考慮核心內容；二是，在近充分考核了核心內容的前提下，也會考核那些雖非核心但也很重要的內容。至于哪些內容是核心內容、近幾年是否充分考核了核心內容，本書的復習導讀幫助大家對第一個問題經作了初步分析，第二個問題考生通過閱讀歷年試題不難得知。
問題2：職業(yè)道德曾經連續(xù)四年考核簡答題，但近兩年卻一分未考，我們在學習時要不要將職業(yè)道德列為重點內容？這部分內容并不好學，教材上講的基本上都是條條框框，但考題中卻基本上都是實際事項。請幫我們點撥一下基本思路。
解答：職業(yè)道德是任何一個行業(yè)都不得不重視的問題，注冊會計師這個行業(yè)更是有過之而無不及。2002年～2005年連考4年簡答題就是CPA行業(yè)重視職業(yè)道德的很好體現(xiàn)。近兩年未考職業(yè)道德的主要是讓位于新頒布的執(zhí)業(yè)準則。審計這門課程內容很多，兩三年不考職業(yè)道德不足為奇，但長期不考是不可能的。在正常情況下，職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準則應當同時考核或輪番考核。因此，考生在任何一年都應將職業(yè)道德列入學習的重點。一句話，對于職業(yè)道德，應當“永不放棄”。
至于教材講述的職業(yè)道德與考試中考核的職業(yè)道德問題有很大的差別，在審計中可謂屢見不鮮。自2003年以來，審計試題的風格就是：假定考生是正在會計師事務所工作的注冊會計師，面對審計工作遇到的各種各樣的實際問題，應當如何解決。通俗地講，凡是能跟實際問題相結合的知識，相關的試題必然是以實際問題的面貌出現(xiàn)的，只有確實難以與實際相結合的，在不得已的情況下才以純理論的方式考核。這表明，考生不把教材學透，肯定無法通過審計考試，但即使是學透了教材，也不見得能通過考試。考生必須在學透教材的基礎上，將教材的理論與實際的問題相聯(lián)系，才能有希望通過審計考試。
問題3：職業(yè)道德的考題中大部分都是與獨立性相關的問題?？刹豢梢哉J為職業(yè)道德的核心是獨立性？如何學習與獨立性相關的內容？
解答：獨立是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂。靈魂當然屬于核心。正因如此，審計考試中的職業(yè)道德題目十有八九是考核獨立性。
學習獨立性，切勿把獨立性抽象化，相反，必須把獨立性通俗化，以便自然地與于實際問題相結合。通俗地講，獨立就是要使注冊會計師從被鑒證對象中超脫出來，使注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中既得不到好處(利)，也不受損失(害)。這種利害涉及到經濟問題(經濟利益)、面子問題(自我評價)、情感問題(關聯(lián)關系)和飯碗問題(外界壓力)。如果考生能站在實際問題的角度思考問題，獨立性的條條框框就不難理解，與獨立性相關的命題也就不難解答了。
例如，假如你是注冊會計師，你的妻子或妹妹是被審計單位財務處的普通財務人員，你在審計時如果發(fā)現(xiàn)你的妻子或妹妹所負責的業(yè)務中有重大錯報，這個錯報一旦查出很可能使她飯碗難保，或者使她在同事或領導面前很丟面子，你是否會加以隱瞞？如果會，那就嚴重影響了你執(zhí)行審計業(yè)務的獨立性；如果你貼面無私，不發(fā)現(xiàn)的重大錯報加以揭示，那又如何面對丟了飯碗或丟了面子的親人？很顯然，你會陷入兩難的境地。什么樣的人會使你知錯不報，這樣的人就從關聯(lián)關系方面影響了你的獨立性。如果外勤負責人安排你檢查自己親屬以外的其它財務人員的賬目，你能不能要求同一個審計小組的其他同事照顧你親屬的面子？我看要求也沒用，這說明外勤負責人采取的措施確實把對獨立性的影響降低到了可接受的水平。
在上面的情況中，如果在客戶財務部門工作的不是你的妻子、妹妹，而是你叔叔的孩子，你的同學，你居住的小區(qū)中的鄰居，你還會隱瞞不查嗎，你會為此舍棄自己的職業(yè)嗎？一般人都不會。這說明，堂弟等關系部構成“關聯(lián)關系”，不影響獨立性。
如果你的親屬不是普通財務人員，而是財務經理，結果又該怎樣？假如你不是審計小組的普通成員而是項目負責人，結果又當如何？
上面兩段的舉例分析表明，盡管沒有明文規(guī)定，但只要考生自己置身其中，站在當事人的角度想問題，這些沒有規(guī)定的問題也是不難解決的。簡單地說，考生在解答問題時，還真的要把自己當成是注冊會計師才行。總是置身其外，就難以發(fā)揮職業(yè)判斷。
上面的幾段不太像是講解學術問題，倒像是在聊家常，聊人情世故。沒錯，這就是我所認為的適當?shù)膶W習方法。
在解答獨立性相關命題時，除了教材上講授的知識外，以下觀點或許是很有幫助的：
(1)“經濟掛帥”原則。只要涉及到會計師事務所或注冊會計師的經濟利益，而且這個經濟利益是被會計師事務所和注冊會計師在乎的，就會影響獨立性；
