第三節(jié) 中國注冊會計師的法律責(zé)任
我國注冊會計師的法律責(zé)任主要體現(xiàn)在《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、人民法院的規(guī)定等。
一、民事責(zé)任
（一）《注冊會計師法》的規(guī)定
1993年10月31日頒布、1994年1月1日實施的《注冊會計師法》在第六章“法律責(zé)任”中規(guī)定了注冊會計師行政、刑事和民事責(zé)任。其中關(guān)于民事責(zé)任的條款是第42條“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！?BR> （二）人民法院三個復(fù)函
由四川省德陽東方貿(mào)易公司驗資法律糾紛而引發(fā)的人民法院法函[1996]56號，成為關(guān)于注冊會計師因出具虛假驗資報告而應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任的第一個專門司法解釋，連同人民法院隨后頒布的法釋[1997]10號和法釋[1998]3號，為驗資報告使用人運(yùn)用《注冊會計師法》第42條向會計師事務(wù)所進(jìn)行民事賠償提供了依據(jù)。
（三）《證券法》的規(guī)定
2005年12月29日新修訂的《證券法》第一百七十三條規(guī)定：“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所制作、出具的文件內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。”
（四）《公司法》的規(guī)定
2005年10月27日新修訂的《公司法》第二百零八條第三款規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)因出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。”
二、行政責(zé)任和刑事責(zé)任
《注冊會計師法》規(guī)定的行政責(zé)任：
注冊會計師 警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書
會計師事務(wù)所 警告、沒收違法所得、罰款、暫停經(jīng)營、撤銷
《證券法》規(guī)定，“制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。”
《證券法》第二百零一條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令其依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款。”
（附《證券法》第四十五條規(guī)定：為股票發(fā)行出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，在該股票承銷期內(nèi)和期滿后六個月內(nèi)，不得買賣該種股票。為上市公司出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，自接受上市公司委托之日起至上述文件公開后五日內(nèi)，不得買賣該種股票。）
《刑法》的規(guī)定：
中介組織提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年有期徒刑或拘役，并處罰金。
三、相關(guān)司法解釋
（一）關(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不實報告的規(guī)定
利害關(guān)系人的定義：因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。
不實報告的定義：會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則,出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告,應(yīng)認(rèn)定為不實報告。
（二）關(guān)于訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定
1.利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。
2.利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。
3.利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。
（三）關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定
會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。
會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計工作底稿等。
我國注冊會計師的法律責(zé)任主要體現(xiàn)在《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、人民法院的規(guī)定等。
一、民事責(zé)任
（一）《注冊會計師法》的規(guī)定
1993年10月31日頒布、1994年1月1日實施的《注冊會計師法》在第六章“法律責(zé)任”中規(guī)定了注冊會計師行政、刑事和民事責(zé)任。其中關(guān)于民事責(zé)任的條款是第42條“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！?BR> （二）人民法院三個復(fù)函
由四川省德陽東方貿(mào)易公司驗資法律糾紛而引發(fā)的人民法院法函[1996]56號，成為關(guān)于注冊會計師因出具虛假驗資報告而應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任的第一個專門司法解釋，連同人民法院隨后頒布的法釋[1997]10號和法釋[1998]3號，為驗資報告使用人運(yùn)用《注冊會計師法》第42條向會計師事務(wù)所進(jìn)行民事賠償提供了依據(jù)。
（三）《證券法》的規(guī)定
2005年12月29日新修訂的《證券法》第一百七十三條規(guī)定：“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所制作、出具的文件內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。”
（四）《公司法》的規(guī)定
2005年10月27日新修訂的《公司法》第二百零八條第三款規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)因出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。”
二、行政責(zé)任和刑事責(zé)任
《注冊會計師法》規(guī)定的行政責(zé)任：
注冊會計師 警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書
會計師事務(wù)所 警告、沒收違法所得、罰款、暫停經(jīng)營、撤銷
《證券法》規(guī)定，“制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。”
《證券法》第二百零一條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令其依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款。”
（附《證券法》第四十五條規(guī)定：為股票發(fā)行出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，在該股票承銷期內(nèi)和期滿后六個月內(nèi)，不得買賣該種股票。為上市公司出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，自接受上市公司委托之日起至上述文件公開后五日內(nèi)，不得買賣該種股票。）
《刑法》的規(guī)定：
中介組織提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年有期徒刑或拘役，并處罰金。
三、相關(guān)司法解釋
（一）關(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不實報告的規(guī)定
利害關(guān)系人的定義：因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。
不實報告的定義：會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則,出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告,應(yīng)認(rèn)定為不實報告。
（二）關(guān)于訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定
1.利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。
2.利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。
3.利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。
（三）關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定
會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。
會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計工作底稿等。