第六章審計(jì)目標(biāo)
&本章重點(diǎn)&
中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則、審計(jì)范圍、職業(yè)懷疑態(tài)度、合理保證；管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定；具體審計(jì)目標(biāo)；認(rèn)定、目標(biāo)、程序之間的關(guān)系。
&&本章難點(diǎn)&
幾個(gè)重要概念和管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系。
&本章重點(diǎn)內(nèi)容總結(jié)&
§1 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)
一、審計(jì)總目標(biāo)的演變
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)三個(gè)階段，各個(gè)階段的審計(jì)總目標(biāo)也不相同。
二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)表使用者希望CPA對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的“合法性、公允性”作出鑒證的理由
第一，利益沖突。各財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者與被審計(jì)單位之間往往存在著利益沖突，因擔(dān)心被審計(jì)單位提供帶有偏見、不公正的財(cái)務(wù)報(bào)表，他們便向外部獨(dú)立人員尋求鑒證，以維護(hù)其自身利益。
第二，重大性。財(cái)務(wù)報(bào)表是其使用者們進(jìn)行投資、貸款及其他決策的最主要的資料來源，其使用者需要確定被審計(jì)單位是否按公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
第三，復(fù)雜性。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者因缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)而難以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量作出評(píng)估，他們只能求助于CPA對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。
第四，間接性。距離遙遠(yuǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者往往難以直接評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，基于對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的考慮，他們只能依靠CPA的審計(jì)。
§2財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分
一、被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任
在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。
管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括：
（1）選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。
（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。（會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。）
（3）根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。（會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。）
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
按照中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是CPA的責(zé)任。
為履行這一職責(zé)，CPA應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)收集的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。
三、幾個(gè)重要概念
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則
1．遵守職業(yè)道德規(guī)范 2．遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則 3．遵守審計(jì)準(zhǔn)則
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍
財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，CPA根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序是指審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是恰當(dāng)?shù)摹?BR> 審計(jì)范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計(jì)單位施加的限制，CPA未能實(shí)施其根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，從而未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
需要特別強(qiáng)調(diào)的是，審計(jì)準(zhǔn)則中的“審計(jì)范圍”并不是指CPA審計(jì)的某年（年度）的財(cái)務(wù)報(bào)表，也不是指CPA審計(jì)的某張財(cái)務(wù)報(bào)表。
（三）職業(yè)懷疑態(tài)度
職業(yè)懷疑態(tài)度是指CPA以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取的審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性的懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。
職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求CPA假設(shè)管理層是不誠(chéng)信的，但是也不能假設(shè)管理層的誠(chéng)信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求CPA憑證據(jù)“說話”。
（四）合理保證
合理保證與絕對(duì)保證是相對(duì)應(yīng)的概念。絕對(duì)保證是指CPA對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供的保證。合理保證要求CPA通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，它提供的是一種高水平但非的保證。
§3財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)（略）
§4確定具體審計(jì)目標(biāo)
一、被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定
認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，CPA的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。
管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時(shí)，管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。
管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素均作出了認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。
（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（主要針對(duì)利潤(rùn)表而言）
1．發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目列入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。
2．完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易（低估）。
3．準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。
準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之問也存在同樣的關(guān)系。
4．截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。
5．分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。
（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（主要針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表而言）
與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定通常分為下列類別：
1．存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。
2．權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。
3．完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。
4．計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。
（三）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言）
與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定通常分為下列類別：
1．發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。
2．完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。
3．分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。
4．準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。
二、具體審計(jì)目標(biāo)
CPA了解了認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。
掌握教材142頁(yè)相關(guān)內(nèi)容，理解并會(huì)運(yùn)用。
準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。
如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。
如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類的目標(biāo)。
§5 審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
1．接受業(yè)務(wù)委托：（1）初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境。（2）業(yè)務(wù)承接。（3）主要工作。包括：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策是否接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等
2．計(jì)劃審計(jì)工作：（1）在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（2）制定總體審計(jì)策略
（3）制定具體審計(jì)計(jì)劃等
3．實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序： （1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（2）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易和事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法識(shí)別的熏大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等
4．實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序：CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括：
（1）控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）。只有存在下列情形之一，控制測(cè)試才是必要的：①在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果；②僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)（2）實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括實(shí)質(zhì)性分析程序和交易和事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試
5．完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告： （1）審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)
（2）考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題和獲取管理層聲明（3）匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露
（4）復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表（5）與管理層和治理層溝通（6）評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告等
§6審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。
二、簽訂業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作
三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
