第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅（海關(guān)代征）
一、進(jìn)口貨物征稅范圍
凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。
只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不論其是國(guó)外產(chǎn)制還是我國(guó)已出口而轉(zhuǎn)銷國(guó)內(nèi)的貨物，是進(jìn)口者自行采購(gòu)還是國(guó)外捐贈(zèng)的貨物，是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。
二、進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率（13%或17%，同國(guó)內(nèi)貨物）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅本身）。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）
進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)。
貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，需要繳納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅，進(jìn)口后委托運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)奖締挝?，直接銷售的，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅以及運(yùn)費(fèi)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；進(jìn)口后用于連續(xù)生產(chǎn)的，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅以及運(yùn)費(fèi)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；進(jìn)口的貨物作為固定資產(chǎn)使用的，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅以及運(yùn)費(fèi)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。
【應(yīng)用舉例】
某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格1萬(wàn)元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸公司開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票。當(dāng)月以每臺(tái)1.8萬(wàn)元的含稅價(jià)格售出400臺(tái)，本公司自用20臺(tái)，為全國(guó)運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng)2臺(tái)。另支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)1.3萬(wàn)元（有運(yùn)輸發(fā)票）。
要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。）
【答案】
（1）進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=1×（1+15%）×500×17%=97.75（萬(wàn)元）
（2）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=（400+2）×1.8÷（1+17%）×17% = 105.14（萬(wàn)元）
（3）將進(jìn)口的辦公設(shè)備自用，為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，按實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為：（97.75+9×7%）÷500×20=3.94（萬(wàn)元）
當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=97.75+ 9×7%-3.94+1.3×7%=94.53（萬(wàn)元）
（4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅=105.14-94.53=10.61（萬(wàn)元）
一、進(jìn)口貨物征稅范圍
凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。
只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不論其是國(guó)外產(chǎn)制還是我國(guó)已出口而轉(zhuǎn)銷國(guó)內(nèi)的貨物，是進(jìn)口者自行采購(gòu)還是國(guó)外捐贈(zèng)的貨物，是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。
二、進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率（13%或17%，同國(guó)內(nèi)貨物）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅本身）。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）
進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)。
貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，需要繳納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅，進(jìn)口后委托運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)奖締挝?，直接銷售的，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅以及運(yùn)費(fèi)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；進(jìn)口后用于連續(xù)生產(chǎn)的，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅以及運(yùn)費(fèi)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；進(jìn)口的貨物作為固定資產(chǎn)使用的，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅以及運(yùn)費(fèi)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。
【應(yīng)用舉例】
某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格1萬(wàn)元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸公司開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票。當(dāng)月以每臺(tái)1.8萬(wàn)元的含稅價(jià)格售出400臺(tái)，本公司自用20臺(tái)，為全國(guó)運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng)2臺(tái)。另支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)1.3萬(wàn)元（有運(yùn)輸發(fā)票）。
要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。）
【答案】
（1）進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=1×（1+15%）×500×17%=97.75（萬(wàn)元）
（2）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=（400+2）×1.8÷（1+17%）×17% = 105.14（萬(wàn)元）
（3）將進(jìn)口的辦公設(shè)備自用，為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，按實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為：（97.75+9×7%）÷500×20=3.94（萬(wàn)元）
當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=97.75+ 9×7%-3.94+1.3×7%=94.53（萬(wàn)元）
（4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅=105.14-94.53=10.61（萬(wàn)元）