(2)“職務”比“親密關系”更重要。具體地說，只要注冊會計師的親屬在客戶擔任關鍵職務，不管這個親屬是配偶還是兄弟姐妹，都一樣影響獨立性。
(3)獨立性是“不相容工作”的本質。審計中的不相容職務很多，不能一一列舉，但如果從事某項工作會影響到審計的獨立性，則這個工作就屬于審計的不相容職務。
(4)獨立性是質量控制的內容之一。為保證注冊會計師公正執(zhí)業(yè)，會計師事務所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，并每年地獲取每位員工對獨立性的書面確認。
(5)獨立性可以作為評價內部控制設計的重要參照。假如客戶的某位員工同時擔任兩項職責，是否屬于內部控制設計方面的重大缺陷？主要看其中的一項是否會影響到另一項職責。例如，在采購業(yè)務中，如果由“詢價”的職員“確定供應商”，那么為了防止“吃回扣”而設置的詢價職務就會流于形式(喪失了這一職責獨立性)，因此這兩個職責不能由同一人擔任。
問題4：執(zhí)業(yè)準則歷來是注冊會計師執(zhí)業(yè)的專業(yè)法規(guī)和行為指南。2007年教材寫進這部分內容后當年就考核一個以實際業(yè)務為背景的簡答題，足見其受重視的程度之高。今年會不會接著考核簡答題？教材上所寫的這部分內容依然是以陳述準則的條文為主，什么樣的學習方法才是適當?shù)?？請再舉個具體例子來說明。
解答：執(zhí)業(yè)準則今年會不會接著考簡答題？這是一個只有出題人士才能正確回答的問題。比照執(zhí)業(yè)道德的考試情況，我個人認為，2008年完全有繼續(xù)考執(zhí)業(yè)準則簡答題的可能性。因此考生必須立足于考簡答題來學習執(zhí)業(yè)準則的內容(前文的問題1已經介紹了應當怎樣學習按照簡答題對待的內容)，與此同時，也要適當注意客觀題的演練。
執(zhí)業(yè)準則的框架結構是一個很重要的問題,是考核客觀題的素材。至于第四章第二節(jié)、第三節(jié)的內容，基本上都可以作為考客觀題的素材。
執(zhí)業(yè)準則和質量控制準則涉及的概念很多，要通過具體業(yè)務加以理解。2007年的簡答題提供了一個很好的導向。建議大家通過具體的業(yè)務，比如設立驗資業(yè)務，確定該業(yè)務作為鑒證業(yè)務的種類、提供的保證程度、表述意見的方式、鑒證對象、鑒證對象信息、三方關系、標準等。這樣的學習方法不僅能夠幫助大家提供理解能力和應用能力，而且與考試方式的吻合程度更高，更接近“實戰(zhàn)”。
例題：XYZ股份有限公司(籌)(以下簡稱XYZ公司)為擬設立企業(yè)，由甲公司、乙公司共同出資組建，現(xiàn)正在辦理與企業(yè)設立相關的事項。根據(jù)XYZ公司的章程及其與出資方簽署的出資協(xié)議、合同的規(guī)定，XYZ公司申請登記的注冊資本為人民幣8000萬元，包括貨幣出資2000萬元和房屋、建筑物出資6000萬元。
ABC會計師事務所的主任會計師A和注冊會計師B接受事務所的指派，正在執(zhí)行擬設立的XYZ股份有限公司(籌)注冊資本實收情況的驗資業(yè)務。請根據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則的相關規(guī)定，回答下列問題：
(1)注冊會計師在驗資過程中從被審驗單位獲取的注冊資本實收情況明細表與注冊會計師在驗資報告附件中提供注冊資本實收情況明細表有何不同？
(2)驗資業(yè)務作為鑒證業(yè)務的類型，A和B注冊會計師在驗資報告中提出意見的方式以及應當提供的保證程度。
(3)該項驗資業(yè)務作為鑒證業(yè)務的鑒證對象與鑒證對象信息，鑒證對象及其信息應當遵循的主要標準：企業(yè)章程、企業(yè)與出資者簽訂的出資合同及協(xié)議；以及該鑒證業(yè)務所涉及的三方關系。
(4)如果在審驗過程中XYZ公司對拒絕A和B注冊會計師檢查與貨幣出資相關的文件、憑證等相關資料，并拒絕提供開戶銀行的地址、名稱等，A和B注冊會計師應當采取何種措施？能否出具保留或無法表示意見的驗資報告？如果出具驗資報告的條件均得以滿足，那么A和B注冊會計師出具的驗資報告從意見類型上看，從形式上看與審計意見中的哪種類型為接近？請簡要說明原因。
答案見本書考點與自測練習題部分第四章自測練習題中的簡答題。
問題5：歷年試題中有不少題涉及到管理層認定及審計目標(以下簡稱認定與目標)，但考核的內容又不止第六章介紹的知識。請幫我們總結一下應當怎樣學習認定與目標？在學習認定與目標時應當與哪些知識相聯(lián)系？
解答：所提的問題包括兩點，我們必須弄清第二點，才能回答第一點。
從歷年考題的情況來看，單獨考核認定與目標的題目幾乎沒有，往往都要與其他問題結合起來考核。具體來說，包括以下幾個方面：
1.與審計程序相結合，即，對于給定的某個賬戶的某個目標，要求考生指出恰當?shù)膶徲嫵绦?客觀題)或設計恰當?shù)膶徲嫵绦?綜合題)。
