第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算——簡(jiǎn)易辦法
一、計(jì)算公式
應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額×征收率（4%或6%）
公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額。
二、含稅銷售額換算
由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標(biāo)明的是含稅價(jià)格，需按以下公式換算為不含稅銷售額：
（不含稅）銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
【例題】小規(guī)模的汽車修理廠，提供加工修理修配勞務(wù)（增值稅的征收率不是6%就是4%）。本月修車的收入8萬元以及銷售汽車零部件的收入2萬元，小規(guī)模的納稅人是以汽車修理為主業(yè)，主要提供汽車加工修理修配勞務(wù)，因此不屬于批發(fā)零售的商業(yè)性質(zhì)，所以不能使用4%。則需繳納的增值稅為（8+2）÷（1+6%）×6%
【例題】（2007年）張某在市區(qū)內(nèi)開辦了一家餐館和一個(gè)副食加工店（小規(guī)模納稅人），均為個(gè)人獨(dú)資?！?jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)副食加工店下列各項(xiàng)未按稅法規(guī)定處理：
（1）將加工的零售價(jià)為52000元的副食品用于兒子婚宴；成本已列入支出總額，未確認(rèn)收入；
（2）6月份購置一臺(tái)稅控收款機(jī)，取得普通發(fā)票注明價(jià)款3510元。當(dāng)月開始使用，但未做任何賬務(wù)處理；使用年限為3年，無殘值。
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：
（1）計(jì)算2006年副食加工店應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅；
【答案】
（1）2006年副食加工店應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅＝52000÷（1+6%）×6%-3510÷（1+17%）×17%＝2433.40（元）
（2）調(diào)整的所得稅收入＝52000÷（1+6%）=49056.60（元）
（4）購置稅控收款機(jī)所得稅前準(zhǔn)予扣除額（折舊額）＝3510÷（1+17%）÷（3×12）×6＝500（元）
三、自來水公司銷售自來水應(yīng)納稅額計(jì)算
自2002年6月1日起。對(duì)自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按6%征收率開具）予以抵扣。
四、銷售特定貨物應(yīng)納稅額計(jì)算
無論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，從事以下業(yè)務(wù)，一律按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額
1.寄售商店代銷寄售物品；
2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；
3.經(jīng)有權(quán)批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。
五、增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)
自2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購迸稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：
可抵免稅額=價(jià)款÷（i+17%）×17%。
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。
經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅?；蛘甙凑召忂M(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：
可抵免稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。
【提示】小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)取得普通發(fā)票的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人購置稅控收款機(jī)取得普通發(fā)票的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題·單選題】（2005年）某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2004年12月購進(jìn)貨物（商品）取得普通發(fā)票，共計(jì)支付金額120000元；經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)購進(jìn)稅控收款機(jī)一臺(tái)取得普通發(fā)票，支付金額5850元；本月內(nèi)銷售貨物取得零售收入共計(jì)158080元。該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的增值稅為（ ）。
A.5230元 B.6080元
C.8098元 D.8948元
【答案】A
【解析】該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的增值稅＝158080÷（1+4%）×4%-5850÷（1+17%）×17%=5230元
稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為小規(guī)模納稅人按4%或6%代開增值稅專用發(fā)票，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處取得代開專用發(fā)票的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，4%或6%按照其行業(yè)劃分，商業(yè)企業(yè)4%，商業(yè)企業(yè)以外的企業(yè)6%。
一、計(jì)算公式
應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額×征收率（4%或6%）
公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額。
二、含稅銷售額換算
由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標(biāo)明的是含稅價(jià)格，需按以下公式換算為不含稅銷售額：
（不含稅）銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
【例題】小規(guī)模的汽車修理廠，提供加工修理修配勞務(wù)（增值稅的征收率不是6%就是4%）。本月修車的收入8萬元以及銷售汽車零部件的收入2萬元，小規(guī)模的納稅人是以汽車修理為主業(yè)，主要提供汽車加工修理修配勞務(wù)，因此不屬于批發(fā)零售的商業(yè)性質(zhì)，所以不能使用4%。則需繳納的增值稅為（8+2）÷（1+6%）×6%
【例題】（2007年）張某在市區(qū)內(nèi)開辦了一家餐館和一個(gè)副食加工店（小規(guī)模納稅人），均為個(gè)人獨(dú)資?！?jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)副食加工店下列各項(xiàng)未按稅法規(guī)定處理：
（1）將加工的零售價(jià)為52000元的副食品用于兒子婚宴；成本已列入支出總額，未確認(rèn)收入；
（2）6月份購置一臺(tái)稅控收款機(jī)，取得普通發(fā)票注明價(jià)款3510元。當(dāng)月開始使用，但未做任何賬務(wù)處理；使用年限為3年，無殘值。
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：
（1）計(jì)算2006年副食加工店應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅；
【答案】
（1）2006年副食加工店應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅＝52000÷（1+6%）×6%-3510÷（1+17%）×17%＝2433.40（元）
（2）調(diào)整的所得稅收入＝52000÷（1+6%）=49056.60（元）
（4）購置稅控收款機(jī)所得稅前準(zhǔn)予扣除額（折舊額）＝3510÷（1+17%）÷（3×12）×6＝500（元）
三、自來水公司銷售自來水應(yīng)納稅額計(jì)算
自2002年6月1日起。對(duì)自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按6%征收率開具）予以抵扣。
四、銷售特定貨物應(yīng)納稅額計(jì)算
無論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，從事以下業(yè)務(wù)，一律按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額
1.寄售商店代銷寄售物品；
2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；
3.經(jīng)有權(quán)批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。
五、增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)
自2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購迸稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：
可抵免稅額=價(jià)款÷（i+17%）×17%。
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。
經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅?；蛘甙凑召忂M(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：
可抵免稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。
【提示】小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)取得普通發(fā)票的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人購置稅控收款機(jī)取得普通發(fā)票的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題·單選題】（2005年）某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2004年12月購進(jìn)貨物（商品）取得普通發(fā)票，共計(jì)支付金額120000元；經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)購進(jìn)稅控收款機(jī)一臺(tái)取得普通發(fā)票，支付金額5850元；本月內(nèi)銷售貨物取得零售收入共計(jì)158080元。該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的增值稅為（ ）。
A.5230元 B.6080元
C.8098元 D.8948元
【答案】A
【解析】該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的增值稅＝158080÷（1+4%）×4%-5850÷（1+17%）×17%=5230元
稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為小規(guī)模納稅人按4%或6%代開增值稅專用發(fā)票，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處取得代開專用發(fā)票的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，4%或6%按照其行業(yè)劃分，商業(yè)企業(yè)4%，商業(yè)企業(yè)以外的企業(yè)6%。