第六節(jié) 出口應(yīng)稅消費品退（免）稅（熟悉）
一、基本規(guī)定：
項目
政策內(nèi)容
1.退稅率
消費稅的退稅率（額），就是該應(yīng)稅消費品消費稅的征稅率（額）。
企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費品，須分別核算、申報，按各自適用稅率計算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。
2.出口退（免）消費稅政策
又免又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)
只免不退：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)
不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)
3.退稅計算
只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，才有退采購環(huán)節(jié)消費稅
應(yīng)退消費稅=出口貨物工廠銷售額×退稅率
4.出口退免稅后管理
（1）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品后發(fā)生退關(guān)或退貨：
必須及時補交已退消費稅；
（2）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品發(fā)生退關(guān)或退貨：
暫不補交消費稅，待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷后再補交消費稅。
【例題·判斷題】（2007年）企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報退稅，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。（ ）
【答案】√
【解析】符合規(guī)定，納稅人劃分不清適用稅率的，征稅從高，退稅從低。
二、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品：
【例題·計算題】外商投資舉辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)，2007年2月份生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）外購原材料，支付價款480萬元、增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運輸費用48萬元，取得運輸單位開具的普通發(fā)票；
（2）向國外銷售摩托車800輛，折合人民幣400萬元；在國內(nèi)銷售摩托車300輛，取得不含稅銷售額150萬元；
（3）發(fā)生意外事故，損失當(dāng)月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含運費金額2.79萬元），本月內(nèi)取得保險公司給予的賠償金額12萬元；
（注：增值稅稅率17%、退稅率13%；消費稅稅率10%）
要求：按下列順序回答問題：
（1）計算該企業(yè)12月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額總和；
【答案】計算該企業(yè)12月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額總和；
=81.6+48×7%-（32.79-2.79）×17%-2.79÷（1-7%）×7%-400×（17%-13%）
=81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65（萬元）
（2）計算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的增值稅；
【答案】當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=150×17%-63.65=-38.15（萬元）
（3）計算該企業(yè)12月份應(yīng)退的增值稅；
【答案】當(dāng)月應(yīng)退增值稅：
當(dāng)月免抵退稅額=400×13%=52（萬元）；
當(dāng)月應(yīng)退增值稅=38.15萬元
（4）計算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的消費稅。
【答案】12月份應(yīng)繳納的消費稅=150×10%=15（萬元）
二、外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品：
【例題·單選題】（2005年）某外貿(mào)公司2004年3月從生產(chǎn)企業(yè)購入化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元、增值稅4.25萬元，支付購買化妝品的運輸費用3萬元，當(dāng)月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費稅為（?。?。
A.7.5萬元
B.8.4萬元
C.9.7萬元
D.10.5萬元
【答案】A
【解析】外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)從價定率計征消費稅的消費品直接出口，應(yīng)該依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時不含增值稅的價格計算應(yīng)退的消費稅稅款，應(yīng)退消費稅=25×30%=7.5（萬元）。
【提示】 應(yīng)退增值稅=25×增值稅退稅率（假定11%）=2.75（萬元）
一、基本規(guī)定：
項目
政策內(nèi)容
1.退稅率
消費稅的退稅率（額），就是該應(yīng)稅消費品消費稅的征稅率（額）。
企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費品，須分別核算、申報，按各自適用稅率計算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。
2.出口退（免）消費稅政策
又免又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)
只免不退：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)
不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)
3.退稅計算
只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，才有退采購環(huán)節(jié)消費稅
應(yīng)退消費稅=出口貨物工廠銷售額×退稅率
4.出口退免稅后管理
（1）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品后發(fā)生退關(guān)或退貨：
必須及時補交已退消費稅；
（2）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品發(fā)生退關(guān)或退貨：
暫不補交消費稅，待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷后再補交消費稅。
【例題·判斷題】（2007年）企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報退稅，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。（ ）
【答案】√
【解析】符合規(guī)定，納稅人劃分不清適用稅率的，征稅從高，退稅從低。
二、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品：
【例題·計算題】外商投資舉辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)，2007年2月份生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）外購原材料，支付價款480萬元、增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運輸費用48萬元，取得運輸單位開具的普通發(fā)票；
（2）向國外銷售摩托車800輛，折合人民幣400萬元；在國內(nèi)銷售摩托車300輛，取得不含稅銷售額150萬元；
（3）發(fā)生意外事故，損失當(dāng)月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含運費金額2.79萬元），本月內(nèi)取得保險公司給予的賠償金額12萬元；
（注：增值稅稅率17%、退稅率13%；消費稅稅率10%）
要求：按下列順序回答問題：
（1）計算該企業(yè)12月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額總和；
【答案】計算該企業(yè)12月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額總和；
=81.6+48×7%-（32.79-2.79）×17%-2.79÷（1-7%）×7%-400×（17%-13%）
=81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65（萬元）
（2）計算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的增值稅；
【答案】當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=150×17%-63.65=-38.15（萬元）
（3）計算該企業(yè)12月份應(yīng)退的增值稅；
【答案】當(dāng)月應(yīng)退增值稅：
當(dāng)月免抵退稅額=400×13%=52（萬元）；
當(dāng)月應(yīng)退增值稅=38.15萬元
（4）計算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的消費稅。
【答案】12月份應(yīng)繳納的消費稅=150×10%=15（萬元）
二、外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品：
【例題·單選題】（2005年）某外貿(mào)公司2004年3月從生產(chǎn)企業(yè)購入化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元、增值稅4.25萬元，支付購買化妝品的運輸費用3萬元，當(dāng)月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費稅為（?。?。
A.7.5萬元
B.8.4萬元
C.9.7萬元
D.10.5萬元
【答案】A
【解析】外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)從價定率計征消費稅的消費品直接出口，應(yīng)該依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時不含增值稅的價格計算應(yīng)退的消費稅稅款，應(yīng)退消費稅=25×30%=7.5（萬元）。
【提示】 應(yīng)退增值稅=25×增值稅退稅率（假定11%）=2.75（萬元）