例題.(2005年單項選擇題)注冊會計師計劃測試Ｍ公司2004年度營業(yè)收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述目標的是(
)。
A. 抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應的發(fā)運單和賬簿記錄
B. 抽取2004年12月31日的發(fā)運單，檢查相應的銷售發(fā)票和賬簿記錄
C. 從營業(yè)收入明細賬中抽取2004年12月31日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票
D. 從營業(yè)收入明細賬中抽取2005年1月1日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票
答案請見本書“考點與自測練習題”部分第十三章“經典試題回顧”中的單項選擇題。
2.與風險評估相聯(lián)系，即，針對評估的重大錯報風險，指出其影響的賬戶和認定。
例題.(2007年綜合題第2題局部) A和B注冊會計師負責審計W公司20×7年度財務報表。在審計工作底稿中，A和B注冊會計師記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內容摘錄如下：
在 20×6年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標為20%。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20×7年年的平均銷售增長率是12%。
要求：指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。
答案：存在重大錯報風險；認定層；銷售收入的發(fā)生、準確性認定。
3.與內部控制相聯(lián)系，即根據(jù)內部控制，已經識別出的內部控制缺陷或根據(jù)控制測試結果，指出所影響的具體賬戶和認定。
例題．(2007年綜合題第2題局部)A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司有關銷售收與收款循環(huán)的控制，部分內容摘錄如下：
每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的營業(yè)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經理和總經理。
要求：指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。
答案：銷售收入的完整性、準確性認定。
4.與審計證據(jù)相聯(lián)系，即，對于特定賬戶的特定認定，指出適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
例題.(2006年單項選擇題)在驗證應付賬款余額不存在漏報(注：完整性)時，D注冊會計師獲取的以下審計證據(jù)中，證明力強的是(
)。
A. 供應商開具的銷售發(fā)票
B. 供應商提供的月對賬單
C. 丁公司編制的連續(xù)編號的驗收報告
D. 丁公司編制的連續(xù)編號的訂貨單
答案及解析見本書“考點與自測練習題”部分第十四章“經典試題回顧”中的單項選擇題
上述情況表明，管理層認定可以與審計目標、審計程序、風險評估、內部控制、審計證據(jù)等相聯(lián)系關系，這種聯(lián)系中既包含重要的審計理論，又可以與財務報表的任何項目直接掛鉤。這就要求考生在學習過程中必須熟悉管理層對財務報表的三大類認定，并結合審計實務部分各個關鍵賬戶來逐一列示每個賬戶的管理層認定、與認定對應的審計目標以及能夠實現(xiàn)所列審計目標的關鍵審計程序。
一般來說根據(jù)認定列示審計目標或根據(jù)審計目標列示管理層認定的難度不太高，但根據(jù)審計目標列示審計程序或針對指定程序列示其所能實現(xiàn)的審計目標的難度要大得多。這是因為，按照現(xiàn)行教材，管理層認定與審計目標在內涵、名稱等諸多方面已具有高度的統(tǒng)一性，具體到一個指定賬戶而言，兩者之間基本上是一對一的關系，但一個審計目標可以通過多個審計程序來實現(xiàn)，反之，一個審計程序常常可以實現(xiàn)多項審計目標，目標和程序之間并非一對一的關系。這就需要結合具體情況，從多個角度進行分析，才能得出正確的結論。這就為審計命題留下了足夠大的空間。
由于認定、目標、程序的關系往往是結合具體的財務報表項目命題的，考生學完第六章時還遠遠不了解財務報表各項目的具體審計內容，因此必須在學完第九、十、十三至第十七章后“殺個回馬槍”，將各個關鍵賬戶的審計目標、審計程序與管理層認定之間的關系梳理一遍，羅列一下，否則難以滿足考試所要求的知識水平。