第六節(jié) 評價審計證據(jù)
一、發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響
1.如果某項錯報表明存在舞弊，注冊會計師應當考慮該項錯報對審計工作其他方面的影響，特別是考慮管理層聲明的可靠性。
注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。注冊會計師還應當考慮發(fā)現(xiàn)的錯報是否表明，在某一特定領(lǐng)域存在舞弊導致的更高的重大錯報風險。
2.如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。在這種情況下，注冊會計師應當采取下列措施：
（1）重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響；
（2）重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。
二、與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通
（一）與管理層的溝通
如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會計師應當盡早將此類事項與適當層次的管理層溝通。
通常情況下，擬溝通的管理層應當比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。
（二）與治理層的溝通（與教材P207－208頁的相關(guān)內(nèi)容比較記憶）
如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早將此類事項與治理層溝通。
1.如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計師應當盡早告知適當層次的治理層。
2.如果識別出管理層未加控制或控制不當?shù)奈璞讓е碌闹卮箦e報風險，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。
（三）與監(jiān)管機構(gòu)的溝通
如果舞弊行為影響到社會公眾利益，注冊會計師需要根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，考慮是否向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊。
本章重點
1.治理層、管理層的責任和注冊會計師的責任；
2.風險評估程序和應對舞弊導致的重大錯報風險；
3.評價審計證據(jù)；
4.與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通。
一、發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響
1.如果某項錯報表明存在舞弊，注冊會計師應當考慮該項錯報對審計工作其他方面的影響，特別是考慮管理層聲明的可靠性。
注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。注冊會計師還應當考慮發(fā)現(xiàn)的錯報是否表明，在某一特定領(lǐng)域存在舞弊導致的更高的重大錯報風險。
2.如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。在這種情況下，注冊會計師應當采取下列措施：
（1）重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響；
（2）重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。
二、與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通
（一）與管理層的溝通
如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會計師應當盡早將此類事項與適當層次的管理層溝通。
通常情況下，擬溝通的管理層應當比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。
（二）與治理層的溝通（與教材P207－208頁的相關(guān)內(nèi)容比較記憶）
如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早將此類事項與治理層溝通。
1.如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計師應當盡早告知適當層次的治理層。
2.如果識別出管理層未加控制或控制不當?shù)奈璞讓е碌闹卮箦e報風險，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。
（三）與監(jiān)管機構(gòu)的溝通
如果舞弊行為影響到社會公眾利益，注冊會計師需要根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，考慮是否向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊。
本章重點
1.治理層、管理層的責任和注冊會計師的責任；
2.風險評估程序和應對舞弊導致的重大錯報風險；
3.評價審計證據(jù)；
4.與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通。