&本章重點(diǎn)&
中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則、審計(jì)范圍、職業(yè)懷疑態(tài)度、合理保證；管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定；具體審計(jì)目標(biāo)；認(rèn)定、目標(biāo)、程序之間的關(guān)系。
&&本章難點(diǎn)&
幾個(gè)重要概念和管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系。
&本章重點(diǎn)內(nèi)容總結(jié)&
§1 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)
一、審計(jì)總目標(biāo)的演變
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)三個(gè)階段，各個(gè)階段的審計(jì)總目標(biāo)也不相同。
二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)表使用者希望CPA對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的“合法性、公允性”作出鑒證的理由
第一，利益沖突。各財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者與被審計(jì)單位之間往往存在著利益沖突，因擔(dān)心被審計(jì)單位提供帶有偏見、不公正的財(cái)務(wù)報(bào)表，他們便向外部獨(dú)立人員尋求鑒證，以維護(hù)其自身利益。
第二，重大性。財(cái)務(wù)報(bào)表是其使用者們進(jìn)行投資、貸款及其他決策的最主要的資料來源，其使用者需要確定被審計(jì)單位是否按公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
第三，復(fù)雜性。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者因缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)而難以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量作出評(píng)估，他們只能求助于CPA對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。
第四，間接性。距離遙遠(yuǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者往往難以直接評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，基于對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的考慮，他們只能依靠CPA的審計(jì)。
§2財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分
一、被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任
在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。
管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括：
（1）選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。
（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。（會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。）
（3）根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。（會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。）
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
按照中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是CPA的責(zé)任。
為履行這一職責(zé)，CPA應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)收集的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。
三、幾個(gè)重要概念
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則
1．遵守職業(yè)道德規(guī)范 2．遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則 3．遵守審計(jì)準(zhǔn)則
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍
財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，CPA根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序是指審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是恰當(dāng)?shù)摹?BR> 審計(jì)范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計(jì)單位施加的限制，CPA未能實(shí)施其根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，從而未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
需要特別強(qiáng)調(diào)的是，審計(jì)準(zhǔn)則中的“審計(jì)范圍”并不是指CPA審計(jì)的某年（年度）的財(cái)務(wù)報(bào)表，也不是指CPA審計(jì)的某張財(cái)務(wù)報(bào)表。
（三）職業(yè)懷疑態(tài)度
職業(yè)懷疑態(tài)度是指CPA以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取的審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性的懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。
職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求CPA假設(shè)管理層是不誠(chéng)信的，但是也不能假設(shè)管理層的誠(chéng)信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求CPA憑證據(jù)“說話”。
（四）合理保證
合理保證與絕對(duì)保證是相對(duì)應(yīng)的概念。絕對(duì)保證是指CPA對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供的保證。合理保證要求CPA通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，它提供的是一種高水平但非的保證。
§3財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)（略）
§4確定具體審計(jì)目標(biāo)
一、被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定
認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，CPA的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。
管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時(shí)，管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。
管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素均作出了認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。
（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（主要針對(duì)利潤(rùn)表而言）
1．發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目列入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。
2．完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易（低估）。
3．準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。
準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之問也存在同樣的關(guān)系。
4．截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。
5．分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。
（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（主要針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表而言）
與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定通常分為下列類別：
1．存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。
2．權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。
3．完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。
4．計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。
（三）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言）
與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定通常分為下列類別：
1．發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。
2．完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。
3．分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。
4．準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。
二、具體審計(jì)目標(biāo)
CPA了解了認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。
掌握教材142頁(yè)相關(guān)內(nèi)容，理解并會(huì)運(yùn)用。
準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。
如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。
如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類的目標(biāo)。
§5 審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
1．接受業(yè)務(wù)委托：（1）初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境。（2）業(yè)務(wù)承接。（3）主要工作。包括：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策是否接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等
2．計(jì)劃審計(jì)工作：（1）在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（2）制定總體審計(jì)策略
（3）制定具體審計(jì)計(jì)劃等
3．實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序： （1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（2）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易和事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法識(shí)別的熏大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等
4．實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序：CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括：
（1）控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）。只有存在下列情形之一，控制測(cè)試才是必要的：①在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果；②僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)（2）實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括實(shí)質(zhì)性分析程序和交易和事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試
5．完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告： （1）審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)
（2）考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題和獲取管理層聲明（3）匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露
（4）復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表（5）與管理層和治理層溝通（6）評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告等
§6審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。
二、簽訂業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作
三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容