第 三 章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范
第四節(jié) 專業(yè)勝任能力
一、專業(yè)勝任能力的兩個階段
專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取；二是專業(yè)勝任能力的保持。
二、利用其他專家的工作
注冊會計師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。如果注冊會計師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某些特定部分，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術(shù)建議。
在利用其他專家的工作時，注冊會計師對專業(yè)服務(wù)負有最終責(zé)任，應(yīng)當確保道德行為的要求得到遵守。
第五節(jié) 保密
一、保密義務(wù)
注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊會計師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。因此，注冊會計師應(yīng)當始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。
保密不僅僅涉及信息披露， 還要求注冊會計師不能出于個人或第三方的利益使用或被合理認為使用了執(zhí)業(yè)過程中獲得的信息。
二、保密義務(wù)的豁免
注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：
（1）取得客戶的授權(quán)；
（2）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；
（3）接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。
在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下因素：
（1）是否了解和證實了所有相關(guān)信息。如果還存在未經(jīng)證實的事實或意見，在決定披露時應(yīng)當運用職業(yè)判斷。
（2）信息披露的方式和對象。尤其是注冊會計師應(yīng)當確定溝通對象是適當?shù)慕邮苷?，并有?zé)任采取適當行動。
（3）可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。注冊會計師是否會因信息披露而招致法律責(zé)任，其后果是什么。
在所有情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢
第四節(jié) 專業(yè)勝任能力
一、專業(yè)勝任能力的兩個階段
專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取；二是專業(yè)勝任能力的保持。
二、利用其他專家的工作
注冊會計師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。如果注冊會計師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某些特定部分，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術(shù)建議。
在利用其他專家的工作時，注冊會計師對專業(yè)服務(wù)負有最終責(zé)任，應(yīng)當確保道德行為的要求得到遵守。
第五節(jié) 保密
一、保密義務(wù)
注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊會計師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。因此，注冊會計師應(yīng)當始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。
保密不僅僅涉及信息披露， 還要求注冊會計師不能出于個人或第三方的利益使用或被合理認為使用了執(zhí)業(yè)過程中獲得的信息。
二、保密義務(wù)的豁免
注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：
（1）取得客戶的授權(quán)；
（2）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；
（3）接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。
在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下因素：
（1）是否了解和證實了所有相關(guān)信息。如果還存在未經(jīng)證實的事實或意見，在決定披露時應(yīng)當運用職業(yè)判斷。
（2）信息披露的方式和對象。尤其是注冊會計師應(yīng)當確定溝通對象是適當?shù)慕邮苷?，并有?zé)任采取適當行動。
（3）可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。注冊會計師是否會因信息披露而招致法律責(zé)任，其后果是什么。
在所有情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